注冊會計師對第三人民事責任的因果關(guān)系分析.pdf

1、中國人民大學碩士學位論文注冊會計師對第三人民事責任的因果關(guān)系分析姓名：周加霞申請學位級別：碩士專業(yè)：@指導教師：@20070601背正義與公平理念的情況下，運用抽象原則來平衡各方的利益。在明確了獨立審計準則的地位后，必須清楚地劃分違反審計準則的何種程度才算故意、重大過失或是一般過失。在會計行業(yè)中，“合理的注意與謹慎”作為判斷“過錯”的尺度已經(jīng)成為根深蒂固的觀念了。對于注冊會計師來說，重大過失是指其為達到法律規(guī)定、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則為其設(shè)

2、定的最低限度的謹慎。而普通過失，是指注冊會計師未盡到“善良注意人的注意”。明確了重大過失與普通過失的劃分界限，才能更清楚明確的規(guī)定注冊會計師應承擔的民事責任。然而在不同的歸責原則中，過錯的作用不同，由此導致的因果關(guān)系的構(gòu)成也就有所不同。如果是無過錯歸責原則，只要存在會計師的行為造成第三人損害的結(jié)果，因果關(guān)系就成立，會計師就應承擔相應民事責任。而如果實行過錯責任原則，則會計師存在主觀過錯是因果關(guān)系成立的必要條件。相比較而言，過錯推定這種折

3、衷的處理方法，更加適合我國審計市場的現(xiàn)實。過錯推定一方面考慮到了第三人在舉證上的困難；另一方面也考慮到了審計市場的風險性，從而維護了會計師的正當合法權(quán)益。因而在我國當前市場經(jīng)濟條件下，具有更強的適應性。在因果關(guān)系的第二個環(huán)節(jié)，我們需要明確地是被陳述人是否合理的信賴了陳述人的虛假陳述，且此種合理信賴在其做出決定時屬于重大因素。然而法律并沒有對“合理的信賴”、“重大因素”給出明確的可操作性的概念和標準。其中對不實陳述的信賴，除了是合理的之外

4、，還必須構(gòu)成損害發(fā)生的實質(zhì)條件。推定信賴把股票市場、股票的市場價格當作被告虛假信息披露行為與原告信賴之間因果關(guān)系鏈條中的一個環(huán)節(jié)，僅要求原告證明自己對股票市場價格的真實性存在信賴，而無需證明它實際受到被告虛假信息披露行為的直接影響。而我國目前的證券市場尚處于弱式有效市場，尚不具備事實完全信賴推定的市場條件，在認定會計信息披露民事責任因果關(guān)系時，既科學合理又符合現(xiàn)實的方法是：信賴推定與事實推定相結(jié)合。此外，對于重大因素而言，我國實際上是從