論我國經(jīng)濟數(shù)字化的稅收應對——基于企業(yè)所得稅視角

1、數(shù)字技術的迅猛發(fā)展，極大地促進了經(jīng)濟的發(fā)展。我國是數(shù)字經(jīng)濟大國，近年來，數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，2018 年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到 31.3 萬億元，增長 20.9%，占 GDP 的 34.8%。數(shù)字經(jīng)濟已成為我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的重要支撐。經(jīng)濟數(shù)字化意味著傳統(tǒng)商業(yè)模式和價值創(chuàng)造模式發(fā)生了巨大變化，對現(xiàn)有的基于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的國際稅收規(guī)則帶來了極大沖擊。作為數(shù)字經(jīng)濟生產和消費大國，面對瞬息萬變的國際稅收規(guī)則的變動，我國應從維護國家稅收主權、促進

2、經(jīng)濟健康發(fā)展的角度，積極思考我國的稅收應對，服務我國經(jīng)濟社會發(fā)展。一、經(jīng)濟數(shù)字化對跨境所得稅管理帶來的挑戰(zhàn) 一、經(jīng)濟數(shù)字化對跨境所得稅管理帶來的挑戰(zhàn)由于經(jīng)濟數(shù)字化可以通過無物理存在的方式實現(xiàn)經(jīng)濟收益，其價值創(chuàng)造嚴重依賴技術、數(shù)據(jù)等無形資產，這意味著其打破了傳統(tǒng)價值鏈模式，為基于傳統(tǒng)價值鏈模式的稅收管理帶來巨大挑戰(zhàn)。經(jīng)濟數(shù)字化對跨境所得的稅收管理帶來的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在如下方面：（一）對國際稅收管轄權的挑戰(zhàn)大部分國家的所得稅制度采用居民稅收管

3、轄權和來源地稅收管轄權相結合的稅收管轄權制度，我國也不例外。在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，由于價值的實現(xiàn)離不開物理存在，故一國可以通過物理存在這個聯(lián)結度來判定是否擁有稅收管轄權。但經(jīng)濟數(shù)字化模糊了交易場所，改變了提供商品和服務的方式，價值鏈的管理不再依靠有形的物理存在，按照現(xiàn)有的稅收管轄權制度，難以認定稅收居民的身份。特別是從來源國角度看，由于物理存在的缺失，或該物理存在被認為是從事準備性或輔助性的活動，按照稅收條約，不會被認定為在來源國構成常設機

4、構，也就無法對通過如互聯(lián)網(wǎng)等方式取得跨境所得的行為征稅。（二）對利潤歸屬的挑戰(zhàn)價值的創(chuàng)造往往體現(xiàn)在從生產要素到產品的生產過程中，在經(jīng)濟學原理中，一般用生產函數(shù)描述此過程。在經(jīng)濟數(shù)字化條件下，生產函數(shù)已不能完全符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，應予以改進，但價值創(chuàng)造的計算模式是可以借鑒的。新的經(jīng)濟模式下，價值創(chuàng)造的因素不限于原有的四要素（勞動、土地、資本和企業(yè)家才能），無形資產、數(shù)據(jù)、用戶參與度、市場等均對價值創(chuàng)造產生著極其重要的作用，量化各要素對價值創(chuàng)

5、造的貢獻是計算利潤歸屬的基礎，但如何量化目前還是未解之題。（三）對轉讓定價的挑戰(zhàn)的企業(yè)征稅。從條款設置看，很多國家設置了“日落條款”，即規(guī)定全球一旦達成一致方案，單邊措施則廢止。各國的單邊措施造成了一些不良影響：一是各國的單邊行動極易造成對企業(yè)的雙重征稅；二是單邊行動可能引發(fā)國與國之間的經(jīng)貿摩擦，如美國針對法國數(shù)字服務稅的反制調查；三是征收數(shù)字服務稅等稅收，短期內可能會增加本國的財政收入，促使應歸屬于本國的利潤在本國納稅，表面上實現(xiàn)了稅

6、負公平，但不利于鼓勵本國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展，政策制定偏離了稅收中性原則；四是印度的衡平稅等制度，稅款計算以收入作為稅基，不符合主流稅收原理，不利于市場的健康發(fā)展。（三）OECD“雙支柱”方案為了促進應對經(jīng)濟數(shù)字化的方案在“BEPS 包容性框架”下達成共識，2019年 OECD 提出了“雙支柱”方案，隨著方案的不斷演進，其對國際稅收規(guī)則有著重大突破?！爸е弧睘樾拚蟮睦麧櫡峙浜吐?lián)結度規(guī)則，旨在將更多的跨國企業(yè)全球利潤分配給用戶所在國或市場

7、國?，F(xiàn)方案草案融合了前草案提出的“用戶參與”提案、“營銷型無形資產”提案和“顯著經(jīng)濟存在”提案的內容，提出了“統(tǒng)一方法”，即符合一定門檻條件的大型企業(yè)，市場國可對其與市場國有著“持續(xù)且重大”聯(lián)系的利潤征稅?！爸е睘槿蚍炊惢治g提案，通常也被稱為最低稅規(guī)則，其關注的是各國在采用“支柱一”對剩余利潤或非常規(guī)利潤進行分配后，仍存在的稅基侵蝕和利潤轉移問題。“支柱二”的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則，都是通過設置一個最低稅率，在居民國或來源國

8、對低稅利潤進行征稅?！爸е弧贝蚱屏爽F(xiàn)有的國際稅收征稅權的分配規(guī)則，嘗試形成一個具有共識的利潤分配和聯(lián)結度規(guī)則，其突破了物理存在這一聯(lián)結度，將“新征稅權”更多地給予與價值創(chuàng)造密切相關的市場國或用戶所在國?！爸е笨梢苑乐褂捎谙嚓P稅收管轄區(qū)未行使或未完全行使征稅權等原因導致的全球范圍內的稅基侵蝕和利潤轉移問題，但其幾乎僅考慮應對稅基侵蝕的問題，其原理已偏離價值創(chuàng)造的核心，是對國際稅收規(guī)則的極大突破。三、我國應對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收思考 三、