高校預算執(zhí)行審計新模式循環(huán)審計

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬窯窯陰高校預算執(zhí)行審計新模式：循環(huán)審計鐘希余鐘沛淵湘潭大學湖南湘潭411105冤【摘要】高校預算執(zhí)行審計在高校管理中扮演著越來越重要的角色，本文從高校預算執(zhí)行審計發(fā)展歷程及存在的主要問題入手，結(jié)合筆者自身工作體會對高校預算執(zhí)行審計的“循環(huán)審計”模式及其具體思路進行了一些探討?！娟P(guān)鍵詞】高校預算執(zhí)行審計循環(huán)審計審計步驟高校預算執(zhí)行審計是指在預算內(nèi)部控制測評的基礎上，對預算管理、收入預算執(zhí)行、支出預算執(zhí)行等進

2、行的審查和評價。隨著我國高等學校教育體制改革的不斷深化，以“依法對學校預算執(zhí)行的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”為己任的高校預算執(zhí)行審計也被逐漸提到學校工作的重要議程，其目的是“促進高校按照國家法律法規(guī)積極組織收入，合理安排支出，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益”。為此，本文從高校預算執(zhí)行審計發(fā)展歷程及存在的主要問題入手，對高校預算執(zhí)行審計的“循環(huán)審計”模式進行探討。一、我國高校預算執(zhí)行審計的發(fā)展歷程1994年我國頒布了《預算法》，隨后于1

3、996年出臺了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，將預算管理納入法制軌道，并突出了預算管理在財務管理中的核心地位。1997年財政部、國家教委聯(lián)合發(fā)布《高等學校財務制度》，這是新中國成立以來我國高校財務制度一次全面深刻的改革，其出發(fā)點就是要把預算管理作為高校財務制度改革的核心內(nèi)容，賦予高校預算管理以新的內(nèi)涵。2000年我國又開始了新一輪公共財政體制改革，部門預算改革被確定為本次改革的主要內(nèi)容之一。隨著預算管理的法制化、規(guī)范化，高?！邦A算執(zhí)行審計”也被提

4、上了重要議程。原國家教委和現(xiàn)在的教育部等先后就高校預算執(zhí)行和決算審計發(fā)出了一系列指導性文件：1996年國家教委發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》首次明確提出“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)對本部門、本單位和所屬單位的財務計劃或單位預算的執(zhí)行和決算進行審計”的職責和權(quán)限；1997年國家教委制定了《高等學校預算執(zhí)行情況審計實施辦法》，對高校預算執(zhí)行審計的定義、目的、內(nèi)容、方式、時間以及依據(jù)等做出了具體規(guī)定；2004年教育部重新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計

5、工作規(guī)定》又一次明確規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對預算執(zhí)行和決算進行審計”的職責和權(quán)限；2008年教育部發(fā)布《關(guān)于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》，指出“預算執(zhí)行與決算審計是提高預算管理水平和決算編制質(zhì)量的重要措施”，是“提高教育經(jīng)費使用規(guī)范性、安全性、有效性的重要措施”，“要將預算執(zhí)行與決算審計列為年度常規(guī)工作”，并對預算執(zhí)行審計的目的、審計內(nèi)容、審計重點和后續(xù)審計工作等做出了規(guī)定；2009年7月中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《中國

6、內(nèi)部審計實務指南第4號———高校內(nèi)部審計》，介紹了高校預算執(zhí)行審計的定義、審計內(nèi)容、應獲取的有關(guān)資料、關(guān)注的風險領(lǐng)域、審計方法等具體內(nèi)容。與此同時，全國各級教育行政管理部門及各高校也結(jié)合實際情況制定了預算執(zhí)行審計方面的規(guī)章制度。自1996年國家教委發(fā)布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》后，全國各級教育行政管理部門及高等學校陸續(xù)開展了高校預算執(zhí)行審計工作，至今已有十余年歷史。尤其是2008年教育部《關(guān)于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》

7、提出要將預算執(zhí)行與決算審計列為年度常規(guī)工作，更是將預算執(zhí)行審計列為高校內(nèi)部審計日常工作的重點。二、我國高校預算執(zhí)行審計存在的主要問題1.規(guī)定統(tǒng)一有利也有弊。1997年國家教委發(fā)布的《高等學校預算執(zhí)行情況審計實施辦法》對高校預算執(zhí)行審計的定義、目的和內(nèi)容及范圍做出了明確規(guī)定，使高校預算執(zhí)行審計有了統(tǒng)一遵循的規(guī)范。但實施辦法對某些方面的規(guī)定過于強求統(tǒng)一，忽略了各高校的個別情況和特殊性，從而在一定程度上限制了人們對審計內(nèi)容和范圍的認識，禁錮了

8、大家的思維，使得各級教育行政主管部門和各高校做出的預算執(zhí)行和決算審計工作方案千篇一律，審計的內(nèi)容和范圍幾乎完全是一個模子里造出來的，缺乏特色和創(chuàng)新。2.執(zhí)行刻板，效果較差。2008年教育部在《關(guān)于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見》中再次強調(diào)“預算執(zhí)行審計應重點對高校預算管理、收入預算執(zhí)行情況、支出預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行結(jié)果進行審查”，對“預算編制、批復和調(diào)整是否科學、合理、合規(guī)，收入預算是否真實、合法、完整，支出預算是否真實、合

9、法、有效。并對預算收入、預算支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因等進行確認和評價”，規(guī)定要將之列為“年度常規(guī)工作”、進行“經(jīng)常性審計”。然而一些高校在執(zhí)行這些規(guī)定時比較刻板，沒有結(jié)合學校的實際情況，靈活安排、突出重點，而是照葫蘆畫瓢，將大量的審計力量耗費在程式化的例行檢查上，以致內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員不堪重負、疲于奔命，而被審計單位對過多的審計、重復的檢查也怨聲載道，最后難免流75陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯窯援中旬于形式，不了了之，審計效果自然

10、不理想。三、高校預算執(zhí)行審計模式新探：循環(huán)審計1援循環(huán)審計模式下審計對象及其分類。高校預算執(zhí)行審計對象可以按照其在預算管理工作中所處的地位劃分為掌握總預算管理權(quán)的部門（一般為學校財務部門）、掌握部分專項預算管理權(quán)的部門（一般為教務、科研、研究生、人事、學工、基建、后勤、資產(chǎn)等管理部門）、只有預算經(jīng)費支出使用權(quán)的部門（如審計部門）、各學院教學部、其他機構(gòu)等。在實際工作中，還可以在上述部門總體分類的基礎上根據(jù)具體預算項目進一步進行分類，考慮

11、到財務管理體制的差別，各高校應結(jié)合學校實際情況予以確定最終分類結(jié)果。2援循環(huán)審計模式下具體審計內(nèi)容及范圍的確定。根據(jù)上述分類結(jié)果，可以采用不同思路來確定各年具體審計內(nèi)容和范圍。根據(jù)我們的實踐，大體上有以下三種思路：（1）根據(jù)上述部門總體分類結(jié)果，按輕、重、緩、急確定審計對象。第一年審計過去三年學校預算總體執(zhí)行情況，審計對象主要是掌握總預算管理權(quán)的財務部門，審計重點為學校總體預算管理情況、收入預算執(zhí)行情況、支出預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行結(jié)果；

12、第二年審計過去三年學校教學、科研、研究生、人事等專項經(jīng)費預算執(zhí)行情況，審計對象主要是教務、科研、研究生、人事等掌握部分專項預算管理權(quán)的部門，審計重點為這些部門的預算管理情況、支出預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行結(jié)果；第三年審計過去三年其他部門及學院教學部的預算執(zhí)行情況，審計對象包括所有具有預算經(jīng)費支出使用權(quán)的部門和各學院教學部，審計重點為這些部門和單位的支出預算執(zhí)行情況和預算執(zhí)行結(jié)果；第四年開始進入下一輪審計循環(huán)。（2）根據(jù)上述部門總體分類結(jié)果，

13、確定重點審計內(nèi)容。每年均重點審計上年學校預算總體執(zhí)行情況，同時第一年重點審計過去三年教務、科研、研究生、人事等專項經(jīng)費預算執(zhí)行情況；第二年重點審計過去三年其他部門預算經(jīng)費支出使用情況；第三年重點審計過去三年學院教學部預算經(jīng)費支出使用情況；第四年開始進入下一輪審計循環(huán)。（3）根據(jù)上述部門總體分類及預算項目具體分類，每年均重點審計上年學校預算總體執(zhí)行情況，同時每年還重點審計上年教務、科研、研究生、人事等部門享有二次分配權(quán)的預算經(jīng)費項目的執(zhí)行

14、情況，對其他部門、學院教學部以及教務等部門自行使用的預算經(jīng)費項目分三年進行審計。上述三種思路，其基本模式均為“三年一審、一審三年”的循環(huán)審計模式，只是各年確定的具體審計內(nèi)容和范圍有所不同，筆者在自身工作中采用了第二種思路。通過采用循環(huán)審計模式開展高校預算執(zhí)行審計，各年審計重點突出，審計計劃性、針對性強，有利于調(diào)動內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員的積極性，提高審計工作效率，改善審計工作效果。3援運用循環(huán)審計模式應注意的問題。高校預算執(zhí)行審計涉及面廣

15、、工作量大，采用上述思路確定各年具體審計內(nèi)容和范圍雖能大大提高審計工作效率，但在具體工作中我們?nèi)詰⒁馊缦聨讉€問題，方能進一步拓展預算執(zhí)行審計的深度和廣度，確保充分發(fā)揮高校預算執(zhí)行審計效果。（1）樹立宏觀思維理念。要緊緊圍繞高校教學科研工作中心，牢固樹立宏觀思維理念，從預算執(zhí)行審計的整體性、完整性、宏觀性、全局性的角度思考問題，從維護經(jīng)濟安全、防范資金風險、深化改革、規(guī)范管理、提高績效的高度分析問題，從完善教育經(jīng)費管理機制的角度提出建設

16、性意見和建議，推動高校依法治校和科學管理。（2）把握審計重點。在根據(jù)上述幾種思路確定的各年審計范圍和內(nèi)容的基礎上，還要進一步突出重點領(lǐng)域、重點單位、重點項目及重點資金的審計。只有突出重點，著力突破，切實關(guān)注涉及師生切身利益和學校長遠發(fā)展的專項資金的審計和審計調(diào)查，才能推進學?？沙掷m(xù)發(fā)展。（3）注重審計廣度。在確定各年審計重點的基礎上，要確立以資金為主線、以支出為重點、以項目為基礎、以效益為目標的思路，按照預算資金流的流向，延伸審計重要部

17、門、重點單位、重點資金，并做到保持一定的覆蓋面，有針對性地解決資金管理和使用中的突出問題，從總體上全面、完整地把握和反映高校預算執(zhí)行情況。（4）加強審計服務。從目前來看，高校內(nèi)部審計的職責主要是監(jiān)督、評價、咨詢和服務，并正由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉(zhuǎn)變，預算執(zhí)行審計作為高校內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，應在監(jiān)督、評價、咨詢預算執(zhí)行情況的同時，更要注意揭示體制性障礙、制度性缺陷、管理上的漏洞、績效低下等問題，為推動高校科學管理提供優(yōu)質(zhì)服務

18、。（5）合理運用審計方法。在具體審計時可以結(jié)合內(nèi)部控制測評和績效審計的方法，對高校預算執(zhí)行情況以內(nèi)部控制五要素為基礎，構(gòu)建一套合理的內(nèi)部控制測評方法，對高校內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進行監(jiān)督評價；借鑒績效審計的理念，運用績效評價指標，對高校及下屬部門預算執(zhí)行的經(jīng)濟性、效率性和效果性（3E）進行客觀全面的考核和評價，并提出管理意見和建議；在內(nèi)部審計力量不足的情況下，還可借助外部審計力量，以確保高校預算執(zhí)行審計周而復始，正常運轉(zhuǎn)，為高

19、校的健康發(fā)展保駕護航。主要參考文獻1.國家教委.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.國家教育委員會令第24號袁199604052.國家教委.高等學校預算執(zhí)行情況審計實施辦法.教審咱1997暫2號袁199712313.教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.教育部令第17號袁200404134.教育部.關(guān)于加強高等學校預算執(zhí)行與決算審計工作的意見.教財咱2008暫12號袁200907115.中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務指南第4號要要要高校內(nèi)部審計.中內(nèi)