財務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(精品)

1、課程目的,了解財務(wù)的基本知識看懂財務(wù)報表理解和設(shè)計企業(yè)的管理指標(biāo)運用管理指標(biāo)指引管理行為,,內(nèi)容提綱,管理的精髓,管理是對人、財、物的控制所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場管理者必須運用管理工具所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息通過信息和適當(dāng)?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行гS多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)最近公司的困惑,會計、財務(wù)會計、管理會計,如何看公司運行的好壞：數(shù)車輛？貨車、客車？看來往的人：上、下班的人、客商

2、？看資產(chǎn)是否在更新？如何判斷一個人的財富：看他擁有的財產(chǎn)市值？看他銀行的存款？看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務(wù)會計和管理會計,財務(wù)會計與管理會計比較,三張表與三個等式,資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益損益表（P/L）利潤=收入-成本、費用現(xiàn)金流量表（C/F）現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出,報表之間的關(guān)系,所有者權(quán)益（期初-期末）=

3、凈利潤現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量,重要概念——資產(chǎn)Assets,,定義：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。過去的交易或事項：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項。由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)），或雖無此權(quán)，但能控制該項資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益：直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該資源有關(guān)的

4、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。,重要概念——負(fù)債 Liabilities,,定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實義務(wù)?，F(xiàn)實義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計量。列報：短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項，應(yīng)交稅金，應(yīng)付職工薪酬，預(yù)計負(fù)債，長期借款，長期應(yīng)付款，應(yīng)付債券，遞延所得稅負(fù)債。,重要概念——所有者權(quán)

5、益 Owner`s Equity,,定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得 Gains 和損失、留存收益 Retained Earnings。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會影響所有者權(quán)益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關(guān)的利得或損失。 列報：實收資本（股本） 投入資本 資本公積 利得或損失

6、，受贈，外幣業(yè)務(wù)，債務(wù)重組，金融工具等 盈余公積 留存收益 未分配利潤,,,,,,,三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？B/S 擁有的財富P/L 一段時期獲取的財富C/F 獲取財富的表現(xiàn)問題:什么叫做負(fù)資產(chǎn)？資產(chǎn)與負(fù)債可以分離嗎?,,,,上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表,海正的利潤表,海正的現(xiàn)金流量表,基本的指標(biāo)

7、分析,報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？看構(gòu)成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化看比率：主要的財務(wù)報表比率（資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù),案例分析,劉姝威VS藍(lán)田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍(lán)田神話”是

8、靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍(lán)田股份發(fā)放貸款，藍(lán)田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍(lán)田股份造假案發(fā)。 夏草VS作弊公司,資產(chǎn)負(fù)債管理,杠桿比率資金杠桿原理及其運用適度負(fù)債的標(biāo)志及判斷案例：華源的教訓(xùn)討論：怎樣才是適度的負(fù)債經(jīng)營？,企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理,現(xiàn)金流量表中顯示的信息企業(yè)籌資方式及利弊現(xiàn)金管理的核心理念案例分析一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇,稅收基礎(chǔ)知識,稅收的種類增值稅的原理增值稅的免、抵、退所得稅

9、及其籌劃原理,管理會計中的成本概念,根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和固定成本根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費用；根據(jù)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；根據(jù)費用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。,成本及其分?jǐn)?制造過程的步驟:,制造運營會

10、計,制造過程的步驟,直接材料,作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件,能被直接追溯和方便制造,直接材料,作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件,能被直接追溯和方便制造,如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認(rèn)為是間接的,是制造費用的一部分,直接人工,包括 直接工人的 工資成本.,直接人工工時X工資率,,,,,直接人工,包括 直接人工的 工資成本,那些直接制造產(chǎn)品的工人,那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫 間接人工 是制造費用的一部分,,制造費用,除直接材

11、料和直接人工外的所有制造成本,包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.,制造費用,除直接材料和直接人工外的所有制造成本,不包括銷售費用和管理費用,,包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.,制造費用,制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費用,制造費用,制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品 使用 預(yù)先設(shè)定的制造費用分配率.(稍后介紹),,制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材

12、料直接人工制造費用,制造成本與期間成本,資產(chǎn)負(fù)債表,當(dāng)期資產(chǎn)與存貨,產(chǎn)品成本 (制造成本),期間成本 (經(jīng)營費用及營業(yè)稅,產(chǎn)品銷售時,,,發(fā)生時,發(fā)生時,制造企業(yè)的存貨,原料 – 可用存貨,在制品 – 部分完工產(chǎn)品,產(chǎn)成品- 完成加工等待銷售的產(chǎn)品,,,實物流轉(zhuǎn),直接材料構(gòu)入,,原料倉庫,實物流轉(zhuǎn),直接材料購入,,材料倉庫,直接材料領(lǐng)用,,工廠,,直接人工與制造費用,實物流轉(zhuǎn),直接材料購入,,材料倉庫,直接材料領(lǐng)用,,工廠,產(chǎn)成品,

13、,,產(chǎn)成品倉庫,,,直接人工與制造費用,實物流轉(zhuǎn),直接材料購入,,材料倉庫,直接材料領(lǐng)用,,工廠,產(chǎn)成品,,,產(chǎn)成品倉庫,已銷產(chǎn)品,,直接材料與制造費用,實物流轉(zhuǎn)成本,直接材料購入,,直接材料領(lǐng)用,,制造成本,,,,直接人工與制造費用,,,CVP分析提出的問題,CVP 分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴(kuò)充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?,,總固定成本,,,本地電話

14、數(shù),每月基本電話費,當(dāng)總作業(yè)改變時總利潤保持不變.,你打再多的電話,你每月的基本話費可能不會改變,單位固定成本,本地電話數(shù),,,,每個本地電話每月基本電話費,,當(dāng)作業(yè)增加時單位固定成本 下降,本地電話打的越多,每次平均成本就會降低,,總變動成本,,,每分鐘長話費,總長話費,當(dāng)作業(yè)改變時總變動成本會 隨之改變,總長話費是根據(jù)總長話時間決定的,,單位變動成本,長話時間,,,,每分鐘話費,作業(yè)增加時單位變動成本 不變,單位長話費保持

15、不變?nèi)缑糠昼?.5元,問題,到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？,成本性態(tài)總結(jié),產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實例,,混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加. 例子: 每月私車費用折舊費、小區(qū)停車費、保險費、養(yǎng)路費等是固定的汽油費是變動的,混合成本,混合成本,,,汽油費,,,,,作業(yè) (里程),總用車成本,總混合成本,月固定費,,

16、斜率是每單位作業(yè)的變動成本,,步增成本,作業(yè),,成本,,在某一作業(yè)范圍成本保持不變,,,,,,作業(yè),,成本,,對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本,,,,步增成本,曲線成本,Volume of Output,Total Cost,,,曲線成本函數(shù),直線近似 (穩(wěn)定的單位變動成本),曲線成本,Total Cost,,,,Volume of Output,曲線成本函數(shù),,曲線成本,Total Cost,,,,,相關(guān)范圍,在相關(guān)

17、范圍內(nèi), 變動成本曲線非常接近于一條直線,Volume of Output,曲線成本函數(shù),,,,銷量,成本及收入金額,,準(zhǔn)備 CVP圖,首先, 劃出總收入線,斜率等于單位售價.,收入,,,,銷量,成本與銷售額,總固定成本,,,,收入,總固定成本順縱軸上移.,準(zhǔn)備 CVP圖,首先, 劃出總收入線,斜率等于單位售價.,,,,,總成本,銷量,成本及銷售金額,總固定成本,,,,盈虧平衡點,,利潤,損失,,以單位變動成本為斜率劃總成本線,準(zhǔn)備

18、 CVP圖,收入,準(zhǔn)備 CVP圖,計算取得目標(biāo) 營業(yè) 收入的銷售,什么是我們的安全邊際?,怎樣計算平衡點( Break-Even Point)?,盈虧平衡點是 公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平 上座率、產(chǎn)能利用率,計算平衡點( Break-Even Point),邊際貢獻(xiàn)指銷售額減變動成本,計算平衡點( Break-Even Point),以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?,計算

19、盈虧平衡點,以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?答案: $30,000,計算盈虧平衡點,按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?,計算盈虧平衡點,$30,000 ÷ $20 per unit = 1,500 units,計算盈虧平衡點,可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標(biāo)銷售收入或數(shù)量,計算取得目標(biāo) 營業(yè) 收入的銷售,銷售數(shù)量 =,,固定成本 + 目標(biāo)利潤,單位邊際貢獻(xiàn),銷售額 =,,固定成本 + 目標(biāo)利潤,邊際貢獻(xiàn)率,安全邊際

20、是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤,什么是我們的安全邊際?,有關(guān)因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析,銷售價格變動的影響,,繼續(xù),變動成本變動的影響,,固定成本變動的影響,,各有關(guān)因素同時變動的影響,,將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責(zé)任中心使經(jīng)理們 有更小的 控制跨度,責(zé)任中心,責(zé)任中心業(yè)績信息的需要,這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績.,會計系統(tǒng)

21、提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息,成本中心, 利潤中心, 和投資中心,成本中心 一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門,Cost,成本中心的特征,提示,（1）可控成本的四個條件：①可以預(yù)計，事先知道將發(fā)生哪些成本；②可以計量；③可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；④可以落實責(zé)任，成本可以分解落實。（2）劃分可控成本應(yīng)注意的問題：①權(quán)力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎

22、所有的成本都是可控的；②管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；③時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；④盡可能將各項成本落實到各成本中心。,利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部,收入,銷售利息其他,成本,制造成本傭金工資其他,成本中心, 利潤中心, 和投資中心,利潤中心的特征,投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心,

23、公司總部,成本中心, 利潤中心, 和投資中心,成本中心, 利潤中心, 和投資中心,責(zé)任中心,問題:貴公司存在怎樣的責(zé)任中心？應(yīng)該如何劃分？,標(biāo)準(zhǔn)成本制度,標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品都有標(biāo)準(zhǔn)成本，包括標(biāo)準(zhǔn)原料消耗、標(biāo)準(zhǔn)人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本好比一把標(biāo)準(zhǔn)的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實際成本進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的差異，并揭

24、示差異的原因，將差異的責(zé)任分解到不同的部門標(biāo)準(zhǔn)成本制度還使得存貨管理標(biāo)準(zhǔn)化，簡化存貨成本控制,標(biāo)準(zhǔn)成本的作用,1．便于企業(yè)編制預(yù)算。因為標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本，可以作為編制預(yù)算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預(yù)算期的目標(biāo)。 2．用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。 3．標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，可以評價各有關(guān)

25、部門和人員的成績，分清他們的管理責(zé)任，確定經(jīng)濟(jì)管理活動的效果，并進(jìn)一步采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。 4．標(biāo)準(zhǔn)成本可以可以為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟(jì)效果要用到差別成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。 5．為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎(chǔ)。 6．促進(jìn)和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，將標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，這就大大簡化了

26、日常帳務(wù)處理工作。,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個成本項目組成的。應(yīng)該按照這些項目的特點分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式，是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價格標(biāo)準(zhǔn)得到各有關(guān)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，直接工資的標(biāo)準(zhǔn)共識和標(biāo)準(zhǔn)工資率以及制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)具體計算。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，價格標(biāo)準(zhǔn)則由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本,制定直接材

27、料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價。 1．單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要應(yīng)根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以正常經(jīng)營條件為基礎(chǔ)，同時還要考慮到在目前技術(shù)條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應(yīng)分別制定標(biāo)準(zhǔn)。 2．材料的標(biāo)準(zhǔn)單價，相當(dāng)于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運費等，要按照各種材料分別計算。 材料的用料標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)

28、成本 ＝ 單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn) × 材料的標(biāo)準(zhǔn)單價,直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本,耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率。1．單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，相當(dāng)于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。 2．每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率，就是每一

29、個標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)該分配的工資，其計算公式如下：　小時標(biāo)準(zhǔn)工資率＝預(yù)計直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時 確定了有關(guān)人工的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本： 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率,制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本,1．變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是以其直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時乘上每一標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率求

30、得。公式如下： 單位工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝變動性制造費用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本  ＝單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 2．固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費用主要包括廠房、設(shè)備的折舊、維修費、保險費等，它通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費用總額。 這里只分析采用完全成本法的情況。這種成本計算方法下，固定性

31、制造費用與變動性制造費用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。其分配方法，可以根據(jù)預(yù)計的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，先計算出固定性制造費用每單位的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下： 固定性制造費用每工時的標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時單位產(chǎn)品固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時×單位工時固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 根據(jù)上述方法計算出的直接材料、直接工資和制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品

32、加以匯總，就可以確定各該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。,差異分析與業(yè)績計量,分析成本差異，對于公司來說，是進(jìn)行成本控制的一項重要措施。通過分析，可以掌握差異形成的具體原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，以實現(xiàn)對成本的有效控制，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實際成本的。在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會發(fā)生偏差，這種差額稱為成本差異。如果實際成本

33、超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異，反之，則是有利差異。 由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的，成本的總差異就是由“量差”和“價差”共同構(gòu)成的。其一般模式是：  由于標(biāo)準(zhǔn)成本是分別按直接材料、直接人工和制造費用制定的，所以，差異的分析和計算也應(yīng)該從這三個方面進(jìn)行。,原材料成本差異分析,工資成本差異分析,制造費用差異分析,制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用

34、兩部分，制造費用差異的分析也需要從這兩個方面分別進(jìn)行。 1．變動性制造費用 變動性制造費用，包括變動性制造費用耗用差異和效率差異，其計算公式如下：變動性制造費用耗用差異＝實際工時×(實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率) 變動性制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時) 2．固定性制造費用 固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對

35、于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和生產(chǎn)能力利用差異，它們的計算公式如下： 固定性制造費用耗費差異 ＝實際固定性制造費用－固定性制造費用預(yù)算數(shù) 固定性制造費用效率差異 ＝固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實際工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時) 生產(chǎn)能力利用差異 ＝固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)計應(yīng)完成的總工時－實際工時

36、),,標(biāo)準(zhǔn)成本制定及責(zé)任部門,考核的SMART原則,所謂SMART原則，SMART是5個英文單詞首字母的縮寫： 　　1. 目標(biāo)必須是具體的（Specific）； 　　2. 目標(biāo)必須是可以衡量的（Measurable）； 　　3. 目標(biāo)必須是可以達(dá)到的（Attainable）； 　　4. 目標(biāo)必須和其他目標(biāo)具有相關(guān)性（Relevant）； 　　5. 目標(biāo)必須具有明確的截止期限（Time-based）； 　　無論是制

37、定團(tuán)隊的工作目標(biāo)還是員工的績效目標(biāo)都必須符合上述原則，五個原則缺一不可。 　　制定的過程也是你能力不斷增長的過程，經(jīng)理必須和員工一起在不斷制定高績效目標(biāo)的過程中共同提高績效能力。,全面預(yù)算內(nèi)容逐漸形成,全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體，主要包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，各部分預(yù)算前后銜接、互相勾稽。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點，以市場需求的研究和預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)

38、算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實到生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，最后以預(yù)計財務(wù)報表作為終結(jié)。,政府推動進(jìn)行,2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一

39、步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒行，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實施階段。,2001年對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查,預(yù)算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例預(yù)算管理內(nèi)容 采掘業(yè)　 制造業(yè) 　建筑業(yè) 　流通業(yè) 　其他行業(yè) 　總體比例利潤預(yù)算 　　100％ 　100％ 　100％　 　100％ 　　　71％ 　　　93％生產(chǎn)成本預(yù)算 100％ 　89％ 　　67％ 　　?。?/p>

40、 　　　　57％ 　　 59％管理費用預(yù)算 100％ 　100％ 　100％ 　　　89％　　　 86％ 　　 96％財務(wù)費用預(yù)算 82％ 　　89％ 　100％ 　　　74％　　　 29％　　　79％銷售量預(yù)算 　55％ 　　89％ 　　67％ 　　74％ 　　　　14％ 　　 67％資本性支出預(yù)算 64％ 　78％ 　　33％ 　　47％ 　　　　43％ 　　 59％存貨預(yù)算　　 73％ 　　67％ 　?。?　　　4

41、7％ 　　　?。?　　　 50％應(yīng)收賬款預(yù)算 55％ 　　67％ 　　67％　　 47％ 　　　　0％ 　　　48％現(xiàn)金預(yù)算 55％ 　　39％ 　　33％　　 21％ 　　　　29％ 　　 36％應(yīng)付賬款預(yù)算 45％　　 28％ 　　0％ 　　　32％　　　　0％ 　　　28％,預(yù)算的作用,計劃,協(xié)調(diào),業(yè)績評價,激勵,全面預(yù)算構(gòu)成圖,,,,,包括：營銷預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等,包括：項目投資預(yù)

42、算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算等,,,包括：預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表,,,,全面預(yù)算的組成部分,采購預(yù)算____ ________ ________ ________ ________ ____,銷售成本預(yù)算____ ________ ________ ________ ____,營業(yè)費用預(yù)算____ ________ ________ ________

43、 ____,損益表預(yù)算____ ________ ________ ________ ____,銷售預(yù)算____ ________ ________ ________ ________ ____,存貨預(yù)算____ ________ ________ ________ ________ ____,經(jīng)營預(yù)算,,全面預(yù)算的組成部分,資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算_____ __________

44、 __________ __________ __________ _____,現(xiàn)金流量表預(yù)算_____ __________ __________ __________ __________ _____,損益表預(yù)算_____ __________ __________ __________ __________ _____,資本費用預(yù)算_____ __________

45、 __________ __________ __________ _____,現(xiàn)金預(yù)算_____ __________ __________ __________ __________ _____,財務(wù)預(yù)算,,預(yù)算循環(huán),預(yù)算編制預(yù)算分解預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算評價與激勵,Q&A?,有關(guān)財務(wù)問題，歡迎隨時咨詢！電話：0576-88827966手機(jī)：15057608700EMA