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簡介：制度解讀IPOLICYINTERPRETATION小企業(yè)會計準則“稅收導向”研究菏澤學院郭瑞娜為了適應小企業(yè)會計核算需要，我國財政部于2011年10月18日發(fā)布了小企業(yè)會計準則，要求全國小企業(yè)于2013年1月1日起執(zhí)行。與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)由于通常不需要提供對外公開信息，因此稅務部門是其會計信息的主要需求者，考慮到這一點，小企業(yè)會計準則在制定的過程中采取“稅收導向”為主的原則，在會計處理方面與相關稅收規(guī)定盡可能相一致，以減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項的處理，簡化小企業(yè)的會計核算工作內(nèi)容。一、資產(chǎn)減值處理根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計算所得稅時對于當期確認的未經(jīng)核定的準備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當期計提的資產(chǎn)減值準備由于具有預提的性質(zhì)，并未實際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準的準備金，因而不得在稅前扣除，而實際發(fā)生的減值損失則可以在計算所得稅時予以扣除。根據(jù)“稅收導向”原則，小企業(yè)會計準則規(guī)定對于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計提減值準備，當資產(chǎn)實際發(fā)生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計算繳納所得稅時進行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會計核算。這一點在小企業(yè)會計準則中主要體現(xiàn)在以下兩個方面科目設置中去掉了“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對于資產(chǎn)減值的會計處理，不再確認資產(chǎn)減值損失同時計提資產(chǎn)減值準備，而是在實際發(fā)生損失時計入當期損益。如應收賬款發(fā)生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計提減值準備，直接計入“營業(yè)外支出”作為損益當期稅前扣除。二、固定資產(chǎn)核算增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進項稅額，不再計人固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當期發(fā)生的銷項稅額中抵扣。小企業(yè)會計準則在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進項稅額，而將其計人“應交稅費應交增值稅進項稅額”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時可以稅前扣除的折舊，應當是采用直線法計算的折舊額。在發(fā)生技術進步導致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對固定資產(chǎn)所計提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計提的折舊，因此小企業(yè)會計準則也要求小企業(yè)對于需要計提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實狀況時，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。，J、企業(yè)會計準則對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計算所得稅時進行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計提折舊的依據(jù)。而小企業(yè)會計準則提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預計凈殘值時明確指出，小企業(yè)在估計并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預計凈殘值時，應當“考慮稅法的規(guī)定”。在準則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實也是小企業(yè)會計準則的“稅收導向”原則的一種體現(xiàn)。三、無形資產(chǎn)核算根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第二款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認可的價值即計稅基礎為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點，直至該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。小企業(yè)會計準則也修改了之前小企業(yè)會計制度將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊申請費等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應當為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費用若符合資本化的條件，也應當計人無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實施條例中允許扣除的是按照直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷額。企業(yè)會計準則中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，才選用直線法。小企業(yè)會計準則則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產(chǎn)進行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應當在不短于L0年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關的投資合同、債務重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本。小企業(yè)會計準則頒布前，小企業(yè)會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，小企業(yè)會計準則舍棄了小企業(yè)會計制度的復雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應當按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應當在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷財務通訊‘綜合2O13年第4期上制度解讀IPOLICYINTERPRETATION無形資產(chǎn)的價值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計，則應當在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實施條例內(nèi)容相符。四、長期待攤費用核算按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，開辦費可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用也準予扣除。／J、企業(yè)會計準則將，J、企業(yè)會計制度原來在“長期待攤費用”科目中核算的開辦費如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費、工資福利支出、公司申請注冊登記費等，以及由于不符合資本化條件不能計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，都轉(zhuǎn)入“管理費用”科目核算。長期待攤費用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計入當期管理費用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且，J、企業(yè)會計準則還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應當超過取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應當在2年以上。對固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預計尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定其他應當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷。小企業(yè)會計準則明確了長期待攤費用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預計尚可使用年限；經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費用，以不低于3年的期限為攤銷年限，白支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。五、報表項目內(nèi)容，J、企業(yè)會計準則要求小企業(yè)對外編報提供資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項目內(nèi)容較小企業(yè)會計制度而言也發(fā)生了部分變動，這些變動也體現(xiàn)了小企業(yè)會計準則的稅收導向。具體包括1“營業(yè)稅金及附加”項目。“營業(yè)稅金及附加”項目下按照稅種的不同分設了七個項目，其中“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設維護稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項中反映，教育費附加則與礦產(chǎn)資源補償費和排污費在“教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個稅種的稅額，便于稅務部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。2“銷售費用”項目?！颁N售費用”項目下設置了“商品維修費”、“廣告和業(yè)務宣傳費”兩個小項，既便于小企業(yè)計算所得稅時對預計的商品維修費、超過當年銷售或營業(yè)收入15％的廣告和業(yè)嬤財奈通訊綜合2013年第4期上務宣傳費進行納稅調(diào)整，也便于稅務部門核實小企業(yè)應交所得稅的計算是否準確。3“管理費用”項目?！肮芾碣M用”項目中將“開辦費”、“業(yè)務招待費”、“研究費用”單獨列示，便于稅務部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費是否在生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計人當期損益，計算應交所得稅時是否僅扣除了當年發(fā)生的業(yè)務招待費的60％且不超過當年銷售或營業(yè)收入的5‰，費用化的研究開發(fā)費用是否加計5O％N除。4“營業(yè)外支出”項目?！盃I業(yè)外支出”項目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應收款項的損失在“壞賬損失”小項中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災害等不可抗力因素造成的損失”小項反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細列出營業(yè)外支出的明細，便于稅務部門監(jiān)督小企業(yè)計算應交所得稅時對稅收滯納金等進行納稅調(diào)整，也有助于稅務部門了解小企業(yè)當年實際發(fā)生的資產(chǎn)損失。參考文獻1財政部小企業(yè)會計準則EB／OLIHTTP／／KJSMOGOVCN／ZHENGWUXINXI／ZHENGCEFABU／201111／T20111107605525HTM120111008／201110082財政部小企業(yè)會計準則會計科目、主要賬務處理和財務報表，EB／OLHTTP／／KJSMOEGOVCN／ZHENGWUXINXI／ZHENGCEFABU／201111／T20111107605525HTML，20111008／201110083財政部小企業(yè)會計制度，EB／OLHTTP／／KJSMOGOVCN／ZHENGWUXI11XI／KUAIFAGUI／201104／T20110410534303HTML，20040427／200806164國務院增值稅暫行條例，EB／OLHTTP／／WWWGOVCD／FL／200811／14／CONTENT_1149549HTM2008111I／200811145財政部、國家稅務總局增值稅暫行條例實施細則，EB／OLJHTTP／／TSMOGOVCN／ZHENGWUXINXI／CAIZHENGBULING／2812／T20081218100047HTML，20081218／200812186財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知，EB／OLHTTP／／202108901719090／GUOSHUI／ACTION／GETARTICLEVIEW1DOID4749FLAG1，20081219／200812197企業(yè)所得稅稅法EB／OLHTTP／／WWWGOVCN／FLFG／200703／19／CONTENT_554243HTM，20070316／200703一I98國務院企業(yè)所得稅實施條例EB／OLHTTP／／WWWGOVCN／ZWGK／200712／11／CONTENT_830645HTM，20071206／200712119孫光國中小企業(yè)會計準則的制定目標與模式選擇，會計研究2009年第2期。10會計人員繼續(xù)教育培訓教材編委會著小企業(yè)會計準則解讀、差異與銜接，經(jīng)濟科學出版社2012年版。11王清剛、王靈寧小企業(yè)會計制度實施情況分析，財會通訊綜合版上2011年第9期。編輯余俊娟

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簡介：第0頁共14頁畢業(yè)論文題目試論我國預算會計準則體系的建立與完善系部經(jīng)貿(mào)系專業(yè)班級會計1322班學生姓名學號指導教師二〇一六年四月二十日第2頁共14頁試論我國預算會計準則體系的建立和完善試論我國預算會計準則體系的建立和完善摘要要我國的預算制度在組織、核算內(nèi)容、核算原則和會我國的預算制度在組織、核算內(nèi)容、核算原則和會計處理基礎上有著自己十分鮮明的特點計處理基礎上有著自己十分鮮明的特點這些都是與我國會計這些都是與我國會計行業(yè)的興起以及在發(fā)展的歷史過程中逐漸積累下來的。隨著行業(yè)的興起以及在發(fā)展的歷史過程中逐漸積累下來的。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展社會和經(jīng)濟的發(fā)展原本不太明顯的問題開始逐漸暴露出來原本不太明顯的問題開始逐漸暴露出來如會計預算滯后于實務和會計預算不全面等。在本篇文章中如會計預算滯后于實務和會計預算不全面等。在本篇文章中我會對這些問題進行了一一的闡述我會對這些問題進行了一一的闡述并且針對這些問題提出了并且針對這些問題提出了自己的策略。自己的策略。關鍵詞預算制度關鍵詞預算制度會計準則會計準則會計體系會計體系建立與完善建立與完善

簡介：濰坊學院本科畢業(yè)設計（論文）1目錄目錄中文摘要2ABSTRACT3一、制定小企業(yè)會計準則的原因4（一）我國經(jīng)濟發(fā)展的要求4（二）與國際會計準則相“接軌”5二、制定小企業(yè)會計準則的意義5（一）制定小企業(yè)會計準則有利于促進小企業(yè)經(jīng)濟更好的發(fā)展5（二）制定小企業(yè)會計準則有利于完善企業(yè)會計標準體系5（三）制定小企業(yè)會計準則有利于推進會計國際趨同6三、企業(yè)存貨的一般內(nèi)容6四、小企業(yè)會計準則在存貨相關會計科目設置方面發(fā)生變化7六、外購存貨成本的會計處理8七、盤點存貨成本處理的變化8八、存貨發(fā)出計價方法的差異9九、存貨的減值的變化10（一）小企業(yè)會計準則取消計提存貨跌價準備10（二）針對小企業(yè)會計準則中存貨減值問題提出的建議12十、周轉(zhuǎn)材料會計處理方法的差異12十一、接受捐贈原材料會計處理方法的差異13十二、投資者投入存貨成本確定的差異13結(jié)束語14參考文獻15致謝16濰坊學院本科畢業(yè)設計（論文）3ABSTRACTSMALLENTERPRISESHAVEMADEOUTSTINGCONTRIBUTIONSTOCHINASECONOMICDEVELOPMENTCONDUCIVETOTHEPROMOTIONOFCHINASRAPIDECONOMICGROWTHTOACCELERATETHEECONOMICDEVELOPMENTOFSMALLENTERPRISESSMALLENTERPRISESPROVIDEMANYEMPLOYMENTOPPTUNITIESFCHINATOSOLVETHEEMPLOYMENTPROBLEMINOURCOUNTRYCONDUCIVETOANACTIVEMARKETECONOMYTHESMALLBUSINESSENTERPRISEOFOURCOUNTRYISNUMEROUSINPROMOTINGTHEECONOMICDEVELOPMENTWITHOTHERLARGEENTERPRISESIRREPLACEABLEROLEINVENTYISANIMPTANTASSETISTHEENTERPRISEINTHEPRODUCTIONPROCESSFSALEPRODUCTIONCONSUMPTIONRESERVESOFMATERIALSISONEOFTHEIMPTANTCURRENTASSETSOFENTERPRISESSHOULDNOTBEIGNEDINTHEENTERPRISEMANAGEMENTINDERTOPROMOTETHEHEALTHYDEVELOPMENTOFSMALLENTERPRISESISSUEDTHEACCOUNTINGSTARDSFSMALLENTERPRISESISSUITABLEFTHENEEDSOFSMALLENTERPRISESTHISPAPERDESCRIBESTHECHANGESINTHESMALLBUSINESSACCOUNTINGSTARDSINVENTYPROCESSINGMAINLYFROMTHEINVENTYACCOUNTSETTINGSINVENTYMEASUREMENTPRINCIPLEPURCHASEDTHECOSTOFINVENTYSTOCKINVENTYINVENTYVALUATIONPRINCIPLEAINVENTYIMPAIRMENTOTHERASPECTSOFINVENTYPROCESSINGCHANGESANALYSISOFADVANTAGESDISADVANTAGESOFTHEMETHODOFINVENTYPUTSFWARDCRESPONDINGSUGGESTIONSOPINIONSKEYWDSSMALLBUSINESSACCOUNTINGSTARDSINVENTYACCOUNTINGTREATMENTOFSTOCK

簡介：國際會計準則第國際會計準則第3737號或有負債和或有資產(chǎn)或有負債和或有資產(chǎn)目的本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資產(chǎn)，并確保在財務報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時間和金額。范圍1本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算（1）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)（2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；（3）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)；（4）由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。2本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。3執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。4本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。5如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應運用該準則而不是本準則，例如，關于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備（1）建造合同（參見國際會計準則第11號建造合同）；（2）所得稅（參見國隊會計準則第12號所得稅）；（3）租賃（參見國際會計準則第17號租賃），但是，國際會計準則第17號未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應適用于這些情況；（4）雇員福利（參見國際會計準則第19號一雇員福利）。6一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關，例如企業(yè)提供擔保以收?。?）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務①結(jié)算該義務不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；或②該義務的金額不可以足夠可靠地計量?；蛴匈Y產(chǎn)，指因過去事項而形成的潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益。重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營的方式的方案?；蛴胸搨?1企業(yè)不應確認或有負債。12除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應按第86段要求的那樣予以披露，13企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務負有責任時，義務中預期由其他方面結(jié)算的部分應作為或有負債處理，企業(yè)對很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務確認準備，除非極少的情況下不能對該義務作出可靠的估計。14或有負債可能不按最初預料的方式發(fā)展，因此，應對它們進行持續(xù)的評價，以確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對應以前作為或有負債處理的事項的未來?jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應在可能性發(fā)生變化當期的財務報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）?；蛴匈Y產(chǎn)15企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)。16或有資產(chǎn)通常由導致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預料到的事項形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。17或有資產(chǎn)不應在財務報表中予以確認，因為確認或有資產(chǎn)可能會導致那些可能永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時將其確認是恰當?shù)模?

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簡介：非銀金融行業(yè)專題報告會計準則變更解析之二IFRS17，重構(gòu)保險合同會計行業(yè)專題報告行業(yè)報告非銀金融非銀金融2018年3月1日請務必閱讀正文后免責條款強于大市強于大市（維持維持）行情走勢圖行情走勢圖相關研究報告相關研究報告行業(yè)周報非銀金融保險嚴監(jiān)管態(tài)勢持續(xù)企業(yè)IPO被否三年內(nèi)不得重組上市20180226行業(yè)周報非銀金融原油期貨3月26日掛牌交易保險經(jīng)紀人公估人監(jiān)管觃定出臺20180211行業(yè)周報非銀金融保監(jiān)會強調(diào)險資保障屬性多券商暫停小額股票質(zhì)押業(yè)務20180204行業(yè)周報非銀金融證監(jiān)會整頓投行類業(yè)務保險資金運用管理辦法出爐20180128行業(yè)周報非銀金融券商全線走強龍頭優(yōu)勢明顯保監(jiān)會公布SARMRA評估結(jié)果20180122證券分析師證券分析師陳雯陳雯投資咨詢資栺編號S1060515040001075533547327CHENWEN567CN研究助理研究助理張譯從張譯從一般從業(yè)資栺編號S106011608009601056610252ZHANGYICONG918CN趙耀趙耀一般從業(yè)資栺編號S106011709005201056800143ZHAOYAO176CNIFRS17實施背景和時間實施背景和時間國際會計準則理事會IASB于2017年5月18日収布國際財務報告準則第17號保險合同（IFRS17）。新準則取代現(xiàn)行的允許多樣化會計處理的IFRS4，旨在確立適用于保險合同的、一致且原則導向的會計準則。IFRS17將于2021年1月1日起的報告期生效，倘若已經(jīng)應用IFRS15“源于客戶合同的收入”及IFRS9“金融工具”的話，也可提早實施新準則。IFRS17有效解決了有效解決了IFRS4的不足乊處的不足乊處現(xiàn)行的IFRS4有如下幾個顯著缺陷1）允許保險公司對其簽収的相似保險合同迚行不同的會計處理；2）保險業(yè)使用的會計模式與同一區(qū)域內(nèi)其他行業(yè)所采用的標準不一致，限制了跨行業(yè)的可比性；3）許多保險公司的財務報表對保險責仸的評價沒有定期更新，使得財務信息難以反映經(jīng)濟環(huán)境變化（如利率和風險變化）的影響。IFRS17將彌補IFRS4的不足乊處，它使得全球范圍內(nèi)保險公司乊間以及保險公司與其他行業(yè)公司乊間財務信息可比性的顯著提高，幵在各報告期對估計迚行重新計量，提升財務信息的質(zhì)量。IFRS17與我國現(xiàn)行保險合同會計準則的區(qū)別與我國現(xiàn)行保險合同會計準則的區(qū)別我國對會計準則采用與國際會計準則趨同政策，現(xiàn)行準則主要依據(jù)IFRS4制定，未來將與IFRS17趨同。IFRS17與我國現(xiàn)行準則主要區(qū)別在于1）具有相機分紅特征的投資合同適用范圍収生變化；2）保險合同的分拆中增設明顯獨立的服務部分分拆；3）保險合同的確認時間和合同匯總分組觃定更加明確；4）保險合同的計量収生較大改變，最大的變化是收入口徑収生改變，假設在每個會計期迚行變更，反映當前最優(yōu)估計；5）損益表中承保和投資利潤分別列示。IFRS17實施對保險公司的影響實施對保險公司的影響假設變動和現(xiàn)行市場折現(xiàn)率將導致保險公司業(yè)績和權(quán)益波動性加劇。收入在很大程度上是基于該期間預估的賠付和費用金額，當前將承保保費或已賺取保費確認為收入的做法將不再適用。隨著IFRS17合同服務邊際變動信息對未來利潤的透露，加上大量的調(diào)節(jié)表來提供更詳細更有效的負債端財務信息，內(nèi)含價值可能將不再適用。相較于現(xiàn)行中國會計準則，IFRS17進為復雜和詳盡，預計未來3年，國內(nèi)保險公司的精算及財務報告流程、信息系統(tǒng)、風控體系、KPI體系、職責界定和人員隊伍可能都將重構(gòu)，將帶來巨大的資金成本和人力成本。投資建議投資建議IFRS17的實施將對保險公司提出更高的計量和披露要求，實施將帶來巨大的資金和人力成本。此外，保險公司實施IFRS17后可能面臨業(yè)績和權(quán)益波動性加劇的情況。由于還有3年過渡時期，因此暫時對保險公司影響有限。目前國內(nèi)保險行業(yè)還處于良好增長階段，保險產(chǎn)品需求依然廣闊，健康、養(yǎng)老等險種未來空間很大，無論從供給、需求或是政策引導來看，未來險種結(jié)構(gòu)依然會在持續(xù)改善，新業(yè)務價值及價值率將持續(xù)提升帶動內(nèi)含價值穩(wěn)步增長。維持行業(yè)“強于大市”投資評級。建議重點關注大型上市險企中的中國太保、新華保險和中國人寽。風險提示風險提示由于IFRS17為一個復雜龐大的體系，涉及大量保險精算知識，本文分析可能存在誤差和遺漏的風險。請通過合法途徑獲取本公司研究報請通過合法途徑獲取本公司研究報告，如經(jīng)由未經(jīng)許可的渠道獲得研告，如經(jīng)由未經(jīng)許可的渠道獲得研究報告，請慎重使用幵注意閱讀研究報告，請慎重使用幵注意閱讀研究報告究報告尾頁的聲明內(nèi)容。尾頁的聲明內(nèi)容。2000MAR17JUN17SEP17DEC17滬深300非銀金融證券研究報告非銀金融行業(yè)專題報告請務必閱讀正文后免責條款320正文目錄正文目錄一、IFRS17實施背景5二、IFRS17有效解決了IFRS4的不足之處5三、IFRS17與我國現(xiàn)行保險合同會計準則的區(qū)別631保險合同的范圍具有相機分紅特征的投資合同適用范圍發(fā)生變化632保險合同的分拆增設明顯獨立的服務部分分拆733保險合同的確認確認時間和合同匯總分組規(guī)定更加明確1034保險合同的計量收入口徑發(fā)生改變，假設變動反映當前最優(yōu)估計1135列報與披露承保和投資利潤分別列示16四、過渡處理17五、IFRS17實施對保險公司的影響1751對財務報表的影響業(yè)績和權(quán)益波動性加劇，收入口徑發(fā)生重大變化1752對信息披露的影響內(nèi)含價值可能隱退1853實施面臨挑戰(zhàn)將帶來巨大的資金和人力成本18六、投資建議18七、風險提示19

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