注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)第三人的民事責(zé)任研究.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題,一直是法學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界討論的一個(gè)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題,尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的理論和實(shí)踐,本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了相對(duì)系統(tǒng)的分析和闡述。本文共四萬(wàn)余字,分四個(gè)部分,要點(diǎn)如下:
　　 本文第一部分對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行了概要性的敘述。首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)在國(guó)外和中國(guó)的發(fā)展歷程作了簡(jiǎn)要介紹,強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要而獨(dú)

2、特的作用。接著分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,對(duì)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行了明確的區(qū)分,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任中的法律責(zé)任。之后從責(zé)任對(duì)象和責(zé)任性質(zhì)角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行了分類(lèi),引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人民事責(zé)任的概念。第三節(jié)概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任的主要特點(diǎn)。
　　 本文第二部分著重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任的法律性質(zhì)進(jìn)行了分析。通過(guò)對(duì)國(guó)外和我國(guó)立法例的考察以及我國(guó)專(zhuān)家關(guān)于“第三人”范圍的觀點(diǎn),筆者對(duì)我國(guó)“第

3、三人”的范圍界定提出了合理的建議。在本部分第二節(jié),筆者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任的性質(zhì)予以明確。在介紹了國(guó)外對(duì)責(zé)任性質(zhì)的認(rèn)定,我國(guó)理論界觀點(diǎn)和法律、司法解釋的規(guī)定之后,本文采納了侵權(quán)責(zé)任的性質(zhì)認(rèn)定并詳細(xì)闡述了理由。
　　 本文第三部分分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人承擔(dān)民事責(zé)任的法理基礎(chǔ)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家身份出發(fā),認(rèn)為其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)“高度注意義務(wù)”。并在之后分析了這一法律關(guān)系中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第三人所享有的權(quán)利和義務(wù)。
　　 本文

4、第四部分對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任的歸責(zé)原則和構(gòu)成要件的司法認(rèn)定作一探討,這也是本文的重點(diǎn)部分。對(duì)于歸責(zé)原則,筆者認(rèn)為應(yīng)采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任的歸責(zé)原則,同時(shí)考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn),應(yīng)適用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的特例——過(guò)錯(cuò)推定。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用過(guò)錯(cuò)推定的方法,一方面因免除第三人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任而有利于第三人,另一方面又承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證反駁的效力,使沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)免除責(zé)任,從而有效地維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和第三人雙方的合法權(quán)利。對(duì)于

5、構(gòu)成要件,本文肯定了侵權(quán)責(zé)任構(gòu)成“四要件”說(shuō)。而司法認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事責(zé)任是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)問(wèn)題,也是法學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界分歧之所在,本文對(duì)各個(gè)構(gòu)成要件的司法認(rèn)定進(jìn)行了具體的分析,在“行為違法性”的認(rèn)定上,會(huì)計(jì)學(xué)界注重審計(jì)過(guò)程,而法學(xué)界注重審計(jì)結(jié)果,在分析了我國(guó)現(xiàn)有的司法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在的缺陷后,筆者建議由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)鑒定虛假審計(jì)報(bào)告,并盡快明確“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”的法律地位以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益得到保障。在“過(guò)錯(cuò)”的認(rèn)定上,筆者提出了過(guò)錯(cuò)的判