3-1營業(yè)稅講義

1、1第1頁共7頁3營業(yè)稅營業(yè)稅一、概念（一、概念（130）對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。二、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系：征稅范圍相反二、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系：征稅范圍相反區(qū)別：區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得扣除。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營

2、業(yè)稅只有個(gè)別情況，只有個(gè)別稅額扣除情況，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形。三、扣繳義務(wù)人三、扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)

3、，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。（三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（五）分保

4、險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；（七）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。例：例：下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者3第3頁共7頁的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。10.對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)。11.單位和個(gè)人受

5、托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增殖稅。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的所有權(quán)和使用權(quán)。2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。5%九、銷售不動產(chǎn)1.銷售建筑物及其他土地附著物。2.以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。3.單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償

6、贈送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。5%五、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額有三種方式：①按營業(yè)收入全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率營業(yè)額：全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用（向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)）②按營業(yè)收入差額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—扣除項(xiàng)目）適用稅率③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：應(yīng)納

7、稅額=組價(jià)適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。六、分行業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額六、分行業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額(一)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)例：例：某汽車運(yùn)輸公司2004年5月取得貨運(yùn)收入200000元；托運(yùn)裝卸收入30000元；代政府有關(guān)部門收取建設(shè)性基金10000元。計(jì)算該汽車運(yùn)輸公司應(yīng)納的營業(yè)稅額。1.將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他人：將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他人