講義10

1、第十章銷售與收款循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)審計的學習方法教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財務報表審計實務的部分內容。很多考生認為，這部分的內容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來看，占的分數(shù)比重大，對如何掌握審計實務，感覺不好把握。從命題角度來看，本部分所述的內容雖多，但僅用本部分的內容來命題是設計不出好題的，必須將審計理論和會計實務結合，綜合題既考實務也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問題時，考生完全可運用教材5－9章的理論和財

2、務會計知識，就可以解決了，通過考試是不成問題的。（一）學習重點：首選掌握內部控制及其測試；其次掌握重要項目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤、應收賬款的函證等；最后掌握相關的會計知識。（二）每章內容：1、循環(huán)的特性（2004年的重點）2、各業(yè)務的內部控制、內部控制測試（2004年的重點）和交易的實質性測試（次重點）3、重要賬戶（報表項目）的實質性測試（重點）（三）對交易的實質性測試的學習，要理清會計報表認定、具體審計目標、審計證據(jù)種類以及審計程序

3、之間的關系。這些關系就構成了實質性測試的理論基礎：為了證實會計報表項目的五個認定，要確定九個具體審計目標（五個認定與九個目標有對應關系）；要證實九個具體目標，需要獲取四類審計證據(jù)（九個目標與四類證據(jù)有對應關系）；為了獲取四類審計證據(jù)，可采用六種審計程序（四類證據(jù)與六種程序有對應關系）；因此，在對業(yè)務循環(huán)中的實質性測試中，就是綜合運用六種審計程序，證實各會計報表項目相關認定或對應的具體審計目標（有些認定和目標不重要可省略）。（四）注意規(guī)律

4、。從證實的目標來看，也有一定的順序，首先是機械準確性，因為這是會計核算最基本的要求，應當首先得到證實；然后是總體合理性，這是為以后采用適當?shù)膶徲嫵绦蜃C實相應的審計目標提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實真實性、完整性、所有權、估價、截止、分類、披露，審計程序也是圍繞這些審計目標展開的。所以一般報表項目的審計目標和實質性測試程序是有規(guī)律的。對于各項目的審計目標均包括：1、確定有關項目是否存在；2、確定是否歸被審計單位所有；3、確定其是否完整

5、；4、確定其記錄是否正確；5、確定其余額是否正確；6、報表上披露是否充分恰當。實質性測試程序一般包括：1、獲取明細表，復核加計正確，并核對其期初余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符；2、有共性的程序：審計相關明細表、審查相關會計憑證、實施計算程序、審查大額業(yè)務。3、可驗證真實性的程序：監(jiān)點（涉及實物資產、現(xiàn)金、有價證券等項目）、函證（涉及被審計單位之間聯(lián)系的項目）、觀察、抽查等程序4、實施針對該項目有特點的程序：截止測試、分

6、析性復核（存在可比規(guī)律的項目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務）、其他程序（驗證所有權、審閱章程、合同、營業(yè)執(zhí)照等）等；策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。職責分離是否恰當?shù)目刂茰y試，一般只限于由注冊會計師觀察有關人員的活動，以及與這些

7、人員進行討論。（二）正確的授權審批對于授權審批問題，注冊會計師主要關注以下四個關鍵點上的審批程序：1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經正確審批。2、非經正當審批，不得發(fā)出貨物。3、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。4、審批人應當在授權范圍內進行審批，對于超過授權范圍的業(yè)務，應當進行集體決策。（三）充分的憑證和記錄只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。在這種制度下，只要定期清點銷售發(fā)票，漏開賬單的情形就幾乎不太會發(fā)生。

8、相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開具賬單、編制銷售發(fā)票，如果沒有其他補償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發(fā)生。（四）憑證的預先編號對憑證預先進行編號的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。對這種控制常用的一種控制測試程序是清點各種憑證，這種測試程序可同時提供有關真實性和完整性目標的證據(jù)。（五）按月寄出對賬單由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客

9、在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時做出說明，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更有成效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營業(yè)務收入和應收賬款賬目的主管人員處理。由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。（六）內部核查程序由內部審計入員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)務的處理和記錄，是實現(xiàn)內部控制目標所不可缺少的一項控制措