精確設計年終獎發(fā)放方案可節(jié)稅

1、精確設計年終獎發(fā)放方案精確設計年終獎發(fā)放方案可節(jié)稅可節(jié)稅自從2005年1月國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）發(fā)布以后，允許個人所得稅納稅人將取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅以后，納稅人取得的一次性年終獎金所承擔的稅負較以前按計入取得當月的工資、薪金總額計算繳納個人所得稅有了較大幅度的減輕。但是，該通知在具體適用稅率和速算扣除數(shù)的確定上，是將

2、當年取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后計算繳納個人所得稅，即只允許扣除一個月的速算扣除數(shù)。這樣一來，個人取得的全年一次獎金個人所得稅適用稅率由原來的超額累進稅率部分地變成了全額累進稅率。因而當納稅人取得的全年一次性獎金超過同檔稅率臨界點時，按上述新辦法計算納稅后出現(xiàn)了企業(yè)支出獎金總額增加，而個人取得的實際收入反而減少的現(xiàn)象，例如張先生年終取得的全年一次性獎金為6000元，按上述辦法規(guī)定應納個人所得稅

3、為（600012）5%12=300元，張先生實際獲得的稅后收入為5700元。王先生年終取得的全年一次性獎金為6300元，按上述辦法計算應納個人所得稅為（630012）10%12－25=605元，張先生實際得到的稅后收入為5695元。從上述舉例可以看出，王先生年終獎盡管名義上比張先生多300元，然后實際收入?yún)s反而比張先生少5元；納稅人取得的年終獎金適用稅率變化時，其收益平衡點可以如下式除得（以10%稅率為例，設增加數(shù)為X）：6000600

4、0125%12=6000X－[（6000X）12]10%1225，解得則要獲得節(jié)稅效益或保持稅負平衡，每期最多適用15%稅率的應納稅所得額部分不得超過152.78元（2751215%，以12期計下同）。對一次性發(fā)放的年終獎金若不計提為工資基金則適用10%的個人所得稅率，而將高于5%適用稅率的一次性年終獎部分計提為工資基金在以后的納稅期再行發(fā)放，發(fā)放時該部分工資基金全部適用15%的稅率。由于按月發(fā)放的工資薪金適用的是超額累進稅率，因此，超

5、額部分適用稅率的提高并不會引起原適用低稅率的應納稅所得額部分稅率的提高。所以其稅負平衡點可以通過下列公式除得，其中X為發(fā)放的一次性年終獎每月平均金額。X10%12－25=（X－500）15%12，解得X=1458.33元。也就是說，每月最多可分攤958.33元，即當需分攤的金額小于11499.96元時，采用分攤發(fā)放的辦法納稅人的稅負更輕；需分攤的金額大于11499.96元時，則年終一次性發(fā)放才能給納稅人帶來節(jié)稅效益；需分攤的金額等于11