籌建期間的招待費(fèi)處理

1、籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整？籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整？企業(yè)籌建期間的工資計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在會(huì)計(jì)處理上全部計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”并在一定期間內(nèi)攤銷。但是對(duì)于這樣的企業(yè)在年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，對(duì)于計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整呢？應(yīng)該如何進(jìn)行調(diào)整呢？是按當(dāng)年的收入的一定比例一次性進(jìn)行調(diào)整？還是在以后的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”攤銷時(shí)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，并按比例進(jìn)行調(diào)整呢？您當(dāng)?shù)貙?duì)于這部分是如何處理的？

2、有否法規(guī)依據(jù)？無(wú)法規(guī)依據(jù)的請(qǐng)說(shuō)明您認(rèn)為能說(shuō)服人的理由并形成文字。代中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員張世偉發(fā)表觀點(diǎn)：計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整企業(yè)在年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)對(duì)于計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)榛I建期間發(fā)生的招待費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前發(fā)生的費(fèi)用，只有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才按一定的比例進(jìn)行稅前調(diào)整.2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定:除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，

3、先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。代中國(guó)稅網(wǎng)特約研究員雷楷發(fā)表觀點(diǎn)：籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)需納稅調(diào)整開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出

4、。業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般是指餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)

5、生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起；在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：（一）全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；（二）全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的3‰。在正常經(jīng)營(yíng)的年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額。代中國(guó)

6、稅網(wǎng)特約研究員邢國(guó)平發(fā)表觀點(diǎn)：開(kāi)辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)亦應(yīng)審批扣除限額法有成文法和不成文法之分，執(zhí)行稅法也是這樣，法律、法規(guī)、規(guī)章有明文規(guī)定的，依照規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有明文規(guī)定依照“判例”、參照相關(guān)法律及合理性的原則執(zhí)行。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下為完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必定要發(fā)生的招待費(fèi)用，目前在稅務(wù)管理中主要是指飯費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（

7、營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰”。超過(guò)部分不予扣除，要求在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在開(kāi)辦期間發(fā)生的招待費(fèi)，雖然與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，稅法也沒(méi)有明確是否允許稅前抵扣，但它屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于５年

8、的期限內(nèi)分期扣除”?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)”才按上述規(guī)定的扣除比例扣除，企業(yè)在開(kāi)辦期間發(fā)生的招待費(fèi)，與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系，但《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定允許分期扣除，那么在納稅年度內(nèi)攤銷的企業(yè)在開(kāi)辦期間發(fā)生的招待費(fèi)就應(yīng)視為特例，不應(yīng)按當(dāng)期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按所攤銷的數(shù)額全額扣除。但是，招待費(fèi)必定是容易產(chǎn)生鋪張浪費(fèi)的一項(xiàng)支出，國(guó)家財(cái)政允許企業(yè)在稅前扣除一部