淺論人力資源會計 (2)

1、淺論人力資源會計王前方1964年美國密西根大學的郝曼森首次提出人力資源會計這個概念1973年美國會計學會人力資源會計委員會將其定義為：“確認和計量有關人力資源會計的信息，并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序?！钡浇裉?，人力資源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經濟時代的到來更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性契機。本文擬討論人力資源會計在我國建立的必要性和條件以及基本內容。一、我國建立人力資源會計的必要性人力資源會計中所指

2、的人力資源是指人的勞動力，而非人本身。在社會主義市場條件下，勞動力成為商品必須依附于某一組織才能發(fā)揮作用。我國一貫倡導尊重知識、尊重人才，科技是第一生產力和勞動力市場建設等都說明了我們承認人力資源是一種有價值的組織資源。能為組織帶來未來的經濟利益。具備了應用人力資源會計的理論前提和必要性。1財務信息使用者的需求。知識經濟時代的到來。投資者對人力資源信息的需求也越來越大。2內部管理的需要?，F行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供

3、有關人力資源投資及其變動的情況以及經濟效果和經濟價值等方面的信息，而人力資源的管理和控制能滿足此信息的需求。3國家宏觀調控的需要。通過人力資源會計所提供的信息政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況；同時，還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發(fā)展的后勁。4財務會計核算原則的要求。現行會計對人力資源的處理也有諸多不妥：將投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則：投資支出的受益期辨別不一，受益程度難以計量；

4、投資支出費用化，使各期盈虧報告不實。二、人力資源會計的內容(一)人力資源會計的確認。人力資源，是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者能力的總稱。人力資源會計與傳統會計最本質的區(qū)別就在于它將人力資源投資視作資產。企業(yè)在人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的權力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以定義為會計資產。人力資產是一種無形資產。1不具備實物形態(tài)，是指員工的服務潛力，切不可把它與人本身混為一談；2人力資產是能用于生

5、產商品、提供勞務、出租或用于行政管理的資產，能帶來未來經濟效益：3人力資產的受益期通常是一個會計期間以上。服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予資本化：4人力資產所提供的經濟效益具有極大的不確定性，很難估計，且人才流動性很大。(二)人力資源會計的核算。主要涉及人力投資的核算，人力資源成本的匯集分配、人力資產的攤銷、人力資產損失的確認等幾部分。按照上述要求，應設立以下幾個基本賬戶：1人力資產賬戶，總括反映人力

6、資產的增減變動情況。其借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資產的減少，余額一般在借方反映現有人力資產的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設置明細賬戶。2人力資產累計攤銷賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的入力資產攤銷額，借方反映因退離職等原因退出企業(yè)的職工之累計攤銷額余額表示現有人力資產的累計攤銷額，本賬戶應按照對應的人力資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。3人力資產取得成本賬戶和人力資產開發(fā)成本賬戶。這兩個賬戶是成本計算性質的過渡賬戶，

7、用以分類匯集企業(yè)在人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數額，貸方反映轉入人力資產賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工的投資。4人力資本賬戶系用來反映當從有關方面無償調入職工時，作為人力資本的對應賬戶，反映投資來源。當職工離開企業(yè)時，應將人力資本賬戶相應的數額轉入營業(yè)外收入賬戶。特別應指出的是，人力資本賬戶應屬所有者權益類賬戶，可用資本公積賬戶代替。有一種看法認為該賬戶既非所有者權益類賬戶，又非負債類賬戶，在資

8、產負債表上列示于負債與所有者權益之間，這一部分權益應屬職工所有，當職工離開企業(yè)時，要同時轉出。這種看法是錯誤的，其實他是股份制改革初期企業(yè)股的翻板，事實上，企業(yè)內部除了所有者權益和債權人權益之外不存在第三種權益。(三)人力資源會計的計量。主要有人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種。通常對人力資源的資本化應采用人力資源成本會計的方法。這是因為，一方面，市場經濟條件下，遵循等價交換的原則，用實際支出成本化的方法不會造成賬面價值與其實際價值

9、的嚴重背離：另一方面，成本法的數據獲取較為方便較為客觀，能防止經營人員利用處理方法的主觀性篡改數據，粉飾報表；再者，成本法未能涵蓋的部分如政府支出等，主要是一些公共產品，如陽光、空氣，對企業(yè)來說是無成本資源，沒有反映的必要。所以，入力資源成本會計應是人力資源會計賬務處理的主流。但人力資源價值會計也并非一無用處。在一些特殊情況下如無償轉入人力資源時，若選用成本法，實際支出成本與實際價值差別過大，而采用價值法則較客觀真實。此時的分錄為：借：

10、人力資產；貸：鬻奠隧t戇鬻—釃疊萬方數據Metallurl(icalFinancialAccountinl(混論入7J資源舍計王前方1964年，美閡密西根大學的郝受森首次提出人力資源會計這個概念，1973年美閣會計學會人力資源會計委員會將其定義為確認和計量有關人力資源會計的信息，并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序?！暗浇裉欤肆Y源會計已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識經濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了歷史性契機

11、。本文擬討論人力資源會計在我國建立的必妥性和條件以及基本內容。…、我國建立人力資1盟會計的脅要性人力資源會汁中所指的人力資源是指人的勞動力，而非人本身。在社會主義市場條件下，勞動力成為商品必須依附于某一組織才能發(fā)揮作用。我國一貫倡導尊重知識、尊重人才，科技是第一生產力和勞動力市場建設等，都說明了我們承認人力資源是一種有價值的組織資源，能為組織、帶來未來的經濟利益，具備了應用人力資源會計的理論前提和必要性。1.財務信息使用者的需求。知識經

12、濟時代的到來，投資者對人力資源信息的需求也越來越大。2.內部管攻的需要?，F行會計將人力資源投資支出計人當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況以及經濟效果和絞濟價值等方商的信息，而人力資源的管璐和控制能滿足此信息的需求。3.因家宏觀調控的需要。通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開發(fā)情況同時，還可以運用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經濟發(fā)展的后勁。4.財務會計核算原則的4要求

13、?，F行會計對人力資源的處理也有諸多不妥:將投資汁入~期費用，違背了權貴發(fā)生制的原則:投資支出的受益期辨別不一，受益程度難以計最投資支出費用化，使各期盈虧報告f實。二、人力資源合計的內器(…)人力資源會計的確認。人力資源，是指能夠椎動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者能力的總稱。人力資源會計與傳統會計最本質的區(qū)別就在于它將人力資源投資視作資產。企業(yè)在人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的權力，是企業(yè)能夠控制和利用的，因而可以

14、定義為會計資產。人力資產是一種無形資產。1.不具備實物形態(tài)，是指員工的服務潛力，切不可把它與人本身混為一談2.人力資產是能用于生產商品、提供勞務、出租或用于行政管理的資產，能帶來未來經濟效蔬3.人力資產的受益期通常是一個會計期間以上，服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當崩損益，而不予資本化4.人力資產所提供的經濟效益具有極大的不確寇性，很難估計，且人才流動性很大。(二)人力資源會計的核算。主要涉及人力投資的核算，人力資

15、源成本的匯集分配、人力資產的攤銷、人力資產損失的確認等幾部分。按照上述要求，應設立以下幾個基本賬戶:1.人力資產賬戶，總括反映人力資產的增減變動情況。其借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資產的減少，余額一般在借方，反映現有人力資產的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設置明細賬戶。2.人力資產累計攤銷賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷鎖，f營方反映兇退離職等原因退出企業(yè)的職工之累計攤銷額，余額表示現有人力資產的累計攤銷額

16、，本賬戶Ji按照對應的人力資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。3.人力資產取得成本賬戶和人力資產開發(fā)成本賬戶，這兩個賬戶是成本計算性質的過渡賬戶，用以分類匯集企業(yè)夜人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數額，貸方反映轉入人力資產賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工的投資。4.人力資本賬戶，系用來反映當從有關方因無償調人職工時，作為人力資本的對應賬戶，反映投資來源。當職工離開企業(yè)時，應將人力資本賬戶相應的數額轉入資業(yè)

17、外收入賬戶O特別應指出的是，人力資本賬戶應!寓所有者權益類賬戶，可用資本公積賬戶代替。有…種看法認為該賬戶既非所有者權益類賬戶，又非負債類賬戶，在資產負債表上列示子負債與所有者權益之間，這→部分權益成屬職工所有，當職工離開企業(yè)時，要問時轉出。這種看法是錯誤的，其實他是股份制改革初期企業(yè)般的翻板，事實上，企業(yè)內部除了所有者權蔬和債權人權益之外不存在第蘭種權益。(三)人力資源會計的計量。主要有人力資源成本會計和人力資源價值會計兩種。通常對人

18、力資源的資本化應采用人力資源成本會計的方法。這是因為，一方面，市場經濟條件下，遵循等價交換的原則，用實際支出成本化的方法不會造成賬面價值與其實際價值的嚴重背離另一方面，成本法的數據獲取較為方便，較為客觀，能防止經營人員利用處理方法的主觀性篡改數據，粉飾報表再者，成本法未能涵麓的部分如政府支出等，主要是一些公共產品，如陽光、空氣，對企業(yè)來說是無成本資源，沒有反映的必要。所以，人力資源成本會計應是人力資源會計賬務處斑的主流。但人力資源價僚會

19、計也并非一無用處，在一些特殊情況下，如冗償轉入人力資源肘，若選用戚本法，實際支出成本與實際價值差別過大，而采用價值法則較客觀真實。此時的分錄為:借:人力資產貸:飛戰(zhàn)斗舍!姆劇創(chuàng)精明圄企業(yè)必須加強預付賬款管理張豹預付賬款是指企業(yè)按照購貨(工程項目)合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款做為企業(yè)的一項債權。是在經濟合同事項發(fā)生前或進行中預先支付給收款單位貨款的一種提前支付行為，在目前社會信用系統不完善，企業(yè)內控制度不健全的情況下，極易發(fā)生合

20、同到期而貨物未到，財、物兩空的風險及內部人員違法亂紀行為。企業(yè)必須重視和加強預付賬款的管理。一、必須建立適合本企業(yè)管理的預付賬款管理制度。加強管理必須依靠制度做為保障。在制訂預付賬款管理制度時，首先必須嚴格按照內控制度要求，明確各部門、各業(yè)務經辦人的相關責任：其次必須明確預付賬款在合同簽訂或貨款支付時的審批權限及預付賬款合同簽訂的范圍等在管理制度上加以規(guī)定。如上海梅山鋼鐵股份有限公司(以下簡稱“梅鋼”)在管理制度中便規(guī)定物資采購原則上采

21、用驗貨付款的結算方式，在設備備件采購、工程項目款方可使用預付款方式。并且規(guī)定每筆合同預付款的支付比例及根據合同金額的大小設定不同層次的審批權限。使本企業(yè)的預付賬管理逐步走向規(guī)范。二、財務部門必須發(fā)揮企業(yè)預付賬款管理的綜合監(jiān)督職能。業(yè)務部門購貨合同簽訂完畢后，預付賬款的支付、核銷、對賬等核算與綜合管理工作便應由財務部門來完成。財務部門必須設有專門崗位管理預付賬款，按管理制度及操作流程負責預付款及時核銷、定期對賬，對合同到期而預付款未核銷及

22、公司資金狀況等信息及時反饋業(yè)務部門。避免供應商套取現金造成公司資金的流失以及因大量的預付款項而造成公司流動資金的周轉困難。三、業(yè)務部門必須加強對供應商的綜合管理。進而對其進行分類、評級，以確定預付款合同簽訂的范圍及預付款支付金額的比例。否則會讓不法供應商鉆空子，套取資金而溜之大吉，造成公司不必要損失，重則影響企業(yè)正常生產經營。四、預付賬款管理應依靠網絡系統為技術支撐。在企業(yè)，特別是大型的工業(yè)企業(yè)，對于預付賬款的管理，應借助企業(yè)信息化系統

23、(ERP系統)，對預付款從合同的簽訂、款項的支付、報支、預付款的核銷、供應商的對賬等流程全部在系統中運行可以避免因人為因素而造成預付款重付或漏核銷、應付款多付等方面的資金風險。五、企業(yè)的法律部門應積極介入預付款的善后處理。對于已經造成預付款無法收回的狀況。企業(yè)法律部門必須及時介入預付賬款的催討、協商、溝通直至進入法律程序。業(yè)務部門、財務部必須全力配合。提供相應的供應商信息及賬務往來資料，及時追討未收回的預付款，以使企業(yè)損失降到最低。(張

24、豹梅山鋼鐵股份有限公司財務部預算室主任會計師)人力資源取得成本(記錄人力資源的實際支出)人力資本(記錄人力資產與人力成本之間的差額)。另外，人力資源價值會計在財務評價、企業(yè)經營決策中的用途，較之人力資源成本會計也更為廣泛。三、人力資源會計在我國建立的條件(一)人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭職工勞動力的所有權；對中途違約離職的職工也應有相應的處罰，以保證企業(yè)人力資

25、源的相對穩(wěn)定性。(二)大力發(fā)展完善人力資源市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才市場價值，從而為會計核算提供依據；另一方面，一個完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲取其所需的人才，只有在這時，社會才可能產生對人力資源信息的真正的現實的需求，人力資源會計也才有了其存在的社會基礎。目前，我國的人才市場、勞務市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市

26、場幾乎不存在盡快建立并完善人力資源市場是當務之急。(三)開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。試點可以選擇學校、醫(yī)院、會計師事務所、律師事務所、科研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集的單位，積累經驗。既推動理論的向前發(fā)展，又為人力資源會計的全面實施做準備。目前，我國人力資源會計的研究，理論上尚未完善，大部分理論來源于對西方論著的翻譯。與國情聯系不夠緊密。一種理論的生命力就在于它的應用價值。人力資源會計也同樣，當前一些企業(yè)已開

27、始有了推行人力資源會計的需求。如一些公司目前正在進行的職工勞動力入股方面的嘗試：再如足球俱樂部球員的轉會費高達上百萬元，其會計處理也需要人力資源會計理論指導。而且隨著企業(yè)從勞動密集型向知識密集型的轉化，人力資源的數量和素質對企業(yè)的興衰成敗關系越來越大，會有更多的企業(yè)需要推行人力資源會計，也會使人力資源會計的應用有更廣闊的市場。由此可見，人力資源會計在我國不僅適用，而且可行，但也存在一定困難。因此推行人力資源會計的工作既不能一蹴而就，也不

28、能知難而退。應該在逐步總結理論和實踐經驗的基礎上，不斷提高對人力資源會計的認識努力使人力資源會計在我國的土地上開花結果。這將需要理論工作者與實務工作者共同的不懈努力。(王前方北京中材人工晶體有限公司)萬方數據企止必須加強預付賬教管理張豹預付賬款是指企業(yè)按照購貨(工程項目)合間規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款做為企業(yè)的一項債權，是在經濟合同事項發(fā)生前或進行中，預先支付給收款單位貸款的一種提前支付行為，在目前社會借用系統不究番，企業(yè)內控制

29、度不健全的情況下，極易發(fā)生合同到期而貨物米到，財、物兩空的風險及內部人員違法亂紀行為。企業(yè)必須囊視和加強預付賬款的管理。一、必須建立適合本企業(yè)管理的預付賬款管理制度。加強管理必須依靠制度做為保障。在制訂預付賬款管理制度時，首先必須嚴格按照內控制度要求，明確各部門、各業(yè)務經辦人的相關責任其次必須明確預付賬款在合同簽訂或貨款支付時的審批權限及預付賬款合同簽訂的施圍等在管理制度上加以規(guī)定。如上海梅山鋼鐵股份有限公司(以下簡稱“梅鋼“)在管理制

30、度中便規(guī)定物資采購原則上采用驗貨付款的結算方式，在設備備件采購、工程項目款方可使用預付款方式。并且規(guī)定每筆合問預付款的支付比例及根據合網金額的大小設定不問屢次的審批權限。使本企業(yè)的預付賬管理逐步走向規(guī)范。MetalluTf(icalFinancialAccounting二、財務部門必須發(fā)揮企業(yè)預付賬款管攻的綜合監(jiān)督職能。業(yè)務部門購貨合同簽訂究畢后，預付賬款的支付、核銷、對賬等核算與綜合管理工作便成由財務部門來究成。財務部門必須設有專門崗

31、位管理預付賬款，按管理制度及操作流程負責預付款及時核銷、定期對賬，對合同到期而預付款米核銷及公司資金狀況等信息及時反饋業(yè)務部門。避免供應商套月呈現金造成公司資金的流失，以及因大量的預付款項而造成公司流動資金的周轉困難。三、業(yè)務部門必須加強對供應商的綜合管理O進而對其進行分類、評級，以確定預付款合間接訂的市閣及預付款支付金額的比例，否則會讓不法供應商鉆空子，套取資金而溜之大齒，璋成公司不必要損失，熏則影響企業(yè)正常生產經營。四、預付賬款管理

32、應依靠網絡系統為技術支撐。在企業(yè)，特別是大型的工業(yè)企業(yè)，對于預付賬款的管理，應借助企業(yè)信息化系統(ERP系統)，對預付款從合間的簽訂、款項的支付、報支、預付款的核銷、供應商的對賬等流程全部在系統中運行，可以避免因人為因素而造成預付款重付或漏核銷、應付款多付等方面的資金風險。五、企業(yè)的法律部門應積極介入預付款的總后處理。對于已經造成預付款無法收回的狀況，企業(yè)法律部門必須及時介入預付賬款的催討、協商、溝通直至進入法律程序。業(yè)務部門、財務部必

33、須全力配合，提供相應的供應商信息及賬務往來資料，及時迫討未收凹的預付款，以使企業(yè)損失降到最低。(張豹梅山鋼鐵股份有限公司財務部預算室主任會計師)人力資源取得成本(記錄人力資源的實際支出)人力資本(記錄研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集的單位，積累經人力資產與人力成本之間的差額)。另外，人力資源價倍會計驗，既椎動理論的向前發(fā)展，又為人力資源會計的全面實施在財務評價、企業(yè)經營決策中的用途，較之人力資源成本會做準備。計也更為廣泛。三、人力

34、資源合計在我國建立的條件(…)人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認，對其交換也應有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭職工勞動力的所有權對中途違約離職的職工也應有相應的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。(二)大力發(fā)展完善人力資源市場。人力資源市場對人力資源會計的發(fā)展，有兩方麗的意義:一方面，一個完善的人力資源市場才能提供一個合理的人才市場價值，從而為會計核算提供依據另一方面，…個完善的人力資源市場的存在，使人才能白

35、由流動，企業(yè)可自由獲取其所需的人才，只有在這時，社會才可能產生對人力資源信息的真正的現實的需求，人力資源會計也才有了其存在的社會基礎。目前，我國的人才市場、勞務市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是2當務之急。(三)開展試點工作，為人力資源會計的大面積鋪開做準備。試點可以選擇學校、醫(yī)院、會計師事務所、律師事務所、科回附合附:機擲楠瓦解目前，我國人力資源會計的研究，理論上尚未完善，大部分理

36、論來源于對西方論著的翻譯，與國情聯系不夠緊密。一種理論的生命力就在于它的應用價值。人力資源會計也同樣，當前…些企業(yè)已開始有了推行人力資源會汁的需求。如一些公司目前正在進行的職工勞動力入股方麗的嘗試再如足球俱樂部球員的轉會費高達上百萬冗，其會汁處理也需要人力資源會計理論指導。而且隨著企業(yè)從勞動密集型向知識密集型的轉化，人力資源的數最初素質對企業(yè)的興衰成敗關系越來越大，會有J!:多的企業(yè)需要推行人力資源會計，也會使人力資源會汁的應用有更廣闊