企業(yè)集團的稅收籌劃

1、團的于面比縮實額用企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對企業(yè)集團來講，由于在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方優(yōu)于獨立企業(yè)，因此在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所不可擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅收籌劃基本思路企業(yè)集團的稅收籌劃一般可從以下六個方面進行：一是小集團企業(yè)或集團的稅基。例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，

2、減少應納稅所得。二是使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，多數(shù)有著一定的籌劃空間。三是合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到。四是集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害

3、國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。轉(zhuǎn)讓定價籌劃轉(zhuǎn)讓定價是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。轉(zhuǎn)讓定價本身可

4、能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的轉(zhuǎn)讓定價，是關聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。租賃減稅籌劃集團企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實現(xiàn)了獲利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可于減輕一次性巨額投資壓力的同時達到節(jié)稅目的。當出租人和承租人屬同一利益集團時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團內(nèi)部的利潤

5、水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。融資拆借籌劃不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和最大幅度減少企業(yè)的稅收負擔而優(yōu)于金融機構(gòu)貸款。所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成

6、本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機構(gòu)也要承擔一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負實際上大大地降低了。集團核心籌劃由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團企業(yè)可以通過集團控股公司進行財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。從經(jīng)營地點看，選擇適當?shù)钠?/p>

7、業(yè)地點或投資地點可以減少稅收。從經(jīng)營利潤看，由于集團內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定進行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴張來享受盈虧抵補轉(zhuǎn)移利潤的好處。從經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應負擔的稅收總量。從經(jīng)營形式看，在進行企業(yè)改組時，選擇合適的企業(yè)形式有利于降低稅負。保證原企業(yè)存續(xù)的前提下成立新的企業(yè)，可以使原來適用高稅率的企業(yè)分化成多個適用低稅率

8、的企業(yè)，以避免適用企業(yè)所得稅累進稅率負擔高額稅負。(作者單位：西南財經(jīng)大學財稅學院)集團經(jīng)濟研究20048總第166期)萬方數(shù)據(jù)團的于面比縮實額用企業(yè)集團稅收籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。對企業(yè)集團來講，由于在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方優(yōu)于獨立企業(yè)，因此在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所不可擬的優(yōu)勢。企業(yè)集團稅收籌劃基本思路企業(yè)集團

9、的稅收籌劃一般可從以下六個方面進行：一是小集團企業(yè)或集團的稅基。例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應納稅所得。二是使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，多數(shù)有著一定的籌劃空間。三是合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到。四是集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可

10、享受類似無息貸款的利益。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為。因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到企業(yè)集團的普遍青睞。在稅收轉(zhuǎn)嫁的問題上，較為常見的是一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進價，向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。轉(zhuǎn)讓定價籌劃轉(zhuǎn)讓定價是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關聯(lián)企業(yè)之間銷售

11、商品、提供勞務和專門技術(shù)、資金借貸等活動時所確定的集團內(nèi)部價格。它不由市場供求決定，主要服從于集團整體利潤的要求。轉(zhuǎn)讓定價本身可能蘊含多重目的，為減輕稅負而采用的轉(zhuǎn)讓定價，是關聯(lián)企業(yè)之間通過利潤轉(zhuǎn)移，達到降低集團整體稅負的手段。租賃減稅籌劃集團企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實現(xiàn)了獲利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可于減輕一次性巨額投資壓力的同時達到節(jié)稅目的。當出租人和承租人屬同一利益集團

12、時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。融資拆借籌劃不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和最大幅度減少企業(yè)的稅收負擔而優(yōu)于金融

13、機構(gòu)貸款。所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機構(gòu)也要承擔一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負實際上大大地降低了。集團核心籌劃由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的

14、差別。因此，集團企業(yè)可以通過集團控股公司進行財務決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。從經(jīng)營地點看，選擇適當?shù)钠髽I(yè)地點或投資地點可以減少稅收。從經(jīng)營利潤看，由于集團內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補的規(guī)定進行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴張來享受盈虧抵補轉(zhuǎn)移利潤的好處。從經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應負擔的稅收總量。從經(jīng)營形式看，在進行