關(guān)于薪酬激勵(lì)方式的納稅籌劃

1、全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰關(guān)于薪酬激勵(lì)方式的納稅籌劃譚光榮淵教授冤張立華曾球石淵湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院長沙410082冤例：A股份有限公司擬對(duì)本年度表現(xiàn)突出的經(jīng)營者給予獎(jiǎng)勵(lì)，特提出下列六種激勵(lì)方式：（1）實(shí)行年薪制，年薪為30萬元，月基本工資5000元，基本年薪60000元，年終兌現(xiàn)年薪（獎(jiǎng)勵(lì)年薪）240000元（不包括其他福利）。（2）發(fā)放工資和福利。月工資10000元，年工資120000元（社會(huì)平均工資為每年20

2、000元），企業(yè)年負(fù)擔(dān)的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼分別為7200元、12000元、3600元、1200元、6000元、6000元、18000元、4800元，年終獎(jiǎng)為121200元，年底一次支付。企業(yè)為經(jīng)營者支付的各種工資福利年合計(jì)為300000元。當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)為每人每月2000元，本年各月發(fā)放的工資與上年各月基本相同。當(dāng)?shù)匾?guī)定，企業(yè)住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)

3、、失業(yè)保險(xiǎn)提取的比例分別為12%、20%、6%、2%，個(gè)人提取的上述比例分別為12%、8%、2%、1%，企業(yè)為任職的員工提取的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)比例均為5%（當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。（3）實(shí)行股票期權(quán)。每月支付工資5000元，年初以協(xié)議價(jià)0.2元股授予該經(jīng)營者5萬股股票期權(quán)，年底行權(quán)時(shí)股票市價(jià)為5元股，5年后，預(yù)計(jì)股票市價(jià)為20元股，且以后年度股票市價(jià)將逐年降低，經(jīng)營者將在股票市價(jià)為20元股時(shí)轉(zhuǎn)讓股票，當(dāng)時(shí)的平均利潤率

4、為15豫（不負(fù)擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤）。（4）實(shí)行股票增值權(quán)。每月支付工資5000元，年初授予該經(jīng)營者10萬股股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為2.6元股，年底行權(quán)時(shí)股票市價(jià)為5元股。（5）發(fā)放限制性股票。每月支付工資5000元，年終無償授予該經(jīng)營者4.8萬股股票，當(dāng)時(shí)股票市價(jià)為5元股，禁售期限為5年，預(yù)計(jì)5年后股票市價(jià)為20元股，5年內(nèi)無股利分配，此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬利率為15%，經(jīng)營者轉(zhuǎn)讓股票。（6）持有股票分紅。每月支付工資500

5、0元，經(jīng)營者擁有該公司15萬股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤分配，股息為1.6元股。下面對(duì)以上各種激勵(lì)方式的稅負(fù)進(jìn)行比較分析。一、實(shí)行年薪制的稅負(fù)年薪制下基本年薪全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：［（50002000）伊15%125］伊12=3900（元）。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。年終兌現(xiàn)的年薪應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：240000衣12=20000（元），適用的個(gè)人所得稅稅

6、率為20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：240000伊20%375=47625（元）。實(shí)行年薪制的個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：390047625=51525（元）。在實(shí)際工作中，在年薪總額一定的條件下，基本年薪與獎(jiǎng)勵(lì)年薪的比例不同，個(gè)人所得稅稅負(fù)也不同。下面將按照上述方法測算當(dāng)年薪總額為30萬元、基本年薪與獎(jiǎng)勵(lì)年薪比例不同時(shí)個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。二、發(fā)放工資和福利的稅負(fù)福利分為法定福利和企業(yè)福利。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資

7、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：淤從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；于從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；盂單位為個(gè)人購買【摘要】企業(yè)對(duì)經(jīng)營者和員工的激勵(lì)方式主要有年薪制、發(fā)放工資和福利、股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和持有股票分紅等。不同的激勵(lì)方式其稅負(fù)情況是不相同的，企業(yè)和經(jīng)營者可以選擇有利的薪酬激勵(lì)方式而獲得稅收利益。【關(guān)鍵詞】薪酬激勵(lì)納稅籌劃年薪制92%（276000

8、）90%（270000）80%（240000）70%（210000）60%（180000）50%（150000）40%（120000）30%（90000）20%（60000）10%（30000）5%（15000）030039008700147002070026700327003870045000487506762566125476254162535625296252362517625887543751475676256642551525

9、5032550325503255032550325475754937550225獎(jiǎng)勵(lì)年薪比例（金額）基本年薪應(yīng)納個(gè)人所得稅獎(jiǎng)勵(lì)年薪應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)表1不同比例獎(jiǎng)勵(lì)年薪納稅情況表單位院元援上旬窯49窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。本例中，職工個(gè)人按規(guī)定提取的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)比例分別為12%、8%、2%、1%。據(jù)此計(jì)算的各月可不并入

10、工資、薪金所得來計(jì)算個(gè)人所得稅的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)分別為600元、400元、100元、50元。個(gè)人繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不能扣除。企業(yè)繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)250元單獨(dú)作一個(gè)月繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)繳存的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)250元并入工資所得征稅。當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此計(jì)算的各月可扣除的交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼分別為450元、180元。因此，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（100002504501806004001

11、00502000）伊20%375］伊12250伊5%伊12（121200伊20%375）=38067（元）。三、實(shí)行股票期權(quán)的稅負(fù)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予員工股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工對(duì)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，其從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)

12、人所得稅。本例中，1耀11月經(jīng)營者的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］［50000伊（50.2）衣12伊20%375］伊12=43825（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：357543825=47400（元），5年后取得股票轉(zhuǎn)讓收入為：20伊50000=1000000（元），免征個(gè)人所得稅，其收益折現(xiàn)值為：1000000伊

13、0.4972=497200（元）。四、實(shí)行股票增值權(quán)的稅負(fù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2009］5號(hào)）規(guī)定：對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2005］35號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函［2006

14、］902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。本通知所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。本例中，對(duì)個(gè)人來說，經(jīng)營者在年底行權(quán)時(shí)將獲得企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金為：（52.6）伊100000=240000（元）。1耀11月經(jīng)營者的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（5000

15、2000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］（240000衣12伊20%375）伊12=43825（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：357543825=47400（元）。對(duì)公司來說，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)以股票增值權(quán)的形式作為員工激勵(lì)而發(fā)放的現(xiàn)金不能稅前抵扣，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。公司實(shí)際支出為：5000伊12240000240000伊25%=360000（元）。五、發(fā)放限制

16、性股票的稅負(fù)財(cái)稅［2009］5號(hào)文件規(guī)定：本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。本例中，1耀11月經(jīng)營者的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊11=3575（元），12月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］（48000伊5伊45%15375）=92950（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：357592950=96525（元），5年

17、后取得股票轉(zhuǎn)讓收入為：20伊48000=960000（元），免征個(gè)人所得稅，其收益折現(xiàn)值為：960000伊0.4972=477312（元）。六、持有股票分紅的稅負(fù)根據(jù)稅法的規(guī)定，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。本例中，對(duì)個(gè)人來說，經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅為：［（50002000）伊15%125］伊12（1.6伊150000）伊20%=51900（元）。對(duì)公司來說，該

18、項(xiàng)支出屬于稅后利潤分配，不能稅前抵扣，因此，公司實(shí)際支出=5000伊121.6伊150000（1.6伊150000）伊25%=360000（元）。從上表可以看出，上述六種薪酬激勵(lì)方式以實(shí)行股票期權(quán)最優(yōu)，發(fā)放限制性股票次之，持有股票分紅最差，但是股票期權(quán)和限制性股票獎(jiǎng)勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)較大。各種激勵(lì)方式面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，所以企業(yè)在設(shè)計(jì)薪酬激勵(lì)體系時(shí)納稅問題不可忽視，應(yīng)該將員工薪酬激勵(lì)與納稅籌劃相結(jié)合，設(shè)計(jì)和選擇對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利的薪酬激勵(lì)方式。主要

19、參考文獻(xiàn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁2008企業(yè)實(shí)際支出企業(yè)所得稅工資年終獎(jiǎng)法定福利股票期權(quán)股票增值權(quán)限制性股票股利稅前收益?zhèn)€人所得稅收益折現(xiàn)凈收益3000000600002400003000005152524847524847530000001200001212005880030000038067261933261933360000600006000024000030000047400252600252600年薪制