稅法基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

1、稅法基礎(chǔ)知識培訓(xùn),內(nèi) 容 提 要,一、稅收概述二、重要稅種介紹三、稅收優(yōu)惠四、稅收征管一般程序,一、稅收概述,1、稅收概念 是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。,一、稅收概述,2、稅收的特性 強(qiáng)制性---指國家以社會管理者的身份，用法律的形式，對征納雙方權(quán)利與義務(wù)的制約。國家征稅是憑借政治權(quán)力，而不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。國

2、家對不同所有者都可以行使征稅權(quán)而不受財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬的限制。,一、稅收概述,2、稅收的特性 無償性---指國家征稅對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。 固定性---指國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定課稅對象和課征額度。也可以理解為規(guī)范性。,一、稅收概述,3、我國現(xiàn)行稅種 我國現(xiàn)行的稅種主要有，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、

3、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、關(guān)稅、契稅等。,二、稅法概述,1、稅法的概念 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面 的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 只有個人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅這3個通過全國 人大立法，其他絕大多數(shù)稅收事項(xiàng)都是依靠行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件來規(guī)定,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納

4、稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。其中：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素,稅法構(gòu)成最基本三要素,納稅義務(wù)人,征稅對象,稅率,,,,,對誰征,就什么征,征多少,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ① 納稅義務(wù)人 稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織。 ② 征稅對象 稅法規(guī)定對什么征稅。是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種

5、稅的重要標(biāo)志。,二、稅法概述,按征稅對象大致分為五類：流轉(zhuǎn)稅類：包括增加稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。資源稅類：資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ③ 稅目 課稅客體具體劃分的項(xiàng)目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。同一稅目通常適用同一

6、稅率。 比如：個人所得稅稅目：工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商戶經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等等。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ④稅率 應(yīng)納稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度。 主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 比例稅率：對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅，稅額占征稅對象的比

7、例總是相同的。 如：增值稅：17%、13%、11%、6%、3%消費(fèi)稅、所得稅、車輛購置稅、印花稅。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 累進(jìn)稅率：按征稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級，隨著課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。 如：個人所得稅、土地增值稅；,二、稅法概述,,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 定額稅率：按征稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額，而不是規(guī)定征收比例。征稅對象的計(jì)量單位可以是其自然單位，也可以是特殊規(guī)

8、定的復(fù)合單位。 如：資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中部分稅目（黃酒、汽油）,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ⑤納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是指征稅對象在運(yùn)動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。 ⑥納稅期限：納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時間。 分為按期征收、按次征收。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ⑦納稅地點(diǎn)： 指繳納稅款的場所。 納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所

9、地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ⑧稅收優(yōu)惠： 指稅法對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種免除規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。 稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠目的通?？梢苑譃檎疹櫺院凸膭钚詢煞N，按照優(yōu)惠范圍可以分為區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性兩種。,二、稅法概述,2、稅法構(gòu)成要素 ⑨法律責(zé)任： 指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任依其

10、性質(zhì)和形式的不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。,三、重要稅種介紹,1、增值稅 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。,三、重要

11、稅種介紹,1、增值稅 增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。,三、重要稅種介紹,1、增值稅 ①納稅義務(wù)人： 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人 劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,三、重要稅種介紹,1、增值稅 一般納稅人： （1）年應(yīng)稅銷售額50萬（以

12、生產(chǎn)為主） （2）年應(yīng)稅銷售額80萬（批發(fā)零售為主） （3）營改增應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元 小規(guī)模納稅人：不滿足上述條件的,三、重要稅種介紹,1、增值稅 ② 增值稅稅率表,三、重要稅種介紹,1、增值稅 ③發(fā)票 分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 增值稅專用發(fā)票僅限增值稅一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，但是只能開具稅率為

13、3%的增值稅專用發(fā)票。,三、重要稅種介紹,1、增值稅 ④稅收優(yōu)惠： 免征：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品、銷售的自己使用過的物品。 低稅率：13%、簡易征收 起征點(diǎn)：個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。,三、重要稅種介紹,1、增

14、值稅 ⑤征收管理： 納稅期限： 分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度，具體期限由主管國稅機(jī)關(guān)核定。 納稅地點(diǎn)： 增值稅固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,三、重要稅種介紹,增值稅計(jì)算舉例： 假如A公司為一般納稅人，B公司為小規(guī)模納稅，本月含稅銷售收入均為100萬元，購進(jìn)成本含稅價90萬元，分別計(jì)算A、B公司應(yīng)繳納的稅金。

15、,三、重要稅種介紹,第一種情況：A采購貨物取得了增值稅專用發(fā)票。 A公司應(yīng)納增值稅： 100/1.17×0.17－90/1.17×0.17=1.45萬 B公司應(yīng)納增值稅： 100/1.03×0.03=2.91萬 可以看出小規(guī)模納稅人比一般納稅人多交1.46萬。（只有毛利達(dá)到17.65%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)才會低于一般納稅人）,三、重要稅種介紹,第二種情況：A采購貨

16、物取得了增值稅普通發(fā)票。 A公司應(yīng)納增值稅： 100/1.17×0.17=14.53萬 (沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣) B公司應(yīng)納增值稅： 100/1.03×0.03=2.91萬 可以看出一般納稅人比小規(guī)模納稅人多11.62萬，稅負(fù)高于毛利。,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的

17、一種所得稅。 不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 ① 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人： 包括（1）國有企業(yè)； （2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 ② 征稅對象：納稅人取得的所得。 包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使

18、用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目： 成本：納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。 費(fèi)用：指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 損失：指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 ③ 稅率

19、 企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。 優(yōu)惠稅率：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%。,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 ④主要稅收優(yōu)惠 減免：蔬菜、谷物、水果等種植；農(nóng)作物新品種選育；中藥材種植；林木種植等等 減半征收：花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 2免3減半：經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)；境內(nèi)新辦軟件企業(yè)

20、 3免3減半：國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等,三、重要稅種介紹,2、企業(yè)所得稅 ⑤征收管理 納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止。 納稅申報：分月或者分季預(yù)繳。 月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)申報。年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 納稅地點(diǎn)： 除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納。,四、稅收征管一般程序,1、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié) ① 開業(yè)登記 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理設(shè)立登記。 ② 變更登記 在發(fā)生變更后30日內(nèi)辦理,四、稅收征管一般程序,1、稅務(wù)登記 ③ 注銷登記 應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)辦理 ④ 報驗(yàn)登記 從事生產(chǎn)、

22、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動時，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請報驗(yàn)登記。,四、稅收征管一般程序,2、賬簿和憑證管理 對納稅人的會計(jì)賬簿、憑證等實(shí)行管理和監(jiān)督，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。 財(cái)務(wù)、會計(jì)制度備案制度 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,四、稅收征管一般程序,3、發(fā)票管理 發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個

23、人在購銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。 發(fā)票印制： 增值稅專用發(fā)票：國家稅務(wù)總局指定 其他發(fā)票：省級稅務(wù)機(jī)關(guān),四、稅收征管一般程序,3、發(fā)票管理 發(fā)票領(lǐng)購： 限額限量、交舊驗(yàn)新、批量供應(yīng) 發(fā)票開具： 真實(shí)合法 發(fā)票的保管和繳銷： 專人、專庫、專賬、定期盤點(diǎn),四、稅收征管一般程序,4、納稅申報方式

24、 直接申報（上門申報） 郵寄申報 電子申報 銀行網(wǎng)點(diǎn)申報,四、稅收征管一般程序,5、稅款征收方式 ① 查賬征收： 適用財(cái)務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范、納稅意識較強(qiáng)的企業(yè)。 ② 核定征收： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。 查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收,四、稅收征管一般程