淺議本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策1

1、淺議本級(jí)淺議本級(jí)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策執(zhí)行審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策呼倫貝爾市審計(jì)局畢傳鵬財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作涉及面廣、綜合性強(qiáng)、時(shí)間緊、任務(wù)重、要求高，審計(jì)的層次、內(nèi)容和目標(biāo)比以前的“上審下”有很多不同之處。審計(jì)機(jī)關(guān)也采取了許多新的審計(jì)方法來適應(yīng)這項(xiàng)新的工作，經(jīng)過十余年時(shí)間的不斷實(shí)踐和探索，財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是在審計(jì)過程中也還經(jīng)常碰到許多新的情況和困難需要我們加以研究和解決?，F(xiàn)就財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中遇到的難點(diǎn)

2、及其解決的對(duì)策談點(diǎn)粗淺看法。一、難點(diǎn)（一）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)難。在建立國家審計(jì)體制的初期，我國選擇了隸屬于國務(wù)院的行政型審計(jì)模式。這種審計(jì)體制對(duì)一般的被審計(jì)單位而言，具有一定的獨(dú)立性，但是作為政府的一個(gè)職能部門，在政府某些活動(dòng)有悖于法律或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或者發(fā)生區(qū)域利益、部門單位利益沖突時(shí)，會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。《中華人民共和國審計(jì)法》第十七條規(guī)定：“……地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)

3、和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告?！边@條規(guī)定雖然從法律上賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，但審計(jì)機(jī)關(guān)做為本級(jí)政府的一個(gè)職能部門，在本級(jí)政府的行政首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，又如何獨(dú)立監(jiān)督本級(jí)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行的主體——政府（有些問題也摻雜著行政首長(zhǎng)的個(gè)人意志）的違法違規(guī)行為？涉及收入級(jí)次、資金資金分配、預(yù)算預(yù)算的調(diào)整等方

4、面的重大違規(guī)事項(xiàng)，基本上都是政府認(rèn)可的，審計(jì)部門不可能對(duì)本級(jí)政府認(rèn)可的行為進(jìn)行審計(jì)處理，又如何獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)？其監(jiān)督力度必然大打折扣。按照規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)每年受政府委托要向人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行情況及其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告，這為各級(jí)人大了解、支持和監(jiān)督審計(jì)工作創(chuàng)造了條件。但在審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給人大前，審計(jì)結(jié)果已經(jīng)報(bào)告給政府并已經(jīng)通過了政府的“審計(jì)”，提交人大的審計(jì)報(bào)告已是審計(jì)的第二手資料，是通過政府先過目和修改后的東西

5、。由于審計(jì)實(shí)際上并沒有實(shí)質(zhì)性地涉及政府及行政首長(zhǎng)的財(cái)政責(zé)任和行為，許多重大問題特別是那些與政府或政府首長(zhǎng)有直接關(guān)系的問題難免得以掩蓋，就是對(duì)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問題，也難以對(duì)外都披露。披露的深度和解決問題的力度是有限的，難以發(fā)揮審計(jì)資源的最大效應(yīng)。（二）涉及地方利益的問題審計(jì)依法處理難。在財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中經(jīng)常遇到一些違紀(jì)違規(guī)問題涉及地方、部門利益，審計(jì)機(jī)關(guān)做為本級(jí)政府的一個(gè)職能部門，其人事任免、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)等方方面面都受到政府

6、、部門的制約，因此問題處理起來有一定的難度。目前，由于各級(jí)政府在轉(zhuǎn)移支付資金資金分配上，還沒有完全建立起一套科學(xué)完善的計(jì)算公式和測(cè)算辦法，在轉(zhuǎn)移支付資金資金額度的確定和分配上不透明、不規(guī)范，隨意性較大，致使下級(jí)政府無法全面掌握上級(jí)補(bǔ)助地方支出的規(guī)模和種類，在年初的預(yù)算預(yù)算安排中也無法準(zhǔn)確編入上級(jí)補(bǔ)助的收入和支出預(yù)算預(yù)算，造成預(yù)算預(yù)算不完整。當(dāng)上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助下達(dá)后，有的地方以上級(jí)追加的補(bǔ)助資金資金置換年初預(yù)算預(yù)算安排的資金資金，擠占挪用的現(xiàn)

7、象時(shí)有發(fā)生；有的地方因年初預(yù)算預(yù)算未反映上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助，在決算報(bào)告中也不如實(shí)反映上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助收支的規(guī)模和項(xiàng)目，造成決算報(bào)告不真實(shí)；有的地方利用預(yù)算預(yù)算管理的漏洞，多跑多要，要回的資金資金作為部門的“機(jī)動(dòng)”財(cái)力。這些涉及地方、部門利益問題的存在，不利于地方政府加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算預(yù)算的管理，也不計(jì)切入點(diǎn)，向預(yù)算預(yù)算編制延伸，提前介入部門預(yù)算預(yù)算編制工作，在財(cái)政預(yù)算預(yù)算編制完成后，對(duì)報(bào)批的財(cái)政預(yù)算預(yù)算從科學(xué)性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查并出

8、具意見。積極探索對(duì)預(yù)算預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性的審計(jì)。二是預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要有所側(cè)重，要抓住政府關(guān)注的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)及百姓關(guān)心的關(guān)系國計(jì)民生的突出問題。重點(diǎn)對(duì)科技教育、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)環(huán)保等專項(xiàng)財(cái)政資金資金的分配、管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保專項(xiàng)資金資金的及時(shí)到位、?？顚Ｓ?，揭露擠占挪用、損失浪費(fèi)等影響資金資金管理和使用效益的問題。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)政府采購的監(jiān)督，通過對(duì)采購預(yù)算預(yù)算、招投標(biāo)、實(shí)施采購及采購結(jié)果等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，使政府

9、采購做到公開、公正、規(guī)范、透明，并最終實(shí)現(xiàn)全部公共需求都按照公共財(cái)政的要求實(shí)行政府采購。三是提高審計(jì)成果利用率。審計(jì)成果的利用程度是充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作用的一個(gè)重要方面，也是提升財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行審計(jì)水平的具體體現(xiàn)。這要求審計(jì)人員不斷提高審計(jì)綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，經(jīng)常關(guān)注國家大政方針的走向、及時(shí)了解本地區(qū)的實(shí)際情況，分析問題產(chǎn)生的深層次原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。（三）立足現(xiàn)有條件，循序漸進(jìn)地開展財(cái)政效益審計(jì)。一是借鑒吸收，博采眾長(zhǎng)

10、，努力探索財(cái)政效益審計(jì)的方式方法。效益審計(jì)與真實(shí)性、合法性審計(jì)雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但其技術(shù)方法和技術(shù)手段卻有許多共同之處。目前國外常用的財(cái)政資金資金績(jī)效分析處理技術(shù)方法有比較分析法：就是將實(shí)際情況與一定的技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，看是否達(dá)標(biāo)。這里的技術(shù)指標(biāo)可以是計(jì)劃、預(yù)算預(yù)算、設(shè)計(jì)目標(biāo)，也可以是歷史指標(biāo)、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或國際慣例等。有因素分析法：就是對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析，找出問題的成因。有凈現(xiàn)值法：這同時(shí)也是一項(xiàng)決策技術(shù)，其最大特點(diǎn)是融入了貨幣時(shí)間價(jià)值的概念

11、，將不同時(shí)期的財(cái)政資金資金支出與收益全部轉(zhuǎn)換為同一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，兩者進(jìn)行比較得出結(jié)論。有抽樣分析法：就是對(duì)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法抽取的樣本進(jìn)行分析，得出整體性結(jié)論。有趨勢(shì)分析法：就是采用倒序時(shí)法確定一個(gè)時(shí)段，將這一時(shí)段內(nèi)不同時(shí)點(diǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)按時(shí)間順序排列，并加以分析，從而得出趨勢(shì)性結(jié)論。有圖表圖形輔助法：即利用計(jì)算機(jī)輔助功能，將分析數(shù)據(jù)以圖表或圖形展示出來，簡(jiǎn)明易懂，增強(qiáng)直觀效果。上述信息分析處理方法各有長(zhǎng)短優(yōu)劣，我們可以根據(jù)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行效益

12、審計(jì)中的實(shí)際和項(xiàng)目或資金資金的具體情況而定。二是積極開展財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立完善的財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，制定切實(shí)可行的效益審計(jì)操作規(guī)程，建立專業(yè)成熟的效益審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍。三是整合審計(jì)資源，建立財(cái)政效益審計(jì)人才庫。開展效益審計(jì)項(xiàng)目要有復(fù)合型的人才，從專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還需要有懂工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、管理工程、統(tǒng)計(jì)分析等方面的專業(yè)人才。從我市審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀看，

13、是不能滿足財(cái)政預(yù)算預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)工作要求的，這就必須在預(yù)算預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)中整合審計(jì)資源。只有有效地整合各種審計(jì)資源，才能滿足財(cái)政效益審計(jì)的需要。一方面要整合內(nèi)部力量，統(tǒng)籌規(guī)劃項(xiàng)目，發(fā)揚(yáng)大財(cái)政審計(jì)理念，打破專業(yè)界線和科室界線，一個(gè)專業(yè)與另一個(gè)專業(yè)或多個(gè)專業(yè)審計(jì)人才相結(jié)合，互相協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。另一方面借助外力，采取委托中介機(jī)構(gòu)、有償調(diào)用社會(huì)審計(jì)力量的方式參與政府投資工程審計(jì)。審慎選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，通過委托合同約定中