內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系相關(guān)指標(biāo)的量化研究.pdf

1、證監(jiān)會(huì)先后出臺(tái)了一系列規(guī)范性的文件，對(duì)內(nèi)部控制給予了前所未有的關(guān)注，我國(guó)已要求公開(kāi)發(fā)行證券的證券公司、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司提供內(nèi)部控制信息，對(duì)其他上市公司也有相關(guān)的披露要求。但是，由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)范本身還存在很多問(wèn)題，實(shí)踐中許多上市公司缺乏自愿披露的動(dòng)機(jī)，內(nèi)部控制信息披露在很大程度上流于形式，披露的信息無(wú)論是數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿意，對(duì)投資者形成決策的作用更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。本文在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，建立了

2、一套能從總體上反映企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)和綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)這些相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行無(wú)量綱化處理，并對(duì)其賦予權(quán)重。將定性指標(biāo)定量化，試圖為內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)提出一種全新的可行的方法，改變現(xiàn)有的千篇一律的文字描述的現(xiàn)狀。文章分為五個(gè)部分： 第一部分導(dǎo)論。主要介紹了課題研究的背景、研究的必要性和意義，以及研究的基本思路和方法。在披露內(nèi)部控制信息的130家一般上市公司中，大多數(shù)只披露了“本公司已建立了完善的內(nèi)部控制制度”或

3、類似的話，而沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度及程序的內(nèi)容。由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露目前還基本上僅僅是一種形式。如何將定性指標(biāo)量化，減少主觀判斷對(duì)整體評(píng)價(jià)的影響，提高評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確度，使內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果更直觀，成為值得我們思考的問(wèn)題。本文以COSO《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告為依據(jù)，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，將內(nèi)部控制效果分解為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率以及遵守法律法規(guī)情況，并分別設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系。通過(guò)調(diào)查表和問(wèn)卷形式獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，

4、運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)方法量化處理指標(biāo)，得出財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率以及遵守法律法規(guī)評(píng)分，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型得出內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)綜合評(píng)分。最后通過(guò)具體案例檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷暮侠硇浴?第二部分文獻(xiàn)綜述。首先介紹了本文涉及的概念——內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)方法；其次回顧了國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)的研究成果，我發(fā)現(xiàn)西方流行的內(nèi)部控制評(píng)審方法主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字描述法，而國(guó)內(nèi)已經(jīng)有一些研究以模糊數(shù)學(xué)為運(yùn)算工

5、具，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性；最后得出啟示：將模糊數(shù)學(xué)引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是完全可行的，并且需要注意主觀評(píng)判和客觀結(jié)論的結(jié)合，希望能在文字性描述的內(nèi)部控制審核報(bào)告中，構(gòu)建一個(gè)量化的指標(biāo)來(lái)說(shuō)明其內(nèi)部控制的狀態(tài)。 第三部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的量化模型。首先介紹模糊綜合評(píng)價(jià)理論，包括模糊數(shù)學(xué)原理、模糊數(shù)學(xué)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的運(yùn)用的可行性、內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)的方法；其次介紹了系統(tǒng)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則，使評(píng)價(jià)更規(guī)范化；第三具體建立內(nèi)部控制綜

6、合評(píng)價(jià)模型及完成指標(biāo)體系的構(gòu)建；而后進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)，建立模糊關(guān)系矩陣，包括主觀指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)方法和客觀指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)方法；對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，本文采用專家咨詢法和熵值法相結(jié)合的方法確定指標(biāo)權(quán)重；最后確定模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果向量，并根據(jù)結(jié)果向量給出分析結(jié)論。 第四部分案例分析。本文選擇了兩個(gè)優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行分析，擬通過(guò)類比來(lái)確定評(píng)價(jià)結(jié)果的等級(jí)以及論證評(píng)價(jià)方法的合理性。案例一為中國(guó)石油四川銷售分公司，詳細(xì)介紹了公司的組織結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行內(nèi)部控

7、制體系、內(nèi)部控制報(bào)告測(cè)試流程，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型、指標(biāo)體系，確定評(píng)價(jià)因素、評(píng)語(yǔ)集，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和專家詢問(wèn)法的綜合運(yùn)用確定了三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重集。最后得出四川銷售分公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的綜合評(píng)分。案例B選取中國(guó)電信四川分公司，過(guò)程與案例A相似，最終得出綜合評(píng)分。最終兩個(gè)案例的綜合評(píng)分都比較高，中國(guó)石油的分?jǐn)?shù)相對(duì)較高，基本能反映其內(nèi)部控制的完善程度，四川電信的分?jǐn)?shù)稍低，這也與分析過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題相吻合。最后把兩個(gè)案例放在一起討論并得出結(jié)論。

8、 第五部分結(jié)論。集中闡述本文的結(jié)論，研究貢獻(xiàn)與局限性。本文在了解內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀后，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)理論，綜合評(píng)價(jià)方法，設(shè)計(jì)建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)量化的模型，希望探索出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的更具體、更直觀的方法。通過(guò)兩個(gè)案例分析，對(duì)本文設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的量化模型進(jìn)行應(yīng)用和計(jì)算，可以在一定程度上論證模型的可行性和合理性。并在一定取值區(qū)間的情況下，表明綜合評(píng)分越是靠近取值上限+1的公司，內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)結(jié)果越好。但是，在運(yùn)用模