簡介：摘要摘要盈余是上市公司財務信息的重要內容，盈余信息不僅影響股份公司是否上市配股，而且己成為影響股票價格的重要因素。隨著我國資本市場的發(fā)展，盈余管理己成為一個熱門話題，許多上市公司利用政策法規(guī)的不完善性調節(jié)利潤，己成為上市公司進行利潤操作的方法。這也是造成會計信息失真的重要原因之一。國外安然公司，國內的“銀廣廈”、“藍田公司”等著名的造假案件，無不圍繞盈余做文章，因為上市公司的盈余信息是上市公司年報的核心內容，而證券市場的參與者對企業(yè)的盈利能力十分關注。因此研究上市公司盈余管理具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文的研究內容主要從“盈余管理”的含義入手，歸納了盈余管理的類型，分析了盈余管理的動機及形成條件，通過經(jīng)濟學理論，會計學理論及行為學理論等，探討了盈余管理的理論基礎，接著結合我國上市公司的現(xiàn)實情況，通過分析新會計準則應用前后對盈余管理的影響，進行了理論和實證分析。并指出了新會計準則環(huán)境下的不同行業(yè)上市公司存在盈余管理方面收到的影響有所不同，針對我國新準則下各行業(yè)上市公司進行盈余管理受影響程度的差異，嘗試性地提出了政策方面的建議。本文采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法，對新準則體系應用前后的上市公司樣本數(shù)據(jù)的盈余管理進行了實證研究。本文認為，首先，以樣本行業(yè)為代表的上市公司的盈余管理均受到了新會計準則的影響其次，不同行業(yè)上市公司的盈余管理受影響程度不同。最后，針對各行業(yè)以及本文所用樣本的特點，本文提出了改善公司治理結構、改進會計模式、完善信息披露以及加強審計監(jiān)督和證券監(jiān)管等政策方面的建議。關鍵詞會計，準則，盈余，管理，研究；關鍵詞會計，準則，盈余，管理，研究；ABSTRACTSURPLUSISALISTEDCOMPANYSIMPTANTFINANCIALINFMATIONEARNINGSINFMATIONISNOTONLYWHETHERTHEPUBLICPLACEMENTOFSHARESOFTHECOMPANY新會計準則下企業(yè)盈余管理問題研究3POLICYRECOMMENDATIONSKEYWDSACCOUNTINGGUIDELINESEARNINGSMANAGEMENTRESEARCH目錄目錄摘要1ABSTRACT1目錄3引言3一、盈余管理411、定義412、盈余管理產(chǎn)生的動因5121、盈余管理產(chǎn)生韻根本性動因5122、盈余管理產(chǎn)生的直接動因5123、盈余管理產(chǎn)生的間接動因6二、盈余管理產(chǎn)生的條件621、上市公司盈余管理產(chǎn)生的內在條件622、上市公司盈余管理產(chǎn)生的外在條件623、契約理論7三、會計不確定性731、會計分期假設與權責發(fā)生制原則732、會計估計833、會計人員的職業(yè)判斷834、計量屬性的多樣性9四、政策建議1041、完善上市公司的治理結構1042、完善財務信息披露1043、改進和加強審計監(jiān)督1044、改進和加強證券監(jiān)管11結論11參考文獻12引言引言自20世紀80年代我國開始摸索創(chuàng)辦資本市場以來，盈余管理逐漸成為我國會計學界研究的重要課題。如今隨著我國改革開放的多年深入，市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，證券金融市場的進一步發(fā)達，上市公司更加將資本的競爭視為與市

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簡介：第五章注冊會計師職業(yè)規(guī)范,一、注冊會計師及其資格確認（一）注冊會計師及其職業(yè)特征注冊會計師法第2條規(guī)定“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員?！弊詴嫀熢谑澜绮煌膰液偷貐^(qū)稱謂不盡相同，如“特許會計師”、“公共會計師”、“審計師”等?！白浴?、“特許”體現(xiàn)其資質和管理的要求，“公共”則標志著獨立地為公眾提供專業(yè)服務的法律地位，“審計”則揭示了其最主要的職業(yè)活動。,第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范概述,在西方，注冊會計師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師一樣，倍受人們的青睞。注冊會計師的基本特征（1）工作性質是高度專門化、技能化的，主要是腦力勞動而非體力勞動。（2）特殊的職業(yè)道德要求。（3）有相對封閉的成員組織。（4）享有較高的社會地位。目前四大國際會計師事務所普華永道（PRICEWATERHOUSECOOPERS）畢馬威（KPMG）安永（ERNST22000年虛增利潤52億元。其注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無保留意見，被移交司法機關偵察，2003年9月16日銀川中級法院作出判決以出具證明文件重大失實罪分別判處注冊會計師劉某某、徐某某有期徒刑２年６個月、２年３個月，并各處罰金３萬元。,案例1銀廣夏,二、法院審理公訴人起訴明知銀廣夏及天津廣夏的財務報告可能虛假，卻未實施有效詢證、認證及核查程序1指派的審計人員在對天津廣夏進行審計時，嚴重違反審計規(guī)定，委托天津廣夏董博等人代替審計人員向銀行、海關等單位進行詢證，致使董博得以偽造詢證結果2兩位會計師在不辨真?zhèn)?、不履行三級復核有關要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了1999年度、2000年度“無保留意見”的審計報告，致使銀廣夏虛假審計報告向社會公眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。,案例2法爾莫公司,法爾莫公司是擁有300家連鎖藥店的公司?！皬娏徺I”，即通過提供大比例折扣來銷售商品以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失。先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。,案例2法爾莫公司,注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,案例3渝鈦白,重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是1992年9月設立的股份有限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。1996年開始，公司業(yè)績開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實，公司故意將實際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設項目應付債券利息約8064萬元計入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額僅反映為3136萬元。,案例3渝鈦白,實際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達產(chǎn)驗收，主要是因流動資金不足及市場暫未打開。渝太白公司這樣做的主要原因是96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。若加上這一筆借款利息，則累計虧損將接近12億元。這對于注冊資本為13億元的公司來說，若公布開來，投資者一定會懷疑其持續(xù)經(jīng)營能力。,問題,（1）審計差距分為兩類PERFORMANCEGAP審計人的執(zhí)業(yè)質量低于審計準則的要求所形成的差距；STANDARDSGAP審計所依據(jù)的標準（包括GAAP和GAAS）低于社會所要求的水準。問題一請分析前面三個案例各屬于哪類審計差距。（2）“技術的進步提高了信息的及時性和可接近性，同時，商業(yè)交易也更加復雜化，這些因素使得以歷史成本為基礎的財務報表的界限更加擴大?，F(xiàn)行的商業(yè)決策中所用的很多信息都存在于傳統(tǒng)的財務報表之外因此是未審計的?！备鶕?jù)這句話分析為什么現(xiàn)行的以歷史成本為基礎的財務報表不能完全滿足投資、信貸以及其他經(jīng)濟決策的信息需要，如何在審計中盡量降低這方面的審計風險。,

簡介：企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露講解,劉軍LIUJUN35126COM,一、制定背景,（一）準則制定的必要性●原準則，有關企業(yè)在其他主體中權益的披露散見于企業(yè)會計準則第2號長期股權投資和企業(yè)會計準則第33號合并財務報表之中，不僅披露范圍有限，而且披露內容不全面，不利于財務報表使用者全面了解并評估企業(yè)在其他主體中權益的風險及其對本企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。,一、制定背景,●一是統(tǒng)一現(xiàn)有相關準則的有關披露內容。原有相關準則所披露的內容僅涉及子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，但不包括有關共同經(jīng)營和結構化主體的披露，財務報表使用者難以了解結構化主體這一表外業(yè)務。,一、制定背景,●二是優(yōu)化現(xiàn)有相關準則的披露內容?，F(xiàn)有準則披露要求不夠全面、充分，只要求披露諸如注冊地、持股比例、主要財務信息等有限的內容，未包括有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質、風險，以及對企業(yè)影響的其他信息，例如少數(shù)股東持有的所有者權益比例等。,一、制定背景,●三是完善現(xiàn)有準則披露對象。現(xiàn)有相關準則披露對象不夠全面，未涵蓋有關結構化主體和表外主體的風險，國際財務報告準則正因為缺乏該部分披露而在始于2007年的全球金融危機中受到眾多批判和指責。,一、制定背景,（二）制定的過程●2011年5月，國際會計準則理事會發(fā)布國際財務報告準則第10號合并財務報表、國際財務報告準則第11號合營安排及國際財務報告準則第12號在其他主體中權益的披露、國際會計準則第27號單獨財務報表（2011）及國際會計準則第28號合營和聯(lián)營中的投資（2011）,一、制定背景,●2012年11月15日，財政部發(fā)布了征求意見稿●2014年3月14日，財政部發(fā)布關于印發(fā)的通知（財會201416號），自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行,二、主要內容解讀,（一）披露的目的●企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響?！裰黧w應考慮實現(xiàn)披露目標的必要詳細程度，以及對本國際財務報告準則各項要求的強調程度。主體應根據(jù)情況進行匯總披露或分解披露，以避免有用的信息因淹沒在大量不重要細節(jié)中或因將具有不同特征的項目予以匯總而變得模糊（IFRS12增加此段，即重要性的判斷，CAS41無響應描述）,二、主要內容解讀,（二）“其他主體”及“在其他主體中的權益”的含義1、其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結構化主體等。（新增共同經(jīng)營和結構化主體的披露要求）,二、主要內容解讀,●結構化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體，主導該主體相關活動的依據(jù)通常是合同或相應安排。結構化主體包括證券化工具、資產(chǎn)支持融資、部分投資基金等。●結構化主體通常具有下列一項或多項特征經(jīng)營活動受到限定；設立目標受到限定；在不存在次級財務支持情況下，其所擁有的權益不足以對所從事的活動進行融資；以多項基于合同相關聯(lián)的工具向投資者進行融資，導致信用風險集中或其他風險集中。,二、主要內容解讀,2、在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。參與方式包括持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。,二、主要內容解讀,（三）CAS41的適用范圍●第四條本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露。企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。,二、主要內容解讀,●第五條下列各項的披露適用其他相關會計準則（一）離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。（二）企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權益，適用企業(yè)會計準則第37號金融工具列報。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結構化主體的，適用本準則。（三）企業(yè)持有的由企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的在其他主體中的權益，適用企業(yè)會計準則第37號金融工具列報。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益，以及根據(jù)其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益，適用本準則。,CAS41的適用范圍,●子公司（母公司同時提供合并財務報表，則母公司個別財務報表不用重復披露）●聯(lián)營企業(yè)（含F(xiàn)V計量的聯(lián)營企業(yè)）●合營企業(yè)合營方（適用）參與方重大影響（適用）不具有重大影響結構化主體（適用）不具有重大影響非結構化主體（適用CAS37）●未納入合并財務報表范圍的結構化主體,二、主要內容解讀,（四）重大判斷和假設的披露1、企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，包括但不限于下列各項（1）企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。（2）企業(yè)持有其他主體20以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。（3）企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設。（4）確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。,二、主要內容解讀,2、企業(yè)應當披露按照企業(yè)會計準則第33號合并財務報表被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合企業(yè)會計準則第33號合并財務報表有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響，包括對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。企業(yè)（母公司）由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。,二、主要內容解讀,（五）在子公司中權益的披露1、企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質、企業(yè)的持股比例（或類似權益比例，下同）等?！窠庾x原有準則要求披露的是母公司的持股比例和表決權比例，而本準則將母公司和子公司作為一個整體考慮，要求披露少數(shù)股東的持股比例和表決權比例。,二、主要內容解讀,●子公司少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息（一）子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。（二）當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。（三）子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額。（四）子公司的主要財務信息。,二、主要內容解讀,2、使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息（一）該限制的內容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內其他主體相互轉移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團內主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。（二）子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質和程度。（三）該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。,二、主要內容解讀,●解讀重要限制方面，原有準則要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)（或子公司向母公司）轉移資金所受到的重要限制，本準則從不同報告主體（報告企業(yè)或集團）角度，對有關重要限制的披露進行了區(qū)分，要求披露集團內企業(yè)（或主體）之間相互轉移資金受到的限制等。,二、主要內容解讀,3、企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結構化主體的，應當在合并財務報表附注中披露下列信息（1）合同約定企業(yè)或其子公司向該結構化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。（2）在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結構化主體提供了財務支持或其他支持，應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結構化主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素。（3）企業(yè)存在向該結構化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結構化主體獲得財務支持的意圖。,二、主要內容解讀,4、企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露按照企業(yè)會計準則第33號合并財務報表計算的下列信息（1）由于喪失控制權而產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。（2）剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。,二、主要內容解讀,●解讀在失去對子公司控制時，現(xiàn)有準則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權比例、本期不再成為子公司的原因，以及其在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額等，本準則要求披露剩余權益投資的公允價值及按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得和損失金額。,二、主要內容解讀,5、企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務報表范圍的子公司、并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列信息（1）子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。（2）企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。,二、主要內容解讀,6、企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息（1）該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。（2）企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。,二、主要內容解讀,（3）合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制的結構化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結構化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結構化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。,二、主要內容解讀,（六）在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露1、存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息（1）合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。（2）企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質，包括合營排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。（3）企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。,二、主要內容解讀,2、對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當按照本準則第十四條披露相關信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息?！衿髽I(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調整后的金額；同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調節(jié)過程。●企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。,二、主要內容解讀,3、企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息（1）按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。（2）對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。,二、主要內容解讀,4、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質和程度。5、企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。,二、主要內容解讀,6、企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。7、企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。（投資性主體披露的豁免）,二、主要內容解讀,（七）在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露1、對于未納入合并財務報表范圍的結構化主體，企業(yè)應當披露下列信息（1）未納入合并財務報表范圍的結構化主體的性質、目的、規(guī)模、活動及融資方式。（2）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目。（3）在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因。,二、主要內容解讀,（4）在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。企業(yè)發(fā)起設立未納入合并財務報表范圍的結構化主體，但資產(chǎn)負債表日在該結構化主體中沒有權益的，企業(yè)不需要披露上述（1）至（4）項要求的信息，但應當披露企業(yè)作為該結構化主體發(fā)起人的認定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當期從該結構化主體獲得的收益、收益類型，以及轉移至該結構化主體的所有資產(chǎn)在轉移時的賬面價值。注敞口表示對風險有暴露的地方，敞口大并不意味著風險大,

簡介：論新會計準則對財務報表的影響論新會計準則對財務報表的影響關鍵詞新會計準則財務報表影響新會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南以及解釋公告三部分構成。新會計準則借鑒了國際會計準則制定了符合我國現(xiàn)階段國情的會計規(guī)定有助于促進和推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展有利于加快我國會計國際化進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。新會計準則實施過程中出現(xiàn)的問題必須引起重視并盡快解決譬如公允價值應用存在一定風險、利潤指標存在調節(jié)空間等方面筆者從新會計準則的要點出發(fā)對新會計準則為財務報表帶來的變化進行詳盡的分析并對新會計準則為財務報表所帶來的影響加以論述。1新會計準則的要點新會計準則的要點實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。引入公允價值計量。新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值。規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項。新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化從側重母公司理論轉為側重實體理論。規(guī)范了新的會計業(yè)務將原表外項目納入表內核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內核算。制定了與重要的特殊行業(yè)有關部門的準則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)農(nóng)業(yè)的會計準則。規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備一經(jīng)提取不得轉回。LOCALHOST2新會計準則為財務報表帶來的變化用公允價值后續(xù)計量模式從而使業(yè)績大增。24上市企業(yè)投資股權變化新會計準則對長期股權投資核算方法產(chǎn)生重大變化對子公司采用成本法核算使原來可以計入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認母公司只能在編制合并報表時進行調整投資時當初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時其差額一次性計入當期損益會調高上市企業(yè)的當期利潤在當時市場經(jīng)濟看好情況下合理的投資給上市企業(yè)帶來巨額投資收益大大影響其利潤總額。25企業(yè)的債務重組變化新會計準則規(guī)定債務重組范圍僅包括債務人發(fā)生財務困難情況下債權人做出讓步的債務重組將債務人豁免或者少償還的負債直接計入營業(yè)外收入。在債務重組中債務人一旦獲得債務全部或者部分豁免其收益將直接反映在當期利潤表中使當期利潤增加。3新會計準則對企業(yè)財務報表的影響31公允價值對企業(yè)財務報表的影響公允價值計量模式是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調整不再強調會計準則中歷史成本為基礎計量屬性全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面

簡介：淺談新會計準則的領會與實施淺談新會計準則的領會與實施1把握方向當前形勢下，新舊會計標準并存的格局依然存在。盡管新準則已在上市公司等全面實施，但我國原來發(fā)布的行業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度以及相關專業(yè)核算辦法、問題解答等并未廢止，行業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度并存，原會計準則與新會計準則并存。企業(yè)會計制度自2019年起在所有股份有限公司實施，但自2019年開始執(zhí)行新準則的上市公司不再執(zhí)行企業(yè)會計制度。必須注意的是，其他已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)應繼續(xù)執(zhí)行，同時還應執(zhí)行相關專業(yè)核算辦法及問題解答。此外，部分尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的國有企業(yè)，仍應執(zhí)行財政部1993年發(fā)布的相應行業(yè)會計制度。對于基礎工作比較扎實、效益較好的國有企業(yè)，財政部鼓勵執(zhí)行新準則。但是，由于新準則改革了會計確認與計量原則，可能影響國有企業(yè)的績效考核，因此，希望執(zhí)行新準則的國有企業(yè)，應與財政、國資等相關部門及時溝通，相關會計政策應由股東大會或董事會按規(guī)定程序表決通過。大中型企業(yè)實施新準則乃大勢所趨。財政部副部長王軍最近明確指出，新準則“2019年在上市公司實施一年后，經(jīng)過企業(yè)與會新準則引入公允價值計量，而公允價值并非會計人員能夠確定，因此，在執(zhí)行新準則時，企業(yè)還需要完善內部管理與溝通，要求合理安排業(yè)務流程，準確確定公允價值，準確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。3穩(wěn)妥推進首先，管理層應率先垂范，加強學習培訓。新準則的創(chuàng)新與突破之多，改革力度之深，僅次于上世紀90年代以“兩則兩制”為核心的會計改革。如果說上世紀90年代的會計改革實現(xiàn)了我國會計標準從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌，而此次新準則的推出，則實現(xiàn)了我國會計標準的實質性國際趨同。我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明，沒有企業(yè)管理層的推動，會計標準改革很難取得實效。我國會計法就明確規(guī)定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。會計標準改革不僅僅是會計處理方法的變革，而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。管理層應率先學習領會新準則的基本理念，掌握新準則實施對業(yè)務流程、經(jīng)營決策與經(jīng)營業(yè)績的可能影響。同時，還應積極創(chuàng)造條件，組織會計人員認真學習，督促會計人員參加財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，為全面實施新準則奠定堅實基礎。新準則的實施是一個漸近的過程，不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準則的國有企業(yè)，首先要充分認識新準則帶來的機遇和挑戰(zhàn)，

簡介：會計準則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略分析會計準則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略分析一、目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題固定資產(chǎn)是企業(yè)再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質基礎，它的技術水平和數(shù)量多少，標志一個企業(yè)的科學發(fā)展和生產(chǎn)能力的水平。1固定資產(chǎn)管理組織結構設計不科學固定資產(chǎn)沒有專門機構和管理人員，表面有人管，實際無人管，沒有定期進行資產(chǎn)清查，損壞、丟失、轉移的資產(chǎn)不能及時處置，造成固定資產(chǎn)“家底”不清。固定資產(chǎn)管理意識淡薄，執(zhí)行固定資產(chǎn)內部管理制度不嚴格，管理職責不明確，缺乏有力的獎懲措施，一些公用的儀器、設備損壞、丟失無人過問一些非生產(chǎn)用辦公設備如電腦、打印機、照相機等由于其移動的方便性，隨著時間、人員、科室的變化，某設備在哪里、是否在用已經(jīng)很難查清，也無法明確相應的責任人，形成長期帳實不符。2資產(chǎn)使用效率不高一些單位在資產(chǎn)購置上存在很大的隨意性，過分強調高性能、高品質以及功能齊全的產(chǎn)品，使得一些尚能使用的固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，降低了固定資產(chǎn)的使用效率，形成一種浪費。由于固定資產(chǎn)購置的盲目性、隨意性，缺乏細致的可行性研究，沒有嚴格的審批制度和監(jiān)管制度，造成購置的儀器不適用而長期閑置、浪費。3使用部門和財務部門的管理存在分歧企業(yè)財務部門和各個使用部門之間對固定資產(chǎn)的管理容易出定資產(chǎn)壽命周期費用管理為主轉變。固定資產(chǎn)的壽命周期費用是指固定資產(chǎn)從研究設計開始，到制造、安裝、運轉、維修、改造，直到更新，整個過程發(fā)生的全部費用，包括固定資產(chǎn)前期購建費和后期維護費。3加強會計核算，強化會計監(jiān)督財會部門應嚴格遵循會計法和事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)總賬、明細賬，并嚴格按固定資產(chǎn)標準進行核算。增減固定資產(chǎn)要及時上賬下賬，時時保持脹實相符。對捐贈、無償調人的固定資產(chǎn)應按相關規(guī)定的計價法及時人賬，避免形成賬外資產(chǎn)。對于已經(jīng)完工由于種種原因長期未結算的固定資產(chǎn)在其工程完工并交付使用時，應按暫估價入賬，待工程辦理決算后再根據(jù)發(fā)票調整固定資產(chǎn)的賬面價值，杜絕資產(chǎn)流于賬外。4企業(yè)外部應加大審計力度資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。通過外部審計，可以在一定程度上控制這類風險。因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會計處理，應強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經(jīng)濟警察”的職能，并盡快制定相關的獨立審計準則明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)

簡介：淺析新會計準則對財務統(tǒng)計核算工作的影響淺析新會計準則對財務統(tǒng)計核算工作的影響新會計準則；財務統(tǒng)計；財務核算新會計準則的推行，本質上是我國經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境，滿足更加多元化的經(jīng)濟發(fā)展需求，而有針對性地對會計準則進行調整和創(chuàng)新。從財務部門來講，在新的會計準則的背景下，其財務工作的模式和相關核算和審查工作的標準和依據(jù)也會發(fā)生相應的變化，為了更好的適應新政策的推行，繼續(xù)維持企業(yè)或公司的良好運行狀態(tài)，對新的會計準則進行研究分析，找到其對統(tǒng)計核算工作產(chǎn)生的影響，具有非常重要的意義。一、新會計準則的主要變化隨著中國特色市場經(jīng)濟的不斷完善和世界經(jīng)濟的全面發(fā)展，科技也在不斷地前進，企業(yè)產(chǎn)品的科技含量不斷提高，企業(yè)在發(fā)展中不斷地增加種類，降低成本的利用，使企業(yè)的資產(chǎn)利潤逐步增加，越來越豐富的產(chǎn)品種類讓企業(yè)加強對生產(chǎn)產(chǎn)品的控制成為必然，保護資產(chǎn)的安全和完整。為了保證企業(yè)的資金安全，和企業(yè)在自身擴大過程中不至于失控，必須在企業(yè)建立系統(tǒng)的財務統(tǒng)計核算工作。企業(yè)管理的財務統(tǒng)計核算工作在公司建設中有著非常深遠的意義。1制定有效的財務制度對公司各業(yè)務部門的日常資金管理過程中，企業(yè)要求各業(yè)務部門或者是下屬上報相關的企業(yè)信息，分析出國家的經(jīng)濟政策、企業(yè)的法規(guī)制度、發(fā)展意圖規(guī)劃負責審批、完善或增加的企業(yè)相關管理制度等。企業(yè)在處于系統(tǒng)處理和業(yè)務發(fā)展外，還無法參加管理和業(yè)利于企業(yè)發(fā)展上升的管理活動，分級管理確定和批復財務費用使用的合法合理；進行預算考核時，應首先看其中管理活動是否按質保量完成。在新會計準則工作進行的過程中，稅務辦理更便捷，國地稅之間相互聯(lián)系，采用一站式的政府工作處理方式，提高政府工作的處理能力與處理效率。而對于稅務部門的工作開展來說，隨著相關的管理制度不斷完善，其適用性也逐漸增強，在這種背景下，更有利于國家與企業(yè)納稅人之間的關系向著更加良性的方向發(fā)展，且有效的管控制度，對政府的財稅管理工作也起到了一定的積極作用。二、新會計準則對財務統(tǒng)計核算工作的影響1控制授權審批流程授權審批制度是企業(yè)在其運營和發(fā)展過程中，面臨重大決策或重要的資金流調動工作時，對整個決策執(zhí)行或資金調動工作的執(zhí)行方式和管理人員的工作內容和責任進行規(guī)定的一項制度，在此制度的具體內容中，明確的將企業(yè)重大決策的執(zhí)行流程、負責人以及業(yè)務開展模式等內容作出了明確的規(guī)定，避免由于權力和職責履行出現(xiàn)問題而給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失。2控制組織結構這方面的控制主要是在新的會計準則中，企業(yè)財務管理的具體模式轉變?yōu)榱擞胁煌慕M織部門協(xié)同進行管理，這種管理方式有利于促進企業(yè)的財務管理工作更加完善和有序，且協(xié)同管理的模式可實現(xiàn)不同部門之間的權責牽制，增強了其內在聯(lián)系，對于提升相關

簡介：對我國具體會計準則的思考對我國具體會計準則的思考12研究方法513本文的研究思路52相關概念界定621會計準則622會計準則優(yōu)劣談63我國具體會計準則存在的問題731沒有充分考慮對經(jīng)營者的經(jīng)濟后果，導致企業(yè)短期行為732具體會計準則之間相互協(xié)調不夠，甚至彼此矛盾733不必要和不合理的中國特色較多國際化力度不夠84對策與建議分析1041正視會計準則的經(jīng)濟后果，全面考慮各方經(jīng)濟利益1042制定財務會計概念框架，為會計準則的制定提供理論指導1043完善會計準則制定程序，加強準則制定工作的組織和管理1044正確處理會計準則國際化和國家化的關系，加快國際化進程11結論121緒論11研究背景會計準則是我國企業(yè)財務管理工作的基礎，它在我國經(jīng)濟建的定義，然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出處理。人們學習了一份具體的會計準則，將會清楚地了解特定會計業(yè)務的會計處理的全過程。我國現(xiàn)有會計準則體系分為基本會計準則和具體會計準則兩個層次。1992年11月我國頒布的企業(yè)會計準則，可以理解為是對具體會計準則的一種簡單歸納，具備了會計準則綱領指導性準則的雛形，所以是基本會計準則。具體會計準則是指目前正在擬定、并陸續(xù)發(fā)布的四個方面約3L項的準則1通用或共性業(yè)務準則；2一般企業(yè)特殊業(yè)務準則；3特殊企業(yè)特殊業(yè)務準則；4財務報表準則。22會計準則優(yōu)劣談到目前為止，具體會計準則尚未構成完整的會計規(guī)范體系。但是，從它發(fā)布的會計準則看，無論是結構體例，還是會計政策的闡述方式，均符合國際慣例，對獨立的經(jīng)濟業(yè)務會計核算和披露的規(guī)定較系統(tǒng)、完整。一方面符合國外人士的閱讀習慣，便于他們理解我國的會計標準；另一方面也是建立和完善我國會計準則體系的需要；同時，準則能夠提高會計人員的職業(yè)判斷能力，掌握財務會計的全過程，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。所以，會計準則作為會計規(guī)范的表現(xiàn)形式應予保留，這適應我國的國情和對外開放的需求。很顯然，制定和實施會計準則作為在我國一項正在進行的工程，它必然具有其不足之處。就基本會計準則而言，它未將政府會計列入會計準則體系，未將企業(yè)會計和事業(yè)會計共同適用的理論概

簡介：新企業(yè)會計準則變革對資本市場的若干影響新企業(yè)會計準則變革對資本市場的若干影響_公允價公允價值論文網(wǎng)論文網(wǎng)新會計準則一大亮點就是公允價值計量模式的應用，這也是我國新會計準則與國際趨同的一大特色。新會計準則實施一個月來，公允價值等相關問題正在實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。一、會計準則與資本市場之間的相互關系資本市場的發(fā)展使會計信息使用者和用途發(fā)生了根本變化，為企業(yè)會計準則的變革提出了新的需求，即真實反映企業(yè)的財務狀況，為資本市場服務，為投資者以及其他利益相關者服務資本市場的發(fā)展是在規(guī)范基礎上的發(fā)展，而規(guī)范市場的基礎在于信息披露、尤其是高質量的信息披露，而高質量的信息披露是由高質量的企業(yè)會計準則來實現(xiàn)的1、資本市場的發(fā)展對會計準則提出了新的需求資本市場的發(fā)展和完善是會計準則變革的內在動力，是會計信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因作為世界上會計準則最健全最完善的美國，其公認會計準則的建立從一開始就是為了順應資本市場發(fā)展的需要，是在為資本市場服務的基礎上成熟起來的近年來，我國資本市場進入了高速發(fā)展的歷史時期，上市公司已經(jīng)超過了1300多家，我國的證券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，證券市場的有效性逐步提高，對我國會計信息的披露提出了更高的標準，提高會計信息的質量成為了會計準則變革的迫切要求新會計準則在基本準則中明確的指出，企業(yè)編制財務報告的目標之一是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，有助于財務會計報表使用者做出經(jīng)濟決策這一目標充分體現(xiàn)了＂決策有用觀＂的思想，有助于財務會計報告提供相關真實、可靠、公允的會計信息，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念3、具有中國特色的＂減值準備＂觀，縮小了企業(yè)會計政策選擇和操作的空間新準則的實施，將可以有效的遏制利用減值準備作為＂秘密準備＂調節(jié)利潤的情況，利用減值準備調節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調節(jié)利潤將越來越難，將使給投資者提供的會計信息更加可靠、客觀三、新會計準則對我國資本市場的影響分析新會計準則適應了我國資本市場快速發(fā)展的需要在會計目標方面，從滿足政府為主實現(xiàn)了以滿足投資者為主；在會計信息透明度方面，從強調內部使用轉為公開披露；在會計選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉變，所有這些創(chuàng)新和變革，將有利于提高我國會計信息的質量，使會計信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要，為我國資本市場高質量會計信息披露提供了有力的保證1、新會計準則的發(fā)布和執(zhí)行將會給我國資本市場中上市公司的帶來深遠影響

簡介：C00121C00121現(xiàn)金流量表（適用執(zhí)行企業(yè)會計準則的一般現(xiàn)金流量表（適用執(zhí)行企業(yè)會計準則的一般通知公告通知公告關于招聘浙江財稅12366服務中心咨詢員的通告浙江省2017年度享受資源綜合利用產(chǎn)品和新型墻體材料增值稅即征即退優(yōu)惠政策納稅人名單浙江省國家稅務局關于增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)升級的通知浙江省國家稅務局關于增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)升級的通知浙江省國家稅務局網(wǎng)站工作年度報表信息公開許可政府信息公開公開規(guī)定公開指南公開目錄公開年報公開監(jiān)督依申請公開涉稅查詢更多發(fā)票真?zhèn)尾樵兗{稅人狀態(tài)查詢一般納稅人資格查詢納稅信用A級納稅人查詢出口退稅率查詢全國增值稅發(fā)票查驗平臺辦稅指南稅務登記稅務認定發(fā)票辦理

簡介：淺析新會計準則對銀行業(yè)的影響及對策淺析新會計準則對銀行業(yè)的影響及對策摘要2006年2月15日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第22號－金融工具計量和確認。與現(xiàn)行的金融企業(yè)會計制度比較，新會計準則在資產(chǎn)、負債、權益項目的定義、分類、確認和計量等方面存在較多差異。新準則不僅給銀行的會計核算帶來重大變化，還將對商業(yè)銀行的風險控制、信息披露、信息系統(tǒng)乃至公司治理產(chǎn)生深遠的影響。本文以新會計準則的主要變化為切入點，首先介紹了新會計準則出臺的國際背景和我國金融企業(yè)會計準則體系演變過程，對新金融工具會計準則對我國商業(yè)銀行的影響和挑戰(zhàn)進行分析，并提出相關對策，以期對我國銀行會計標準順利過渡的實踐有所裨益。關鍵詞金融工具；公允價值；會計準則；商業(yè)銀行2006年2月15日，我國財政部正式發(fā)布了由1項會計基本準則和38項具體會計準則組成的一整套新會計準則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。對于銀行業(yè)來講，這次會計制度改革的深度和寬度遠遠超過1992年的“兩則”、“兩制”，向商業(yè)銀行會計標準的國際化邁出了重要的步伐，對我國銀行業(yè)的經(jīng)濟管理將產(chǎn)生深遠影響。當前，我國金融企業(yè)在會計國際化進程中，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，我們既要積極主動地適應、融合、接軌“國際慣例”，又不能不顧自身實際一味盲從，而是要認真研究、采取妥當?shù)膽獙χ摺?新會計準則的出臺背景11國際背景巴塞爾銀行監(jiān)管委員會有效銀行監(jiān)管核心原則（征求意見稿）原則22會計處理和披露指出“銀行要根據(jù)國際通用的會計政策和實踐保持完備的記錄，并定期公布公允反映銀行財務狀況和盈利水平的信息”12005年89月，中國財政部先后發(fā)布了金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）、金融工具確認和計量準則、金融資產(chǎn)轉移準則、套期保值準則、金融工具列報和披露準則（公開征求意見稿）。金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）和金融會計四項準則征求意見稿的發(fā)布，為國內商業(yè)銀行積極遵循將于2006年底在成員國開始實施的巴塞爾新資本協(xié)議奠定了準備。與此同時，其對國內銀行業(yè)機構的影響也是全方位的。商業(yè)銀行必須積極遵循金融工具會計準則，構筑銀行風險管理戰(zhàn)略。12我國金融企業(yè)會計準則體系演變進程交易和貿易的經(jīng)?；⒖鐕镜牟粩喟l(fā)展和規(guī)模的不斷擴大使得市場、消費、生產(chǎn)、投資國際化，進而不可避免地導致資本和金融的國際化，這又使得世界性的會計標準化成為歷史的必然。會計國際化的基本特征是趨同化，在趨同化的過程中，必然地要經(jīng)歷比較、借鑒、協(xié)調到標準化進而進一步趨同的幾個過程2我國1992年企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則發(fā)布所掀起的會計改革，在會計確認、計量、記錄、報告等相關方面實現(xiàn)了與國際接軌，但中國會計標準與國際準則存在較多差異，并且形式上也是以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。在新的金融企業(yè)會計準則體系建立以前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務遵循著三種不同的會計規(guī)范金實際利率法和攤余成本進行后續(xù)計量，除了個別情況采用公允價值和成本法計量。而原制度規(guī)定各項資產(chǎn)和負債的確認均用歷史成本法。與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，頻繁變動將導致財務狀況和盈利能力的波動性上升；另一方面，由于我國相關市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結果的情況。23改變了金融資產(chǎn)減值的計提方法新準則要求在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備、資產(chǎn)減值準備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值，原實際利率為初始確認金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。這與貸款按五級分類計提減值準備的傳統(tǒng)做法明顯不同，原制度規(guī)定銀行貸款采用五級分類方法，按賬面凈值與未來現(xiàn)金流量的差額，而非與現(xiàn)值的差額計提準備，減少了人為因素對減值準備計提額的影響，同時也帶來了有關銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問。24改變了衍生金融工具的確認方式新會計準則的實施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，新準則規(guī)定對符合條件的衍生工具要在表內予以確認和計量，衍生金融工具公允價值的變動會直接影響損益變化。這與現(xiàn)行制度只要求表外披露相比，在會計報告附注中披露金融工具的風險頭寸、衍生金融工具計價方法、回購證券等等，具有相當大的變化，將衍生金融工具放在資產(chǎn)負債表內，以公允價值反映，可以更加容易地評價銀行業(yè)通過衍生工具進行風險管理的有效性。25金融工具披露的深度和廣度發(fā)生顯著變化新準則既要求披露金融資產(chǎn)，負債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產(chǎn)負債的會計政策、計量基礎、確認條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標和政策、風險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且要求金融工具對資產(chǎn)負債的影響和結果。金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行業(yè)資本的波動性，另外衍生金融工具等表外業(yè)務納入表內反映，必將影響加權風險資產(chǎn)。26投資類產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化在過去的準則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目來核算。根據(jù)新準則，這些項目將分成“交易類”、“可供出售”和“持有至到期”三個類別，對于不同的類別，在計價屬性上和價值變動計入損益上都有差異，這一變化將直接帶來銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結構和相關核算手續(xù)的改變。27對銀行其他資產(chǎn)的影響和變化現(xiàn)行準則規(guī)定在母公司的會計報表中，對子公司的股權投資采用權益法進行核算，按

簡介：淺析新會計準則中對視同銷售的會計處淺析新會計準則中對視同銷售的會計處理摘要視同銷售是稅法中對某些不符合銷售定義的特殊行為進行的特別處理，在現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和修改前的企業(yè)會計準則中對于視同銷售的會計處理有過特別的規(guī)定。今年新頒布的企業(yè)會計準則對此作了重大的修改。關鍵詞新會計準則視同銷售會計處理我國新會計準則體系于XX年2月15日由財政部發(fā)布，自XX年1月1日起在上市公司范圍內實施。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，與國際會計準則之間保持了高度的趨同性。與我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和修改前的企業(yè)會計準則相比，在很多方面有了較大的調整。本文僅就新準則中關于增值稅視同銷售部分的會計處理作以分析總結。一、視同銷售業(yè)務的內容視同銷售是在增值稅稅收中的一個專用語，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物⒈將貨物交付他人代銷；⒉銷售代銷貨物；⒊設有兩個以上機構并實行銷分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。１視同買斷方式。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方。因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進，再確認收入。例如甲公司委托乙公司銷售Ａ商品1000件，每件轉讓協(xié)議價100元，該商品成本為80元件，增值稅稅率為17。甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價100000元，增值稅額1000元。乙公司實際銷售時按每件150元的價格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明150000元增值稅額為2500元。甲公司的賬務處理如下①在委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時借發(fā)出商品80000貸庫存商品0000②收到受托方乙公司的代銷清單時借應收賬款乙公司11000

簡介：I中國新會計準則的主要變化和中國新會計準則的主要變化和ACLE的對策的對策2007年1月2COMPANYCONFIDENTIALFACLEUSEONLY1背景背景11背景背景為適應我國經(jīng)濟全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，財政部于2006年2月15日正式頒布了新企業(yè)會計準則和審計準則體系包括1項基本準則和38項具體準則、48項審計準則，2006年10月30日又發(fā)布企業(yè)會計準則應用指南，這標志著適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程、與國際準則趨同的企業(yè)會計準則基本建立。新的會計準則體系將于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2007年下列企業(yè)將受到影響年下列企業(yè)將受到影響1、上市公司上市公司從2007年1月1日起正式執(zhí)行新企業(yè)會計準則；2、證券公司證券公司從2007年起正式執(zhí)行新企業(yè)會計準則，2007年6月30日之前作為過渡期，其間公司仍按現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度和相關規(guī)定報送有關報告，并報告新舊會計準則存在重大差異的事項及影響數(shù)。2007年6月30日之后同時按照新舊會計準則編制有關報告。公司應按照新會計準則和編制年報的相關規(guī)定要求編制2007年年報；（參見證監(jiān)會計字22號文）3、基金管理公司基金管理公司和期貨經(jīng)紀公司期貨經(jīng)紀公司從2007年1月1日起正式執(zhí)行新企業(yè)會計準則；（參見證監(jiān)會計字〔2006〕23號、24號文）4、證券投資基金證券投資基金從2007年7月1日起正式執(zhí)行新企業(yè)會計準則；（參見證監(jiān)會計字23號文）5、24家中央企業(yè)家中央企業(yè)（包括中石油、中石化兩家石油公司，寶鋼、鞍鋼、武鋼和攀鋼四家鋼鐵公司，國航、東航和南航3家航空公司，中國移動、中國聯(lián)通和中國電信三家通信企業(yè)以及中遠集團等大型中央企業(yè)集團）從2007年率先執(zhí)行