新三板研發(fā)費(fèi)用資本化操作實(shí)務(wù)..

1、新三板研發(fā)費(fèi)用資本化操作實(shí)務(wù)新三板研發(fā)費(fèi)用資本化操作實(shí)務(wù)一、新三板企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用資本化情況的核查要求一、新三板企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用資本化情況的核查要求1、請(qǐng)公司對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)披露研究階段、開(kāi)發(fā)階段的劃分情況，包括：公司研究開(kāi)發(fā)的具體過(guò)程和步驟；研究階段、開(kāi)發(fā)階段的劃分方法、文件資料或證明單據(jù)；開(kāi)發(fā)階段支出資本化的具體時(shí)點(diǎn)和條件；開(kāi)發(fā)階段支出確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的具體時(shí)點(diǎn)和條件；各具體研發(fā)項(xiàng)目各步驟的開(kāi)始和完成時(shí)間。2、請(qǐng)公司測(cè)算并披露開(kāi)發(fā)支出資

2、本化對(duì)報(bào)告期公司損益的影響，并作重大事項(xiàng)提示。3、請(qǐng)主辦券商、會(huì)計(jì)師說(shuō)明公司在研發(fā)支出資本化方面是否制定了相關(guān)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，能否保證研發(fā)支出計(jì)量和確認(rèn)的準(zhǔn)確性、一致性。4、請(qǐng)主辦券商、會(huì)計(jì)師對(duì)公司研發(fā)支出資本化的處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)表意見(jiàn)。二、二、新三板IPO主要財(cái)務(wù)問(wèn)題：開(kāi)發(fā)支出資本化、研發(fā)費(fèi)用、期間費(fèi)用、政府補(bǔ)助1、開(kāi)發(fā)支出資本化新三板項(xiàng)目以中小企業(yè)為主，部分特定行業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、軟件企業(yè)等，在特定階段內(nèi)收入尚未體

3、現(xiàn)、研發(fā)投入較大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為尷尬，對(duì)股改產(chǎn)生較大影響，執(zhí)行研發(fā)支出資本化可以實(shí)現(xiàn)增加資產(chǎn)、減少費(fèi)用并增加凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的雙重目的。2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)支出資本化被視為新準(zhǔn)則給上市公司發(fā)放的福利，是會(huì)計(jì)政策趨于激進(jìn)的標(biāo)志之一，恰當(dāng)?shù)馁Y本化更能夠反映公司的資產(chǎn)狀況和盈利情況。但監(jiān)管層對(duì)此仍持謹(jǐn)慎的態(tài)度，“研發(fā)支出資本化”連同“虛假合同”、“提前確認(rèn)收入”、“關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化”等被視為常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的主要手段，并構(gòu)成IPO審核的

4、實(shí)質(zhì)性障礙。IPO實(shí)務(wù)中極少出現(xiàn)成功案例，目前新三板已掛牌公司中也尚未發(fā)現(xiàn)。證監(jiān)會(huì)對(duì)此采用了最謹(jǐn)慎的估算方法，即如果將資本化的金額全部作費(fèi)用化處理，是否對(duì)公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，是否對(duì)凈資產(chǎn)折股產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否仍然滿足上市條件。已經(jīng)上市的公司則有不少資本化的案例，體現(xiàn)了監(jiān)管層的態(tài)度，即上市前謹(jǐn)慎處理、接近杜絕，上市后允許充分利用準(zhǔn)則、合理反映資產(chǎn)狀況和盈利情況。這種區(qū)別對(duì)待主要系無(wú)論準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分，還是

5、開(kāi)發(fā)階段可資本化的五個(gè)條件，均為對(duì)公司內(nèi)部控制提出的要求，公司僅通過(guò)內(nèi)部取證即可完成相關(guān)材料和證據(jù)的收集，客觀性和說(shuō)服力往往不足。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的原則：開(kāi)發(fā)支出資本化的核心條件之一是“創(chuàng)新”，為形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)而發(fā)生的支出。首先將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資

6、產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同研發(fā)支出的核算，后文詳細(xì)展開(kāi)。準(zhǔn)則中的上述表述是對(duì)企業(yè)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算提出的要求，因此在日常工作中就應(yīng)該按要求設(shè)定規(guī)則并有效執(zhí)行，構(gòu)成“事先”的判斷和條件；而大部分新三板項(xiàng)目是站在“事后”的角度，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其成果、相關(guān)支出均為既

7、定事實(shí)，需后補(bǔ)會(huì)計(jì)處理甚至通過(guò)審計(jì)調(diào)整實(shí)現(xiàn)。從會(huì)計(jì)師的角度，至少應(yīng)獲取以下資料：1、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)文件，至少包括公司董事會(huì)或管理層關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；(資本化條件1、2、3、4)2、各研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、計(jì)劃進(jìn)度表，據(jù)以定義和劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段；(資本化條件4)3、賬簿記錄的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用除按成本項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目分別歸集核算外，還要能夠分別歸集和確認(rèn)研究階段、開(kāi)發(fā)階段；(資本化條件5)4、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目與最終研究開(kāi)發(fā)成果的

8、對(duì)應(yīng)關(guān)系，除一一對(duì)應(yīng)之外，一對(duì)多或多對(duì)多的情況下，需要予以區(qū)分或確定開(kāi)發(fā)階段的支出在不同研究開(kāi)發(fā)成果之間分配的標(biāo)準(zhǔn)；(資本化條件中5)5、除取得的相關(guān)證書(shū)外，能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確實(shí)展現(xiàn)了技術(shù)或產(chǎn)品上的創(chuàng)新之處。6、能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確為本公司研究開(kāi)發(fā)的知識(shí)成果，并且能夠?qū)嶋H為公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)做出貢獻(xiàn)且?guī)?lái)收入的相關(guān)資料。總之，在上市或掛牌之前，應(yīng)謹(jǐn)慎實(shí)施這一處理，依賴研發(fā)支出資本化以滿足股改甚至上市條件的方案并不可取。2

9、、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一直以來(lái)也是資本市場(chǎng)熱議的話題，焦點(diǎn)問(wèn)題集中于以下兩點(diǎn)：1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)成本、毛利率的影響；2、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響。對(duì)上述兩方面均產(chǎn)生影響，主要系研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用具備會(huì)計(jì)和稅務(wù)雙重屬性。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)性描述不多，而在科技、稅務(wù)方面則受到嚴(yán)格的監(jiān)管，先討論后者。(一)稅務(wù)屬性根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，經(jīng)四部門聯(lián)合認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可申請(qǐng)減按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅；根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除