企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解

1、企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解實(shí)行目標(biāo)成本管理管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理管理的核心在于目標(biāo)成本的制定和目標(biāo)成本的分解。理論界對(duì)于目標(biāo)成本的制定闡述較多，而且觀點(diǎn)基本一致，但對(duì)于目標(biāo)成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒(méi)有深入的研究。筆者認(rèn)為實(shí)行目標(biāo)成本管理管理，制定目標(biāo)成本固然重要，但如果目標(biāo)成本的分解不合理，也會(huì)影響目標(biāo)成本管理管理的實(shí)施效果。因此本文結(jié)合實(shí)際，對(duì)于目標(biāo)成本的分解提

2、出個(gè)人觀點(diǎn)。目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)的過(guò)程，目的在于明確責(zé)任，確定未來(lái)各單位、各部門(mén)的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通?？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：1、與基期盈利水平非直接掛

3、鉤分解法此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無(wú)論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定，計(jì)算公式如下：企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售銷售收入－應(yīng)繳稅金

4、－目標(biāo)利潤(rùn)其中：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售銷售收入目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率需要指出的是，這里的目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售銷售利潤(rùn)率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是，目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率確定，也可以利用

5、目標(biāo)資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)成本利潤(rùn)率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來(lái)看，多采用目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率，故本文僅以目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率為例進(jìn)行說(shuō)明。［例1］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷售銷售量為5000件，單價(jià)為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售銷售量為3000件，單價(jià)為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括城建稅和教育費(fèi)附加）為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷售銷售利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤(rùn)

6、，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷售銷售利潤(rùn)率為20％。要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的總體目標(biāo)成本，并說(shuō)明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率為23％，乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷售銷售利潤(rùn)率為18％，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理？依題意，則：企業(yè)總體的目標(biāo)成本=（5000600＋3000400）－（360600＋10200）－（5000600＋3000400）20％=2989200（元）甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000600－360600－50006

7、0023％=1949400（元）乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=300040－10200－3萬(wàn)元）＜72（萬(wàn)元），因此該企業(yè)能完成預(yù)計(jì)的總體目標(biāo)成本。二、各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解在將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解到各產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還需將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過(guò)程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解，主要有以下幾種分解方式：1、按產(chǎn)品組成分解如果企業(yè)屬于裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品由各種零部件裝配而成，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品的組成或稱結(jié)構(gòu)，利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)

8、或歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為各零件或部件的目標(biāo)成本。（1）利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。功能評(píng)價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度，是產(chǎn)品價(jià)值分析中不可缺少的內(nèi)容。產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本密切相連，通常，功能多、質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評(píng)價(jià)系數(shù)常常采用評(píng)分法予以確定，即將各個(gè)零部件的功能—一進(jìn)行對(duì)比并打分，重要的打一分，次要的打0分。功能評(píng)價(jià)系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。算公式如下：功能評(píng)價(jià)系

9、數(shù)=某一零部件得分／全部零部件得分合計(jì)依據(jù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)可以將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。［例4］假定某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由a、b、c、d、e五個(gè)零部件組成，其功能評(píng)分及系數(shù)計(jì)算如表1所示。如果該產(chǎn)品的目標(biāo)成本為28000元。要求：分解目標(biāo)成本。根據(jù)功能系數(shù)分解的目標(biāo)成本如表2所示。（2）利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。歷史成本構(gòu)成百分比是指依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重。分解目標(biāo)成本時(shí)，企業(yè)可結(jié)合計(jì)劃

10、期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動(dòng)情況調(diào)整該百分比，然后根據(jù)調(diào)整后的歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到各零部件。按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來(lái)看，按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。2、按產(chǎn)品制造過(guò)程分解如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過(guò)許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品是后一加工步驟的加

11、工對(duì)象，最終形成產(chǎn)成品。對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過(guò)調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為半成品的目標(biāo)成本。［例5］某企業(yè)生產(chǎn)的a產(chǎn)品符合連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，順次經(jīng)過(guò)甲、乙、丙三個(gè)工序的連續(xù)加工，之后形成產(chǎn)品。假定該企業(yè)測(cè)算的a產(chǎn)品的目標(biāo)成本為120000元，該企業(yè)各步驟成本項(xiàng)目并經(jīng)過(guò)調(diào)整后的

12、資料如表3所示。要求：將目標(biāo)成本分解為各步驟的半成品成本并確定相應(yīng)步驟的目標(biāo)成本項(xiàng)目。說(shuō)明：由于該企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，由其產(chǎn)品的加工工藝特點(diǎn)所決定，第二工序的半成品目標(biāo)成本是108000元，第一工序的半成品目標(biāo)成本是91800元；另外，該表還反映出不同工序各成本項(xiàng)目的目標(biāo)成本構(gòu)成情況，這樣有利于實(shí)際中進(jìn)行成本項(xiàng)目的分析與控制。3、按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用“倒扣法”測(cè)算出新產(chǎn)品的目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，