淺談現(xiàn)代審計方法

1、i!撼濺蕊蕃毫黲i巍瓣鬻糍矚麟戮蘩黼麟黼麟鬻麟驥黼麟黼糕藕蘸蒸鬻濯豳盛i漆溺裴摟颯代窘計肓袋相對傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法，現(xiàn)代審計方法指內(nèi)部控制基礎(chǔ)和風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，在我國審計傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代方法交替時期，剖析傳統(tǒng)審計方法的特征與現(xiàn)代審計方法的繼承、發(fā)展和作用，有助于審計機(jī)關(guān)結(jié)合國情正確認(rèn)識、創(chuàng)新研究和運(yùn)用現(xiàn)代審計方法。傳統(tǒng)審計方法特征二十世紀(jì)前，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計手段的制約，出于檢查錯弊的目的，傳統(tǒng)審計方法體現(xiàn)出兩大主流特征。取證范圍主流

2、特征——賬簿審計。受經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制，會計責(zé)任體現(xiàn)著財產(chǎn)管理和經(jīng)營委托者與受托者的關(guān)系，因會計業(yè)務(wù)簡單和手工操作，會計數(shù)據(jù)處理和計算準(zhǔn)確性成為審計重點(diǎn)，因而從賬務(wù)處理入手就成為審計取證的主要手段。不論是古代官廳審計、中世紀(jì)莊園審計，還是近代國家審計、內(nèi)部審計和民間審計，或聽證賬簿或檢查證賬，大都采用賬簿審計，所以傳統(tǒng)審計方法被稱為賬簿基礎(chǔ)審計。取證規(guī)模主流特征一一詳細(xì)審計。以檢查錯弊為目的，為確認(rèn)會計數(shù)據(jù)處理和計算的準(zhǔn)確程度，查證需覆蓋全部

3、證賬表，所以傳統(tǒng)審計方法又被稱為詳細(xì)審計。其中，英國審計是詳細(xì)審計的典型代表。十六世紀(jì)，莊園審計拉開了詳細(xì)審計的序幕：受莊園主委托，審計人員定期檢查莊園管家負(fù)責(zé)的收支賬戶，審核開支原因，復(fù)算賬戶合計金額；十七世紀(jì)后，隨著城鎮(zhèn)取代莊園、企業(yè)取代行會，政府審計和行會審計完成了由聽證賬簿向檢查賬簿的轉(zhuǎn)變；十八世紀(jì)，公司審計將詳細(xì)審計推向高潮：公司監(jiān)事或民間審計人員受股東委托，審核公司所有的憑證，核對證賬、賬賬和賬表，復(fù)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表項目金

4、額。工業(yè)革命確定了英國詳細(xì)審計在傳統(tǒng)審計發(fā)展史中的核心地位，因而，詳細(xì)審計又被稱為英式審計?，F(xiàn)代審計方法的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計目的擴(kuò)大，現(xiàn)代審計方法呈現(xiàn)了三大發(fā)展脈絡(luò)。測評內(nèi)部控制，實(shí)施判斷抽樣審計。二十世紀(jì)初至七十年代，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法應(yīng)運(yùn)而生并得到推廣。十九世紀(jì)后期，伴隨股份公司發(fā)展，減少工作量成為審計發(fā)展的內(nèi)在需要。二十世紀(jì)初葉至中葉，美國民間審計組織使減少工作量的需要變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。世紀(jì)初，企業(yè)多向

5、銀行舉債，為確認(rèn)企業(yè)償債能力，流動資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性成為審計重點(diǎn)；二十年代末，受世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，企業(yè)紛紛倒閉，為證明企業(yè)贏利能力，以損益持續(xù)性為主的財務(wù)報表公允性成為審計重點(diǎn)。相比之下，在審計目的上，會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性退主為次，因此，賬戶余額抽查取代了賬簿詳細(xì)審計。在資產(chǎn)負(fù)債表和財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制對賬務(wù)處理的作用被審計理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識并利用：內(nèi)部控制設(shè)置合理、執(zhí)行有效，賬務(wù)處理錯弊少，反之賬務(wù)處理錯弊多，因此測評內(nèi)部控制成為判斷

6、賬戶余額取證規(guī)模和類型的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法以其優(yōu)勢在美國得到推廣且被許多國家審計機(jī)關(guān)采納。二戰(zhàn)期間，因?qū)徲嬋藛T王戍審計署審計科研所缺乏，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法在美國迅速普及；四十年代，美國審計總署在政府財務(wù)審計領(lǐng)域運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法，繼后又將之運(yùn)用于政府及小審計領(lǐng)域，并拓寬了內(nèi)部控制測評范圍；四十年代、七十年代，澳大利亞、英國和加拿大審計機(jī)關(guān)先后采用了內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法。與賬簿基礎(chǔ)審計方法相比，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法有三大發(fā)

7、展：取證范圍從會計數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會計數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域；取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬；提出審計可靠性模式：會計數(shù)據(jù)審計可靠程度=卜(卜會計數(shù)據(jù)控制差錯程度)(1_檢查會計數(shù)據(jù)差錯程度)，據(jù)以估算、計劃取證規(guī)模。擴(kuò)大評估風(fēng)險范圍，引進(jìn)重要性原則，進(jìn)行統(tǒng)計抽樣審計。上世紀(jì)七十年代至今，部分國家審計機(jī)關(guān)和民間審計組織先后改進(jìn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法，形成和發(fā)展了風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，并使之運(yùn)用在績效審計領(lǐng)域。七十年代，英國和加拿大政府績效審計

8、比重逐漸加大，合理利用審計資源和滿足財務(wù)報表使用者要求成為國家財務(wù)審計管理的新起點(diǎn)。因而在吸納內(nèi)控基礎(chǔ)審計方法的同時，擴(kuò)大評估會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，引進(jìn)重要性原則，提出審計風(fēng)險模式：審計風(fēng)險=會計業(yè)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險分析性檢查風(fēng)險賬戶余額檢查風(fēng)險，根據(jù)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險程度計劃審計風(fēng)險程度，根據(jù)審計、會計業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和分析性檢查風(fēng)險程度確定賬戶余額檢查風(fēng)險程度與取證規(guī)模和類型，根據(jù)檢查風(fēng)險程度和重要性標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬戶余額證據(jù)檢查的規(guī)模和類型。八十年20

9、∞年蘩02期|35萬方數(shù)據(jù)絡(luò)傳規(guī)傳奇針節(jié)茍王戍審計署審計科研所相對傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計方法，紀(jì)，公司審計將詳細(xì)審計推向高潮:缺乏，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方陸在美國現(xiàn)代審計方法指均部控制基礎(chǔ)和風(fēng)險公司監(jiān)事或民間審計人員受股東委迅速普及$四卡年代，美國審計總署恭礎(chǔ)審計方法，在我國審計傳統(tǒng)方法托，審核公司所有的憑證，核對證賬、在政府財務(wù)審計領(lǐng)域i運(yùn)用內(nèi)部控制基與現(xiàn)代方法交替時期，剖析傳統(tǒng)審計賬賬和賬襲，復(fù)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表礎(chǔ)審時方曲，繼后又將之i運(yùn)用

10、于政府方法的特征與現(xiàn)代審計方法的繼泳、項目金轍。工業(yè)革命確定了英國詳細(xì)lJ..小審計領(lǐng)域，并拓寬了內(nèi)部控制測發(fā)展和作用，有助于審計機(jī)關(guān)結(jié)合因?qū)徲嬙趥鹘y(tǒng)審計發(fā)展史中的核心地i率低圃，四十年代、七十年代，澳大情正確認(rèn)識、創(chuàng)新研究和運(yùn)用現(xiàn)代審位，因而，詳細(xì)審計又被稱為英武審利亞、英國和加拿大審計機(jī)關(guān)先后采計方法。計。用了內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方曲。與賬簿基礎(chǔ)審計方怯相比，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審傳統(tǒng)申t1)~在特缸11憂審計1)陸的發(fā)眼計方陸有三大發(fā)展:取證

11、f包圍從會計二十世紀(jì)前，受經(jīng)濟(jì)發(fā)屬和會計隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、陸律變化、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會計數(shù)據(jù)處理的手段的情IJ約，出T檢進(jìn)錯弊的闊的，管現(xiàn)手段電算化和審計闊的擴(kuò)大，現(xiàn)控制領(lǐng)域g取i正規(guī)模從全部說脹縮堿傳統(tǒng)審計方陸體現(xiàn)出兩大主流特征。代審計方戰(zhàn)呈現(xiàn)了三大發(fā)展脈絡(luò)。重IJ部分舊賬$提出審計可靠性模式:取證范圍主流特征→一賬椅審測評內(nèi)部控制，實(shí)施判斷抽樣審會計數(shù)據(jù)審計可靠程度叫一(I一合計計。受經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制，會計責(zé)任體現(xiàn)計。工十世紀(jì)初至七十

12、年代，內(nèi)部控數(shù)據(jù)控制差錯程度)x(1一檢查合計，薔財產(chǎn)管理和經(jīng)營委托者與受托者的制基礎(chǔ)審計方能應(yīng)運(yùn)而生并得到推數(shù)據(jù)整錯程度)，據(jù)以估算、計劃取證關(guān)系，因會計業(yè)務(wù)簡單和手工操作，廣。十九世紀(jì)后期，伴隨股份公詞發(fā)規(guī)模。會計數(shù)據(jù)處理和計算J住腳|業(yè)成為審計展，減少工作最成為審計發(fā)展的內(nèi)在擴(kuò)大評估風(fēng)險范隅，引進(jìn)重要性:鼓點(diǎn)，因而從賬務(wù)處理入手就成為審二十世紀(jì)初時空中葉，原則，進(jìn)行統(tǒng)計抽樣審計。上世紀(jì)七計取i正的主要手段。不論是古代官廳問審計組織

13、使喊少工作量的需要變?yōu)槭甏O今，部分罔家審計機(jī)關(guān)和民審計、巾世紀(jì)莊園審計，還是近代國現(xiàn)決。世紀(jì)初，企業(yè)多向銀行舉債，為間審計組織先后改進(jìn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)審家審計、內(nèi)部審計和民間審計，或聽確認(rèn)企業(yè)償債能力，流動資產(chǎn)和lfft債計方戰(zhàn)，形成和發(fā)展了風(fēng)險基礎(chǔ)審計證賬梅成檢查證賬，大都采用脹搏審真實(shí)性成為審計重點(diǎn):二十年代末，方訟，井使之遠(yuǎn)用在鏡效審計領(lǐng)城。計，所以傳統(tǒng)審計方怯被稱為脹梅慕受世界除經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，企業(yè)扮給倒七十年代，英國和加拿大政府

14、績放審礎(chǔ)審汁。悶，為證明企業(yè)贏利能力，以損益持計比重逐慚加大，合理利用審計資擁取i正現(xiàn)模主流特征………詳細(xì)審續(xù)性為主的財務(wù)報表公允性成為審計和j滿足財務(wù)報表使用者要求成為劇家計。以檢查錯弊為目的，為確認(rèn)余計罵:點(diǎn)。相比之下，在審計白的上，會財務(wù)審計管理的新起點(diǎn)。因而在吸納數(shù)據(jù)處理和計算的準(zhǔn)確程度，查證需計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性退主為次，因此，賬內(nèi)?；A(chǔ)審計方陸的同時，擴(kuò)大怦覆蓋全部證賬炭，所以傳統(tǒng)審計方怯戶余額抽查取代了賬擒詳細(xì)審計晶。在估會計業(yè)

15、務(wù)風(fēng)險，引進(jìn)重要性原則，又被稱為詳細(xì)審計。其中，英國審計資產(chǎn)負(fù)債表和財務(wù)報表審計中，內(nèi)部提出審計風(fēng)險模式:審計風(fēng)險:會計是悻細(xì)審計的典型代表。十六世紀(jì)，控制對賬務(wù)處理的作用被審計理論界業(yè)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險分析性檢莊園審計拉開了詳細(xì)審計的序幕:受和實(shí)務(wù)界認(rèn)識井利用:內(nèi)部控制設(shè)置杳風(fēng)險X賬戶余額檢查風(fēng)險，根據(jù)會J國主委托，審計人員定期檢查莊闊合理、執(zhí)行有妓，賬務(wù)處理錯弊少，反計業(yè)務(wù)風(fēng)險程度計劃審計風(fēng)險程度，管家負(fù)責(zé)的收支帳戶，審核開支原之賬

16、務(wù)處理錯弊多，因此測評內(nèi)部控根據(jù)審計、合計業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和分因，復(fù)算賬戶合計金額十七世紀(jì)制成為判斷賬戶余額取證規(guī)模和類型析性檢查風(fēng)險程度.確定賬戶余額檢后，隨著城鎮(zhèn)取代莊園、企業(yè)取代行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法以其查風(fēng)險程度與取證規(guī)模和類型，根據(jù)金，政府審計和行會審計完成了出優(yōu)勢在美國得到推廣且被評多國家審檢查風(fēng)險程度和重要性標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬戶聽i正賬梅向檢查帳搏的轉(zhuǎn)變十八世計機(jī)關(guān)果納。二戰(zhàn)期間，因?qū)徲嬋藛T余額證據(jù)檢查的規(guī)模和類型。八十年0

17、2期135代初，審計市場競爭激烈，訴訟審計人員案高居不下，降低審計成本和風(fēng)險成為美國民間審計組織生存的需要。因?qū)徲嬆康淖兓蛯徲嬄氊?zé)及法律責(zé)任的擴(kuò)大，突出審計重點(diǎn)和控制檢查風(fēng)險成為降低審計成本和風(fēng)險的突破口。大量訴訟案表明管理人員運(yùn)用會計原則舞弊現(xiàn)象突出；審計職責(zé)和法律責(zé)任要求審計人員對重大影響財務(wù)報表的舞弊行為應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理和職業(yè)關(guān)注并對審計失誤承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；會計、審計手段電算化大大提高了會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度和審計速度，面對現(xiàn)

18、實(shí)，從財務(wù)報表使用者利益和規(guī)避審計職業(yè)風(fēng)險角度出發(fā)，為揭露管理人員運(yùn)用會計原則舞弊和防止重大審計失誤，會計事項的計價和披露與財務(wù)報表公允性的并重成為審計重點(diǎn)，控制檢查風(fēng)險成為審計管理重點(diǎn)。因而，在測評賬務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了評估會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境對會計原則運(yùn)用錯弊的影響程度，引進(jìn)了重要性原則，提出審計風(fēng)險模式：審計風(fēng)險=會計業(yè)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制風(fēng)險檢查風(fēng)險，據(jù)以計劃審計風(fēng)險、確定賬戶余額的檢查風(fēng)險程度與取證規(guī)模和類型、調(diào)整賬

19、戶余額檢查規(guī)模和類型、控制檢查風(fēng)險。在審計實(shí)踐中，民間審計組織完善了風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，一些國家審計機(jī)關(guān)擴(kuò)大了風(fēng)險審計方法的運(yùn)用領(lǐng)域。1992年，美國防虛假財務(wù)報告委員會所屬的贊助組織委員會拓寬了內(nèi)部控制要素；2003年，國際會計師聯(lián)合會突出了環(huán)境對財務(wù)報表編制錯弊的影響，調(diào)整了審計風(fēng)險模式：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，調(diào)整后的審計風(fēng)險模式主要是：合并會計業(yè)務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險和風(fēng)險環(huán)境為重大錯報風(fēng)險，在檢查風(fēng)險中排出審計人員誤認(rèn)財務(wù)

20、報表存在風(fēng)險的因素。近幾年，澳大利亞國家審計機(jī)關(guān)在政府績效審計領(lǐng)域運(yùn)用了審計風(fēng)險評估方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法有三大發(fā)展：審計取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到會計36lcHN眾AuDlT中國牛計業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境領(lǐng)域；審計取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計、進(jìn)一步減少重要性賬戶余額取證規(guī)模；以控制檢查風(fēng)險為中心，引進(jìn)重要性原則，運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法，從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要

21、求?，F(xiàn)代審計方法的繼承從審計質(zhì)量和效益角度出發(fā)，現(xiàn)代審計方法在取證中部分承襲了詳細(xì)審計手段。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法不排斥詳細(xì)審計。在減少審計工作量的基礎(chǔ)上，為了保證審計質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部控制測評結(jié)果和審計成本效益原則，對下述情況進(jìn)行賬戶余額詳細(xì)審訊內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會計數(shù)據(jù)處理和計算錯弊發(fā)生的；基于內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)的賬戶余額抽樣審計大于直接進(jìn)行賬戶余額詳細(xì)審計工作量的。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法也不排斥詳細(xì)審計。在減少審計成本的基礎(chǔ)上，為了降低

22、審計風(fēng)險，本著風(fēng)險成本平衡和重要性原則，對以下情況實(shí)行賬戶余額詳細(xì)審計：內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會計業(yè)務(wù)處理和計算錯弊發(fā)生的；基于風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的賬戶余額抽樣審計大于直接進(jìn)行的賬戶余額詳細(xì)審計工作量的；重要性標(biāo)準(zhǔn)以上的審計事項；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代審計方法作用不斷擴(kuò)大現(xiàn)代審計方法的運(yùn)用，不僅推動了審計管理的發(fā)展，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理和政治文明的進(jìn)步。提高審計效率，保證審計質(zhì)量。提高審計效率和質(zhì)量是審計管理的核心，而內(nèi)部會計控制是會計數(shù)據(jù)

23、處理和計算的準(zhǔn)確性保證，會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境影響是形成會計原則運(yùn)用錯弊主要原因。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法以賬務(wù)處理控制效果確定余額取證的規(guī)模和類型，既通過減少賬戶余額審計與賬務(wù)處理控制的重復(fù)性工作，克服了詳細(xì)審計工作量大的缺陷，又通過體現(xiàn)樣本對總體的代表性，防止了賬戶余額抽查結(jié)論以偏概全的風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法以會計業(yè)務(wù)風(fēng)險程度、內(nèi)部控制風(fēng)險程度、環(huán)境影響和重要性的標(biāo)準(zhǔn)確定賬戶余額檢查風(fēng)險程度與取證規(guī)模和類型，既通過調(diào)整分析性檢查、賬戶余額檢

24、查與主要賬戶間檢查的工作量，克服了內(nèi)部控制基礎(chǔ)方法平均分配各會計項目和賬戶間審計資源的缺點(diǎn)，又通過調(diào)整賬戶余額檢查規(guī)模和類型控制檢查風(fēng)險，防止了審計結(jié)論的重大失誤，還通過評估環(huán)境對會計原則運(yùn)用的影響，克服了內(nèi)部控制不能制約管理層舞弊的缺點(diǎn)。促進(jìn)被審計單位改善管理，推動微觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，設(shè)置、執(zhí)行內(nèi)部控制和進(jìn)行風(fēng)險管理是被審計單位管理人員的責(zé)任。審計人員將內(nèi)部控制測評中發(fā)現(xiàn)的問題及建議，向被

25、審計單位管理部門反映，并檢查其改進(jìn)結(jié)果，促使被審計單位改善內(nèi)部管理。二十世紀(jì)初的美國，伴隨著民間審計組織運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法，企業(yè)管理界對內(nèi)部控制技術(shù)提出了更高要求：用更成熟的技術(shù)及時反饋錯弊、分析資料和保證業(yè)務(wù)控制的實(shí)施。二十世紀(jì)七十年代后的英國，因國家審計機(jī)關(guān)開展會計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險評估，政府部門和公共部門陸續(xù)建立和不斷改進(jìn)了風(fēng)險管理機(jī)制。易發(fā)生錯弊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和設(shè)置、執(zhí)行不力的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)腐敗產(chǎn)生的條件。因而，在高漲的國

26、際反腐呼聲中，現(xiàn)代審計方法發(fā)現(xiàn)和預(yù)防腐敗的技術(shù)作用日益突出并被國際社會認(rèn)可。1998年，最高審計機(jī)關(guān)國際組織第十六屆大會肯定，國家審計機(jī)關(guān)確定高風(fēng)險審計領(lǐng)域，以對腐敗跡象保持高度的職業(yè)關(guān)注；通過提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議，督促被審計單位完善內(nèi)部管理，以預(yù)防腐敗發(fā)生。萬方數(shù)據(jù)鹽池且.....τ如隊.I.戴感耀嫌翻翻鱗麟翻藤髓黯翻翻騰代初，審計市場競爭搬到，訴訟審計人員案高居不下，降低審計戚本和風(fēng)險成為美國民間審計組織生存的需要。因?qū)徲嬆康淖兓?/p>

27、審計職責(zé)及戰(zhàn)律責(zé)任的擴(kuò)大，突出審計重點(diǎn)和控制檢查風(fēng)險成溝降低審計成本和風(fēng)險的突破口。大最訴訟案表明管理人員邊用合計原則舞弊現(xiàn)象突出:審計職責(zé)和戰(zhàn)律責(zé)任要求審計人民對重大影響財務(wù)報表的舞弊行為應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理和職業(yè)關(guān)注并對審計失誤承擔(dān)相應(yīng)的戰(zhàn)律責(zé)任P會計、審計手段也算化大大提高了會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度和審計速度，而對現(xiàn)實(shí)，從財務(wù)報表使用者利益和規(guī)服審計職業(yè)風(fēng)險角度出發(fā)，為揭露管珊人員運(yùn)用會計原則舞弊和防止寬大審計失氓，會計事項的計價和被露與

28、財務(wù)報表公允性的井重成為審計重點(diǎn)，控制檢查風(fēng)險成為審計管理重點(diǎn)。因而，在測i平脹務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了評估會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和壞境與內(nèi)部控制環(huán)境對會計原則運(yùn)用錯弊的影響眼皮，引進(jìn)了重要性服則，提出審計風(fēng)險模式:審計風(fēng)險=會計業(yè)務(wù)風(fēng)險x內(nèi)部控制風(fēng)險檢查風(fēng)險，據(jù)以計劃審計風(fēng)險、確定帳戶余額的檢查風(fēng)除程度與取i正規(guī)模和類型、調(diào)整帳戶余額檢查規(guī)模和類型、控制檢查風(fēng)險。在審計實(shí)踐中，民間審計組織完善了風(fēng)險基礎(chǔ)審計方訟，一些國家審計機(jī)關(guān)擴(kuò)大了風(fēng)險審計方

29、尬的運(yùn)用領(lǐng)域。1992年，美國防虛假財務(wù)報告委員會所屬的贊助組織委員會拓寬了內(nèi)部控制要素2003年，回際會計師聯(lián)合會突出了壞境對財務(wù)報表編制錯弊的影晌，調(diào)整了審計風(fēng)險模式:審計風(fēng)險z敢大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，調(diào)整后的審計風(fēng)險模式主要是:合并會計業(yè)務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險和風(fēng)險環(huán)境為重大錯報風(fēng)險，在檢查風(fēng)險中排出審計人員民認(rèn)財務(wù)報表存在風(fēng)險的因素。近幾年，澳大利盟國家審計機(jī)關(guān)在政府結(jié)效審計領(lǐng)域運(yùn)用了審計風(fēng)險評估方曲。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方陸有三大發(fā)展審

30、計取證施圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到會計361CHINMUDI丁咿啕咿付業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)部控制壞境領(lǐng)域:審計取證規(guī)模從減少各帳戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性帳戶余額抽樣審計、進(jìn)一步減少重要性帳戶余額取證規(guī)模z以控制檢查風(fēng)險為中心，引進(jìn)重要性原則，運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方峙，從最化審計計劃工作要求到最化審計執(zhí)行和報告工作要求。現(xiàn)憂審ttJ撞的描放從審計質(zhì)量和效益角度出發(fā)，現(xiàn)代審計方能在取證中部分承襲了詳細(xì)審計手段。內(nèi)部指制基礎(chǔ)審計方戰(zhàn)不排斥

31、詳細(xì)審計。在減少審計工作量的基礎(chǔ)上，為了保證審計質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部控制測i率結(jié)果和審計成本效益原則，對下述情況進(jìn)行帳戶余額詳細(xì)審計:內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會計數(shù)據(jù)處理和計算錯弊發(fā)生的慕于內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)的賬戶余額抽樣審計大于直接進(jìn)行賬戶余額i革細(xì)審計工作量的。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方也也不排斥詳細(xì)審計。在減少審計戚本的基礎(chǔ)上，為了降低審計風(fēng)險，本著風(fēng)險成本乎衡和重要性原則，對以下情況實(shí)行賬戶余額詳細(xì)審計:內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會計業(yè)務(wù)處理和計

32、算錯弊發(fā)生的基于風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的賬戶余額抽樣審計大于直接進(jìn)行的賬戶余額詳細(xì)審計工作量的自重要性標(biāo)準(zhǔn)以上的審計事項不住常發(fā)生的業(yè)務(wù)。Bi!ft審時而法作用幕翩曠J現(xiàn)代審計方峙的運(yùn)用，不僅椎動了審計管理的發(fā)展，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理和政治文明的進(jìn)步。提高審計效率，保證審計質(zhì)景。提高審計效率和質(zhì)量是審計管理的核心，而內(nèi)部會計控制是余計數(shù)據(jù)處理和計算的準(zhǔn)確性保證，會計業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境影響是形成合計原則適用錯弊主要原因。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方也以賬務(wù)處理控制

33、效果確定余額取騰騰騰麟罐輟罐罐罐罐罐麟瀚黯i遷的規(guī)模和類剖，既通過減少帳戶余額審計與脹務(wù)處理控制的意復(fù)性工作，克服了詳細(xì)審計工作量大的缺陷，又通過體現(xiàn)樣本對總體的代表性，防止了賬戶余棚抽查結(jié)論以偏橄金的風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方~以會計業(yè)務(wù)風(fēng)險程度、內(nèi)部控制風(fēng)險程度、環(huán)境影響和重要性的標(biāo)準(zhǔn)確定賬戶余額檢查風(fēng)險程度與取i正規(guī)模和類型，既通過調(diào)整分析性檢查、賬戶余額檢查與主要賬戶間檢查的工作量生，克服了內(nèi)部控制基礎(chǔ)方能平均分配各會計嘀目和脹戶間審

34、計資1原的缺點(diǎn)，叉通過調(diào)整賬戶余額檢查規(guī)模和類型控制檢查風(fēng)險，防止了審計結(jié)論的重大失棋，還通過悴估環(huán)境對余計原則運(yùn)用的影響，克服了內(nèi)部控制不能制的管理應(yīng)舞弊的缺點(diǎn)。促進(jìn)植審計單位改善管理，推動撒觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，設(shè)置、執(zhí)行內(nèi)部槍制和進(jìn)行風(fēng)險管理是被審計單位管理人員的責(zé)任。審計人員將內(nèi)部控制測蟬中發(fā)現(xiàn)的問題及建議，r~J被審計單位管理部門反映，并檢查其改進(jìn)結(jié)果，促使被審計單位改善內(nèi)部管理。二十

35、世妃初的美國，伴隨著民間審計組織運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方陸，企業(yè)管理界對內(nèi)部控制技術(shù)提出了更高要求:用更成熟的技術(shù)及時反饋錯弊、分析資料和保證業(yè)務(wù)控制的實(shí)施。二十世紀(jì)七十年代后的英國，因國家審計機(jī)關(guān)開展合計業(yè)務(wù)領(lǐng)峨的風(fēng)險!f估，政府部門和公共部門陸戰(zhàn)建立和不斷改進(jìn)了風(fēng)險管現(xiàn)機(jī)制。易發(fā)生錯弊的經(jīng)講業(yè)務(wù)領(lǐng)域和設(shè)置、執(zhí)行不力的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)腐敗產(chǎn)生的條件。因而，在高漲的國際反腐呼聲中，現(xiàn)代審計方陸發(fā)現(xiàn)和預(yù)防腐敗的技術(shù)作用日益突出井被國際社會