簡(jiǎn)介：點(diǎn)擊查看更多總公司財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則(20190225104821)精彩內(nèi)容。

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簡(jiǎn)介：點(diǎn)擊查看更多德勤會(huì)計(jì)聚焦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》精彩內(nèi)容。

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簡(jiǎn)介：點(diǎn)擊查看更多德勤中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較精彩內(nèi)容。

簡(jiǎn)介：口財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊將小企一11會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程F系雷宇博士廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院廣州510320【摘要】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的重大事件。本文分析了將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的必要性，并且結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)探討了將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的具體方法【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，這標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施是我周經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的重大事件，那么小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要不要納人、如何納入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系本文對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行深人分析和思考，并提出相應(yīng)的建議，以期為完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系提供參考。需要說(shuō)明的是，本文所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅指一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系僅指高等學(xué)校開(kāi)設(shè)的相關(guān)課程。一、有必要將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系只包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，而沒(méi)有包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。如前所述，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)均以學(xué)習(xí)K業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，不涉及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有學(xué)者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系不應(yīng)當(dāng)包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。理由有兩點(diǎn)第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程本身不是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐一解讀，而是傳授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法，沒(méi)有必要將所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全部涵蓋。一個(gè)典型的表現(xiàn)是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程通常僅以制造業(yè)為對(duì)象來(lái)講解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法，學(xué)生們應(yīng)當(dāng)能夠運(yùn)用這些理論和方法來(lái)處理課程中沒(méi)有教授的會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此，如果當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程能夠把理論和方法講解清楚，就沒(méi)有必要事無(wú)巨細(xì)地包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。第二，在系統(tǒng)學(xué)習(xí)了以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系之后，學(xué)生們應(yīng)該能夠很輕易地理解和掌握相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此沒(méi)有必要在課程中涉及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。很明顯的例子是2005年實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程并沒(méi)有將其包含在內(nèi)，那么現(xiàn)在有什么理由包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢本文認(rèn)為上述觀點(diǎn)不無(wú)道理，在沒(méi)有包含小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)口116201312下準(zhǔn)的情況下，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系同樣能夠完成其目標(biāo)和使命。然而，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程是否應(yīng)當(dāng)包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)辯證地看待。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身均發(fā)生了不容忽視的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程原來(lái)沒(méi)有涵蓋小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不意味著今后也不必涵蓋。筆者認(rèn)為從以下三方面來(lái)看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系中包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分必要1從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)來(lái)看。將大型企業(yè)和小型企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，分別制定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)成為國(guó)際上通行的準(zhǔn)則制定方式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年發(fā)布了中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以與適用于上市公司的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相區(qū)分。我國(guó)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，發(fā)布和實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的必然結(jié)果。以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于小型企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。而且可以預(yù)期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的和長(zhǎng)期的。也就是說(shuō)，我國(guó)自1992年以來(lái)改革頻繁的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)程，到目前為止已經(jīng)趨于穩(wěn)定，這一變化與之前的會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定有著本質(zhì)不同。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的新形勢(shì)下，完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教育就應(yīng)該涵蓋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分內(nèi)容。只有將兩套準(zhǔn)則都融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，才能完整體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全貌。2從會(huì)計(jì)專業(yè)人才的市場(chǎng)需求來(lái)看。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都是高校招生的熱門(mén)專業(yè)。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)熱門(mén)是市場(chǎng)需求量大的體現(xiàn)，而且大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生會(huì)進(jìn)入企業(yè)就業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)所有477萬(wàn)戶法人經(jīng)營(yíng)單位中，小企業(yè)數(shù)量占9711％、從業(yè)人員占5295％、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占3934％、資產(chǎn)總額占4197％。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視小企業(yè)的發(fā)展，先后出臺(tái)了一系列政策措施鼓勵(lì)支持小企業(yè)。當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生中有相當(dāng)一部分要去小企業(yè)就業(yè)。就算不直接進(jìn)入小企業(yè)而是在金融機(jī)構(gòu)、政府部門(mén)等單位就業(yè)，他們也必然會(huì)經(jīng)常從事與小企業(yè)相關(guān)的工作，如銀行信貸、工商、稅務(wù)等。因此學(xué)校開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育時(shí)傳授小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)，將有助于學(xué)生迅速形成相應(yīng)的專業(yè)技能并應(yīng)用于今后的工作當(dāng)中。3從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展來(lái)看。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多元和復(fù)雜，反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也越來(lái)越復(fù)雜。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“不僅越來(lái)越‘難’，而且越來(lái)越‘玄”’耿建新，2012。這種趨勢(shì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育帶來(lái)了兩個(gè)難題一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的復(fù)雜性加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的難度，在高校教學(xué)時(shí)間的限制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)效果不能令人滿意；二是從復(fù)式記賬法直接跳躍到具有很大難度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則教育，容易讓學(xué)生陷入“難”而“玄”的會(huì)計(jì)處理之中，不利于學(xué)生循序漸進(jìn)地形成正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念?；谶@些考慮，筆者十分贊同耿建新2012的觀點(diǎn)。他認(rèn)為只有筑好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“底”即會(huì)計(jì)處理的最低限度，才能更好地走向“難”和“玄”，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“恰恰限制了可無(wú)限膨脹的環(huán)境和條件，給出了會(huì)計(jì)處理的底線”。因此，將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系，促使小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難易結(jié)合、相得益彰，將有利于培養(yǎng)學(xué)生正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念，有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的質(zhì)量。綜合以上分析，我們認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系中融入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容符合時(shí)代的要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，不僅必要，而且必須。二、，J、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系1在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中增加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。當(dāng)前的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，介紹企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，其課程范圍與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是比較相符的。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別主要有兩點(diǎn)一是會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性程度不同。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較簡(jiǎn)單。以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，介紹了成本法和權(quán)益法兩種方法，還涉及二者的轉(zhuǎn)換問(wèn)題，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求采用成本法。再LGN／J企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有把投資性房地產(chǎn)單獨(dú)列出，而中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)則需要單獨(dú)講解投資性房地產(chǎn)。二是所使用的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表格式不同，這一點(diǎn)在前文已有說(shuō)明。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前存在差別的原因就是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)講解的。在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中增加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是一種比較合適的途徑。從中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的定位來(lái)看，它的主要目的是講解企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)不僅包括大中型企業(yè)，還包括小微型企業(yè)。因此，在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中包含小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容能夠更好地實(shí)現(xiàn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊口學(xué)的課程目標(biāo)。從中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容來(lái)看，它主要講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相對(duì)比較簡(jiǎn)單的內(nèi)容，其范圍和難度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較貼近，而且容易形成對(duì)比。因此，將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融人中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程不存在技術(shù)上的障礙；同時(shí)由于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身比較簡(jiǎn)單，融入之后的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也不會(huì)過(guò)于臃腫。從教學(xué)效果的角度看，學(xué)生在學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之后，再了解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，比較容易接受。將兩套準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)照可以幫助學(xué)生掌握整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，這種難易的對(duì)比也有利于學(xué)生形成循序漸進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念。采用在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中融入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種途徑就需要改進(jìn)和完善現(xiàn)有的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教材，我們建議教材的正文依然按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容編寫(xiě)，在正文的相應(yīng)位置以對(duì)比的方式增加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的閱讀框。比如，在介紹交易性金融資產(chǎn)時(shí)，增加一個(gè)閱讀框，介紹小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中短期投資的會(huì)計(jì)處理；在介紹財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在閱讀框中給出小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表格式。任課教師在講授中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的課程內(nèi)容時(shí)，除了按照當(dāng)前的模式介紹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，還應(yīng)當(dāng)介紹小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景、特點(diǎn)和意義。2單獨(dú)開(kāi)設(shè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程。這就如同在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系之外開(kāi)設(shè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)、政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等課程一樣。但是，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不是針對(duì)特殊行業(yè)的，它的內(nèi)容還是初級(jí)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，單獨(dú)開(kāi)設(shè)課程只需要較短的學(xué)時(shí)就可以完成，這不便于學(xué)校的教學(xué)安排。而且小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較簡(jiǎn)單，學(xué)生可能沒(méi)有足夠的興趣和動(dòng)力專門(mén)學(xué)習(xí)自己已經(jīng)比較清楚的內(nèi)容。因此，本文不建議單獨(dú)開(kāi)設(shè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程。如果有的高校設(shè)置有短學(xué)期，則可以設(shè)置課時(shí)較少的課程或者以專題講座等方式來(lái)介紹小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、結(jié)論將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融人高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系勢(shì)在必行。本文深入分析了這種必要性，而且結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)專門(mén)探討了如何將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系。我們建議在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程中以與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比的形式增加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系涵蓋我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量和效果的不斷提升。【注】本文系廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)本科教研教改項(xiàng)目編號(hào)JY2O1206Y、JY201214Y和廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位與研究生教育改革研究項(xiàng)目編號(hào)2012YB02的階段性研究成果。主要參考文獻(xiàn)1財(cái)政部小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20112王寶田小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異解讀財(cái)會(huì)月刊，2012；7201312下117口

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簡(jiǎn)介：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露第一講第一講002000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露第二講第二講002000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量第一講第一講002000第二講002000第三講002000

簡(jiǎn)介：財(cái)會(huì)研究211基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析劉茂平（立信羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司惠州分所江西上饒516003）摘要“理論來(lái)自實(shí)務(wù)，理論又指導(dǎo)實(shí)務(wù)”，在規(guī)范研究者看來(lái)，理論的研究不僅是對(duì)實(shí)務(wù)客觀規(guī)律的總結(jié)，可用來(lái)解釋和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)，還在理論可為實(shí)務(wù)的未來(lái)發(fā)展指引方向。本文主要基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，并通過(guò)這種預(yù)測(cè)性做了分析。關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；發(fā)展趨勢(shì)1引言二十一世紀(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代”，信息和通訊科技的發(fā)達(dá)與因特網(wǎng)（INTER）的無(wú)遠(yuǎn)弗屆，不僅改變了傳統(tǒng)商業(yè)交易的型態(tài)，并且沖擊了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式和思維。于是，諸如“電子商務(wù)”、“知識(shí)管理”、“企業(yè)兼并”和“風(fēng)險(xiǎn)控管”等適應(yīng)數(shù)字（碼）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，頓時(shí)風(fēng)起云涌，蔚為時(shí)代潮流。面對(duì)如此快速變化的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，發(fā)軔于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便不可避免地遭到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。美國(guó)SEC委員WALLMAN曾提出警告現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告己到了十字路口，如果不再予以改革，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用將急速下滑。換言之，“危機(jī)就是轉(zhuǎn)機(jī)”，如果重新審視當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)行必要的、適當(dāng)?shù)男拚?，或發(fā)展符合新經(jīng)濟(jì)走向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，那么就可以給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)繼續(xù)發(fā)展和完善的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能成為真正有用的“商業(yè)通用的語(yǔ)言”，這個(gè)發(fā)展是值得深思的。因此，本文基于“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的挑戰(zhàn)討論起，提出幾個(gè)最受注目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題及探討其可能的改革方向，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢(shì)作了初步分析。2知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告的挑戰(zhàn)21電子商務(wù)帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起和電子商務(wù)（又稱為因特網(wǎng)商務(wù)）的逐漸成形是密不可分的。所謂“電子商務(wù)”，一般系指藉由因特網(wǎng)來(lái)完成之各項(xiàng)有形商品和無(wú)形商品等的交易活動(dòng)，但其實(shí)際運(yùn)用還更寬廣，舉凡將商業(yè)活動(dòng)往來(lái)予以電子化及透過(guò)因特網(wǎng)完成者，均可稱為“電子商務(wù)”。它的特點(diǎn)是1形成了無(wú)時(shí)差無(wú)國(guó)界的全球化電子環(huán)境；2可以是有形商品和無(wú)形商品；3參與者可以是實(shí)體的主體也可以是“虛擬的主體”。上述三項(xiàng)特點(diǎn)完全顛覆了傳統(tǒng)商品交易模式，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的沖擊是非?？捎^的，這里主要有以下幾個(gè)方面。（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)在電子商務(wù)出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)主體是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為理念，較為穩(wěn)固的?？墒?，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式非“一對(duì)一”，而是動(dòng)態(tài)的。不僅企業(yè)與其上下游的供貨商和銷(xiāo)售商，甚至連最終消費(fèi)者都可以透過(guò)網(wǎng)絡(luò)為某一特定作業(yè)連成一個(gè)相互依存關(guān)系的主體串或“虛擬公司”，一旦作業(yè)完成，這個(gè)“虛擬公司”也就解散了。會(huì)計(jì)主體的外延邊界根據(jù)需要和效率，隨時(shí)可能發(fā)生變動(dòng)，致使會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體的認(rèn)定變得困難。（2）會(huì)計(jì)信息的可靠性在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的起始、賬款收付、甚至商品的交付，幾乎都能以電子形式在因特網(wǎng)上完成，因而達(dá)到電子化“無(wú)紙交易”的境界（如數(shù)字（碼）電影和音樂(lè)，由訂購(gòu)到下載到消費(fèi)者自己的光盤(pán)（CD）的交易過(guò)程）。這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講求憑證以資驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)和正確，進(jìn)而提供可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告而言，是一個(gè)很大的沖擊。可以想見(jiàn)，確認(rèn)的工作將變得格外重要，而電子交易整個(gè)流程的勾稽和安全性管理，將是未來(lái)規(guī)范電子商務(wù)交易的會(huì)計(jì)處理必須特別著重的地方?？傊娮由虅?wù)的形成，為人類的商業(yè)交易創(chuàng)造了無(wú)限寬廣的活動(dòng)空間也正因?yàn)槿绱?，其缺乏“疆域性”和“無(wú)形、虛擬”的特性，卻也讓以有形交易、事項(xiàng)、憑證為主而發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以適應(yīng)，包括基本假設(shè)、信息的可靠性要求和損益的確認(rèn)與計(jì)量等會(huì)計(jì)處理概念、原則和程序等等。尤有甚者，由于它提供了一個(gè)迅捷便利全球化的環(huán)境，使知識(shí)與信息的創(chuàng)造、擴(kuò)充和運(yùn)用得到了發(fā)展的機(jī)會(huì)，一躍成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新利器，促成了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這恐怕是對(duì)以提供有形資產(chǎn)歷史信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告另一個(gè)嚴(yán)峻的沖擊。22知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的主要特點(diǎn)有1最終商品的價(jià)格，來(lái)自于有形商品的成本低，而無(wú)形資產(chǎn)的比例則大幅攀升，例如100元的影片，2元是有形的成本，其余98元全歸智慧資產(chǎn)；2不斷創(chuàng)新，新產(chǎn)品推出速度快，產(chǎn)品的生命周期大為縮短；3知識(shí)本身也可以是商品，尤其如智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)（含專利、商標(biāo)、版權(quán)、商業(yè)機(jī)密和技術(shù)所有權(quán)等）可以買(mǎi)賣(mài)、合約授權(quán)、技術(shù)作價(jià)或技術(shù)合作等，成為企業(yè)獲利的來(lái)源，此在高科技和技術(shù)含量較高的公司非常明顯，如IBM光靠技術(shù)授權(quán)的收入就高達(dá)其營(yíng)業(yè)額的九分之一甚至一成；4制造生產(chǎn)的重要性被信息科技所取代；5人與顧客比資本還重要，研究發(fā)展費(fèi)用比例愈來(lái)愈高。這些特點(diǎn)一方面充分體現(xiàn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智能資產(chǎn)已凌駕有形資產(chǎn)之上；另一方面則顯示“與時(shí)間賽跑”的競(jìng)爭(zhēng)壓力，使得越來(lái)越多的企業(yè)以外購(gòu)、兼并等方式取得智慧資產(chǎn)來(lái)?yè)Q取企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升。3若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告問(wèn)題的改革方向31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)涵的重構(gòu)長(zhǎng)期以來(lái)，指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（概念框架），是由目標(biāo)、假設(shè)、信息質(zhì)量特征、報(bào)表要素及要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所組成。隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，各個(gè)組成份子的理論范疇，逐漸無(wú)法涵蓋不斷增生的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和情況。面對(duì)完全不同于昔日工業(yè)環(huán)境的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其影響更是全面，致使概念框架的各別組現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息212成份子的某些不適應(yīng)性更加凸顯出來(lái)。眾所周知，目標(biāo)、假設(shè)和會(huì)計(jì)對(duì)象（具體化為財(cái)務(wù)報(bào)表要素），三者相互影響，共同決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的內(nèi)容、形式和發(fā)展方向，是整個(gè)概念框架的理論基礎(chǔ)。如今新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)既己突破原來(lái)理論所架構(gòu)的范疇，必將進(jìn)一步?jīng)_擊隨后的整個(gè)會(huì)計(jì)處理的原則、程序和方法，諸如無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則和歷史成本原則等。這些原則在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代己在實(shí)踐中表現(xiàn)出局限性，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將更顯突出。顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要重構(gòu)，但也不是完全否定其架構(gòu)。在當(dāng)前的信息社會(huì)中，依據(jù)信息系統(tǒng)論所建立的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向而形成的內(nèi)在一致、邏輯連貫的概念框架，還是有其科學(xué)、合理性的。只是，對(duì)于它的各組成份子理論的內(nèi)涵與外延都必須重新予以解說(shuō)和認(rèn)識(shí)。因此，認(rèn)為比較實(shí)際的改革方法，應(yīng)是透過(guò)詳細(xì)觀察和實(shí)證研究的反復(fù)調(diào)查，根據(jù)新經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境規(guī)律和從實(shí)踐中歸納出得以解決新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的創(chuàng)新思維，對(duì)概念框架的每個(gè)組成份子賦予新的涵義。畢竟，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變革有它賴以存在的基礎(chǔ)，而變革應(yīng)是在原有基礎(chǔ)上的重大改進(jìn)和完善32未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商業(yè)環(huán)境起了根本性變化，知識(shí)、價(jià)值觀念的抬頭、網(wǎng)絡(luò)信息的迅捷便利，使信息使用者的階層、界別變得廣泛、多元，對(duì)信息的需求更加多樣性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依存于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又以提供決策有用的信息為其目標(biāo)，當(dāng)然它應(yīng)當(dāng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和使用者需求的改變而改變。（1）增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性方面為了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表以適應(yīng)新時(shí)代的要求，在作法上，有二種可能途徑第一、在原有的概念框架基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的修正，使財(cái)務(wù)報(bào)表提供更多的決策有用的未來(lái)信息；第二、如前所述，依據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律重新定義概念框架的內(nèi)涵，重新設(shè)計(jì)一份既可面向未來(lái)又涵蓋無(wú)形資產(chǎn)表述的新財(cái)務(wù)報(bào)表。第二種方案雖是徹底解決財(cái)務(wù)報(bào)表固有缺陷的方法，而且也是應(yīng)該研究的方向。不過(guò)，這恐怕不是短時(shí)間可以實(shí)現(xiàn)的。終究，知識(shí)經(jīng)濟(jì)剛剛開(kāi)始，它還在變化中。未來(lái)走向如何，尚難一窺全貌。更何況，改造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工程是一段漫長(zhǎng)的道路。其次，考慮到任何的變革應(yīng)是“繼往開(kāi)來(lái)的”，而任何專業(yè)學(xué)科的發(fā)展也是具有繼承性的。所以，第一種方案較為具體可行。（2）擴(kuò)大其它財(cái)務(wù)報(bào)告的信息美國(guó)FASB成立了一個(gè)企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃的“自愿披露”工作小組，在2001年4月發(fā)表了一份研究報(bào)告，題為改進(jìn)企業(yè)報(bào)告強(qiáng)化自愿披露的審視，主要是探討當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)情勢(shì)下，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，在其它財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)自愿披露的信息應(yīng)包括使用者特別關(guān)注的非財(cái)務(wù)信息，并提供企業(yè)一套建立自愿披露信息的框架（步驟）。美國(guó)FASB對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告所作的探索（包括在網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)信息），都是為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)要求而進(jìn)行的準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)引起我國(guó)的重視和關(guān)注。4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢(shì)41“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定而今，知識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)已來(lái)臨，企業(yè)的交易、事項(xiàng)和情況已展現(xiàn)不完全等同于以往的經(jīng)濟(jì)特色，以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告之不適應(yīng)性日見(jiàn)突出，而其本身固有的缺陷，加劇了人們對(duì)它的批評(píng)。因此，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告這部分，將是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的重心，美國(guó)FASB己組織了一個(gè)企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃分別就企業(yè)報(bào)告信息的電子分布、自愿披露部分以及新經(jīng)濟(jì)中無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等方面展開(kāi)研究，己說(shuō)明了美國(guó)的會(huì)計(jì)界己走在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，都應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，力求建立起適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要的“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念框架，用以指導(dǎo)今后有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告在二十一世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上依然可扮演一個(gè)不可或缺的角色。42全球化資本市場(chǎng)呼喚高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“高質(zhì)量會(huì)計(jì)，是一個(gè)強(qiáng)壯活躍市場(chǎng)的生命線”。一個(gè)公平、有序的資本市場(chǎng)之形成，需要仰賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。所謂高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，就是要求上市公司向外傳遞具有真實(shí)與公允、充分披露、透明可比的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。以獲得參與市場(chǎng)各方的信賴，并在一個(gè)公平、公開(kāi)、公正的基礎(chǔ)上，投資人可將其資金往報(bào)酬最高、風(fēng)險(xiǎn)最低（這當(dāng)然是相對(duì)的）的地方流動(dòng)。進(jìn)一步說(shuō)，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，應(yīng)能使市場(chǎng)資源得到優(yōu)化的配置，就如人的身體器官獲得應(yīng)有的營(yíng)養(yǎng)而保持正常的體魄一般，這樣，資本市場(chǎng)才能健康地發(fā)展。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，市場(chǎng)不能保證每個(gè)上市公司所自愿提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然都是高質(zhì)量的。歷史經(jīng)驗(yàn)證明唯有透過(guò)中介力量制定公允的“游戲規(guī)則”才能適當(dāng)規(guī)范市場(chǎng)參與各方傳遞信息的走向。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就是扮演中介力量這樣的一個(gè)角色。它藉由制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。43國(guó)際協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自二十世紀(jì)八十年代以后，跨國(guó)公司的興起，即促動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融板塊的移動(dòng)。爾后，由于因特網(wǎng)無(wú)時(shí)差無(wú)國(guó)界的特性形成了電子商務(wù)環(huán)境，更加速經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)全球化的成型。透過(guò)因特網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息的方式，尤其是XBRL一旦推行成功，則其擴(kuò)散效應(yīng)將如這幾年INTER的普及速度一樣驚人，這就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一大特點(diǎn)凡事講求快速看來(lái)極有可能，一個(gè)為全世界所接受、具有透明度、可比性、可靠性和規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露模式己在醞釀之中。這樣，就對(duì)各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出統(tǒng)一規(guī)范的要求。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際統(tǒng)一的進(jìn)程可能將比預(yù)期的還要提早，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，加緊和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、甚至統(tǒng)一，使1相同或相似的交易、事項(xiàng)與情況，不論在全球何時(shí)何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。2相同或相似的交易、事項(xiàng)與情況，不論在全球何時(shí)何地發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)采取相同或相似的方法進(jìn)行傳遞與披露。參考文獻(xiàn)1葛家澎，會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題研究，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000。2鄭丁旺，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，第六版，第11章“無(wú)形資產(chǎn)”，1997。3LEIVFEDVINSSONMICHAELSM（林大容譯），智慧資本如何衡量信息時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，1999，臺(tái)北城邦文化。4鄭惠之，“智能資本之評(píng)價(jià)與管理研討會(huì)記實(shí)”，會(huì)計(jì)研究月刊，2000，第180期，P19。5肖愛(ài)萍，“商譽(yù)概念探微”，財(cái)會(huì)通訊，1999年第4期。

簡(jiǎn)介：點(diǎn)擊查看更多國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)精彩內(nèi)容。

簡(jiǎn)介：點(diǎn)擊查看更多國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)高度通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下之財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)精彩內(nèi)容。

簡(jiǎn)介：學(xué)ACCAACCA就要懂就要懂IASIAS國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（INTERNATIONALACCOUNTINGSTARDS，簡(jiǎn)稱IAS），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各國(guó)的“準(zhǔn)法律”，對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告具有強(qiáng)制約束力。通常所說(shuō)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念，其含義是指在主要發(fā)達(dá)國(guó)家采用的、對(duì)其他國(guó)家影響較大的會(huì)計(jì)概念、方法、程序、做法等，其中美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）最具影響力。會(huì)計(jì)原則國(guó)際統(tǒng)一化運(yùn)動(dòng)自1904年的第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)召開(kāi)之后就開(kāi)始了。1962年在紐約召開(kāi)的題為“會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和世界經(jīng)濟(jì)”的第八次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上，克雷安霍夫（第七次大會(huì)會(huì)長(zhǎng)，荷蘭會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)）以“會(huì)計(jì)方面的國(guó)際挑戰(zhàn)”為題闡述了自己的看法。其演講的主要內(nèi)容包括國(guó)際會(huì)計(jì)統(tǒng)一化的意義和可能性以及為此應(yīng)具備的基本條件和各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)原則研究的現(xiàn)狀等。20世紀(jì)60年代以后，這種會(huì)計(jì)國(guó)際化的運(yùn)動(dòng)以更快的速度向前發(fā)展。1966年，由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)H邊遜爵士發(fā)起，聯(lián)合美國(guó)和加拿大的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同組成會(huì)計(jì)師國(guó)際研討組。該研討組主要是對(duì)美、英、加三國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，并發(fā)表研究報(bào)告。1968年研討組發(fā)表了第一份研究報(bào)告，題為三國(guó)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)和審計(jì)方法。國(guó)際研討組的活動(dòng)雖不是以直接制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目的，但它卻是朝著制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)方向邁出了第一步。1972年在悉尼召開(kāi)的國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)上，成立了會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際協(xié)調(diào)委員會(huì)。經(jīng)過(guò)該國(guó)際組織的主要成員國(guó)的有關(guān)人員的協(xié)商，提出了設(shè)立國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的方案，后經(jīng)準(zhǔn)備委員會(huì)的籌備，終于在1973年6月由來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的建立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（英文簡(jiǎn)稱I）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是個(gè)國(guó)際民間組織，其宗旨是要制定和發(fā)布為各國(guó)、各地區(qū)所承認(rèn)并遵守的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立之初，并沒(méi)有強(qiáng)有力的政治經(jīng)濟(jì)背景，只是選擇國(guó)際上倍受關(guān)注的主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在適當(dāng)比較和挑選的基礎(chǔ)上，調(diào)和各國(guó)同類或類似的準(zhǔn)則，廢除一些不正確的會(huì)計(jì)慣例，然后允許剩下的多種會(huì)計(jì)處理并行，允許會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在多個(gè)備選會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法中選擇，從而形成易于被各國(guó)和各地區(qū)接受與遵守的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。初期國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中雖也強(qiáng)調(diào)“以公眾利益為目標(biāo)”、“為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序而開(kāi)展廣泛的工作”，但更關(guān)注的是獲得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)全體成員的支持，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)取到各國(guó)會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)同。如此制定出來(lái)的準(zhǔn)則顯然不是高質(zhì)量的準(zhǔn)則。各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)常反映折衷意見(jiàn)和保留自由選擇的做法一方面表示接受，一方面又表示不滿。經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)成為當(dāng)代社會(huì)一個(gè)最明顯的特征，各市場(chǎng)之間的聯(lián)系更加緊密，投資者和公司都在不斷尋找跨國(guó)界的機(jī)會(huì)，各國(guó)企業(yè)紛紛從單靠國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)融資轉(zhuǎn)向依靠國(guó)際資本市場(chǎng)融資。比如倫敦證券交易所的股票市值總額中有70是非英國(guó)公司的，德國(guó)證券交國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)退休金費(fèi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)外匯匯率變動(dòng)的影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)投資會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具揭示和呈報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)每股收益國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止經(jīng)營(yíng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)投資性房地產(chǎn)

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簡(jiǎn)介：我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告財(cái)政部會(huì)計(jì)司2008年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二年，為了進(jìn)一步研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，同時(shí)了解國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，我們繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了1624家上市公司公開(kāi)披露的2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的努力，完成了分析報(bào)告。本分析報(bào)告共分為六個(gè)部分，第一部分為上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析、第二部分為2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況、第三部分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可、第四部分為我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策主張、第五部分為相關(guān)政策建議、第六部分為未來(lái)工作計(jì)劃安排。一、上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析截至2009年4月30日，除ST本實(shí)B（200041）外，我國(guó)滬深兩市共有1624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告。通過(guò)對(duì)上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行綜合分析，觀察出我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在以下顯著特征一是上市公司2008年增收不增利；二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，結(jié)構(gòu)不合理；三是新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著；四是商業(yè)銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕；五是我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。（一）上市公司2008年增收不增利上市公司2008年有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)匯總?cè)缦卤硭痉治霰砻鳎?624家上市公司2008年?duì)I業(yè)總收入同比增長(zhǎng)1857，2007年同比增幅2407，增幅下降了550個(gè)百分點(diǎn)。2008年凈利潤(rùn)同比下降了1734，2007年同比增幅4956，增幅下降了6690個(gè)百分點(diǎn)。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長(zhǎng)803，2007年同比增幅3096，增幅下降了2293個(gè)百分點(diǎn)。1624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率1180，比2007年1678）下降了498個(gè)百分點(diǎn)，降幅達(dá)2968。以上分析表明，我國(guó)上市公司2008年業(yè)績(jī)出現(xiàn)了大幅度下滑，主要是營(yíng)業(yè)總成本增幅超出了營(yíng)業(yè)總收入增幅505個(gè)百分點(diǎn)，其中營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年，呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。（二）上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出的資金達(dá)1251807億元，反映出上市公司資金比較充裕。（五）我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升虛擬經(jīng)濟(jì)通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，主要依據(jù)資本市場(chǎng)公開(kāi)交易價(jià)格即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。1624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為3966401億元，占資產(chǎn)總額的814。其中，27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為3886259億元，占金融類上市公司資產(chǎn)總額的1044。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)為3011007億元，占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的862。2008年，1624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為50133億元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入股東權(quán)益的金額為220665億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實(shí)現(xiàn)利息收入1592906億元，占營(yíng)業(yè)收入總額的8824；實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金收入168317億元，占營(yíng)業(yè)收入總額的932；營(yíng)業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入，占比接近90，中間業(yè)務(wù)收入在營(yíng)業(yè)收入中的占比不足10。以上分析表明，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不很成熟，金融創(chuàng)新不夠，商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，金融服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在較大差距，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1624家上市公司報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析，從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況。分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。（一）從2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)規(guī)定，按照統(tǒng)一的報(bào)表格式、列示項(xiàng)目、指標(biāo)計(jì)算等編制了2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項(xiàng)目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報(bào)數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性，因?yàn)槲覈?guó)上市公司從2007年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二年。根據(jù)收入等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1624家上市公司確定了2008年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)總收入11913475億元、營(yíng)業(yè)總成本11084315億元、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1005790億元、利潤(rùn)總額1112488億元和凈利潤(rùn)877851億元，并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較，分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1624家上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為48700521億元、負(fù)債總額為40974443億元、股東權(quán)益總額為7726078億元。年報(bào)分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失396348億元，主要由存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成，其中，存貨跌價(jià)損失69000億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定，固定資產(chǎn)減值損失36938億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確定，貸款減值損失135604億元是按照貸款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)，是公司執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的結(jié)果，根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1624家上市公司確定的所得稅費(fèi)用為234637億元，其中主要為當(dāng)期所得稅費(fèi)用也包括部分遞延所得稅費(fèi)用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況，是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的事實(shí)，根據(jù)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1597家非金融類上市公司2008年末實(shí)際持有的貨幣資金為1251807億元；根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1624家上市公司