成本概念的比較研究

1、E2003年第lO期■現(xiàn)代管理科學(xué)●管理創(chuàng)新成本概念的比較研究●陳汐沈紅摘要：對于成軸慨念而言，從經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)不同角度理解內(nèi)涵和外延都是有差異的。本文從三個學(xué)科角度對成本概念進(jìn)行比較分析，并分析其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，最后說明會計學(xué)科財務(wù)成本與管理成本的適用范圍。關(guān)鍵詞：機會成本；交易費用；財務(wù)成本；管理成本F。氏一、馬克思政治經(jīng)濟掌的成本概念馬克思關(guān)于成本概念揭示了成本本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。成本是商品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表

2、現(xiàn)。馬克思在《資本論》中指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品w的價值，用公式來表示是W=CVM。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么，在商品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值CV的等價物或補償價值?！庇纱丝梢?，在資本主義商品生產(chǎn)中，用以補償資本家所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是cV的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成本，是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值和勞動力的價格所組成。勞動者在生

3、產(chǎn)中刨造的剩余價值那部分，為資本家的資本增值，轉(zhuǎn)化為利潤，不包括在成本之內(nèi)。商品價值體現(xiàn)的社會必要勞動時間耗費的勞動量，反映的是該商品的社會平均價值；而成本價格體現(xiàn)的卻是個別勞動或個別企業(yè)耗費的實際勞動量，反映的該商品不同企業(yè)的實際物耗水平和個別勞動時間。成本價格形態(tài)掩蓋了剩余價值刨造的源泉。馬克思作為一位偉大的思想家和經(jīng)濟學(xué)家，開創(chuàng)性地將資本劃分為可變資本和不變資本，提出不變資本轉(zhuǎn)移價值、可變資本創(chuàng)造價值的科學(xué)論斷，把勞動價值論建立在

4、科學(xué)的基礎(chǔ)上，從而深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。馬克思關(guān)于成本的理論，撇開資本主義的特征，對于社會主義社會，同樣具有指導(dǎo)意義。馬克思對成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。使我們認(rèn)識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發(fā)點。二、西方經(jīng)濟學(xué)的成本概念成本(Cost)與費用(Expense)在西方新古典經(jīng)濟學(xué)中臺義一般作為同義詞使用，西方經(jīng)濟學(xué)中使用成

5、本的含義，與會計的成本含義并不完全相同，經(jīng)濟學(xué)的成本包括“正常利潤”。經(jīng)濟分析中把廠商生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品成本與生產(chǎn)出該產(chǎn)品的機會成本這兩個詞作為同義詞來理解。按機會成本含義定義的生產(chǎn)成本有兩個成本類型構(gòu)成：顯性成本(explicitcoSt)、隱形成本(implicitcost)；顯性成本包括作為成本項且計入帳上的固定資產(chǎn)的折舊費和廠商的所有者資本的利息和業(yè)主的勞動報酬。第二項叉稱為“正常利潤”。經(jīng)濟學(xué)把“正常利潤”計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成

6、本之中，是因為必須要考慮企業(yè)所有者的資本代價。如果資本所有者的資本得不到回報，企業(yè)主將會把他的資本轉(zhuǎn)移到別的行業(yè)。馬克思對成本含義與西方經(jīng)濟學(xué)的成本本質(zhì)上沒有差別，只是馬克思的成本含義揭示了成本最本質(zhì)的經(jīng)濟含義。經(jīng)濟學(xué)在表達(dá)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，主要采用了兩種不同表達(dá)方式：第一種成本的表達(dá)方式是把對象化于商晶體的物化勞動和活勞動歸結(jié)為價值，并且把也代表一定量勞動和價值的貨幣作為計量價值的尺度，把商品的價值采取交換價值的形式表現(xiàn)出來。這是

7、馬克思在《資本論》中所采用的價值指標(biāo)。在這里，由生產(chǎn)商品所費社會必要勞動構(gòu)成的價值的實體，借助作為一般等價物的貨幣表現(xiàn)出來的商品的交換價值，只是價值的表現(xiàn)形式。第二種成本表達(dá)方式是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)所采用的價值體系，即把商品和包括勞動力在內(nèi)的各種生產(chǎn)要素在市場上表現(xiàn)出來的交換價值看作就是它們的價值，至于商品的生產(chǎn)成本則用生產(chǎn)出該商品所耗費的生產(chǎn)要素的收人來表達(dá)。因此商品的銷售價值=生產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收人=土地的地租資本財貨的利息勞動

8、的工資企業(yè)主利潤。三、管理學(xué)中的成本概念管理學(xué)中的成本概念完全不同于經(jīng)濟學(xué)中的概念。成本在管理學(xué)中被理解為是一種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營活動翱綜合指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)量的多少，品種的變動，質(zhì)量的優(yōu)劣。工時臺時的利用，資源、能源的消耗，資金周轉(zhuǎn)的快慢等等都會直接的或問接的在成本中有所反映。企業(yè)管理中之所以強調(diào)成本這個手段，是因為它可以對企業(yè)各方面工作起到組織和促進(jìn)的作用。美國著名管理學(xué)家德魯克曾指出：“管理學(xué)所說的成本，是指成本——效益，或消耗——效

9、益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的69—萬方數(shù)據(jù).2003年第10期.現(xiàn)代管理科學(xué)帽管理創(chuàng)新戚本概念的比較研究陳夕tt紅摘哥哥:對于成本概念而言，從經(jīng)濟學(xué)、管雙學(xué)和會計學(xué)不同角1t~理解內(nèi)涵和外延都，是有最異的.本文從三個學(xué)科角度對成本概念進(jìn)行比較分析，并分析其內(nèi)在的l!掉頭草，最后說明會計學(xué)科財務(wù)成本島管理戚本的過周.周.提鑲詡:機會成本交易費用附成本管理成本Fo人一、馬克思疏漏銀濟學(xué)的戚本概稱馬克思關(guān)于成本概念揭示了成

10、本本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)漏。戚本是商品生產(chǎn)中能費的活貨礎(chǔ)和輸化資泌的貨幣褒現(xiàn)。馬克思在資本論》中指出按照資本主義方式生產(chǎn)的怨一商品W的價銷.用公式來表示是W括巳VM。如果我們從這個產(chǎn)品價值中威去剩索價低M.如么，在商品中剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要戴上稅費的資本價值CV的等價物就補償價值?！坝纱丝梢?，在院本主義商品生產(chǎn)中，用以補償資本家所消輩革的生產(chǎn)資料價楠和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是CV的貨幣表現(xiàn)。所以，資本主義制度下的成

11、本，是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價值和費牽動力的價格所組成。勞功者在生產(chǎn)中創(chuàng)造的剩余價銷部部分，為資本家的資本增債，轉(zhuǎn)化為利潤，不包括在戚本之內(nèi)。南品價值體現(xiàn)的社會必要勞動時間耗費的勞動簸，反映的是該商品的社會平均價值而成本價格體現(xiàn)的卻是個別勞動就個別企業(yè)糕費的實際勞動量，反映的該商品不阿企業(yè)的實際物就水平和個別勞動時間。成本價格形態(tài)掩藏了剩余價值創(chuàng)造的源泉。Z擊覓總作為一位偉大的思想家洲經(jīng)濟學(xué)涼，開~~性地將資本劃分為可變資本和不變資本，提出

12、不變資本轉(zhuǎn)移價值、可變資本創(chuàng)造價值的科學(xué)論斷，把勞動價值論建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上.從而深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。馬克思關(guān)于成本的理論，撇開資本主義的特征，附于社會主義社會，問樣具有指導(dǎo)意義。馬克思時成本本質(zhì)內(nèi)涵的綜典論述，使我們認(rèn)識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體.我們應(yīng)以資本能瘦的價值部分作為戚本計最研究的現(xiàn)論依據(jù)，網(wǎng)時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成事計量研究的實際出發(fā)點。二、西方級濟學(xué)的成本概念成本刊唰)占5費用(E瞅瞅)在西方新E

13、古典經(jīng)濟學(xué)中義一般作為同義詞使用，西方經(jīng)濟學(xué)中使賂成本的含義，與會汁的成本食義并不完全相闊，經(jīng)濟學(xué)的成本包括“正常利潤“。級濟分析中把廠商~產(chǎn)某種產(chǎn)品的然產(chǎn)產(chǎn)品戚本與生產(chǎn)出該產(chǎn)品的機會成本這兩個詞作為同義詞來現(xiàn)解。按機會成本含義定義的~產(chǎn)成本有兩個成本摸到構(gòu)成，.i.做成本(e.plicitcost)、隱形成本(imp晶。itcost)d直性成本包指作為成本項目計入帳上的固定資產(chǎn)的折|舊貨和f筒的所有著資本的利息和業(yè)主的勢動報酬。第二瑣

14、義稱為“正常利潤“。經(jīng)濟學(xué)把“n:常利潤“計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中，是因為必須裹考慮企業(yè)所宿費的資本代價。如果資本所有肴的資本得不到倒報，企業(yè)將會把他的資本轉(zhuǎn)移到別的行業(yè)。馬克思對成本含義與商方經(jīng)濟學(xué)的戚本本質(zhì)上沒有羨剔，只是馬克思的成本古義揭示了成本最本質(zhì)的統(tǒng)濟齒義。統(tǒng)濟學(xué):(E袋達(dá)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時.1:資采用了兩種不|海袋達(dá)方式:第一種成本的表達(dá)方式是把對象化子商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)為價債，并且把現(xiàn)代表一段量勞動和價傲的貨幣

15、作為計量價值的尺度，把商品的價值采取交缺價值的形式袋現(xiàn)出來。這是馬克思在《資塔論如所采用的價值指棟。在這盟，由生產(chǎn)商品所贊社會必婆勞動構(gòu)成的價饋的實體，借助作為)般等價物的貨幣表現(xiàn)出來的商品的交換價值，只是價僚的表現(xiàn)形式。第二種成本褒達(dá)方式是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)所采用的價值體系，即把商品和包括勞動力在內(nèi)的各種焦產(chǎn)要意在市場上表現(xiàn)出米的交換價債著作就是官們的價債.lE.于商品的生產(chǎn)成本則用~產(chǎn)出該商品所花費的~產(chǎn)要素的收入來表達(dá)。因此.商品的銷

16、售價值3坐產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收入旦土地的地租資本財貨的利息勞動的工資企J!k1:利潤。、精穰學(xué)中的成本帽E念管理學(xué)中的戚本概念究金不同于經(jīng)濟學(xué)中的欖念。成本在管遺學(xué)中被理解為是…種企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)?；顒觢綜合指標(biāo)。產(chǎn)品產(chǎn)1酷的多少，品種的變動.JlI:I量的優(yōu)劣，乓時臺時的利用，資源、能源的消糕，資金周轉(zhuǎn)的快慢等等.都會直接的或間接的在成本中有所反映。企業(yè)管理中之所以強調(diào)成本這個手段，是因為它可以對企此各方閣工作起到緞織和促進(jìn)的

17、作用。美罔著名管班學(xué)家德魯克曾指出管現(xiàn)學(xué)所說的戚本，簸指成本盼…一效援，就消將……就益，就是在一寇的消能下獲得的效益最大，或在既定的69效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)。因此，企業(yè)管理抓住成本這個環(huán)節(jié)，可以使經(jīng)濟核算有一個中心，有一種制約的手段，就可以組織和控制企業(yè)各項經(jīng)濟活動中的許許多多指標(biāo)，使之納入經(jīng)濟核算的體系。企業(yè)最終的經(jīng)營成果是利潤，但在企業(yè)中大多數(shù)員工對利潤是直接接觸不到的，而對成本則幾乎每個人都是

18、看得見和摸得著的。工人干某種活，消耗了多少材料，花費了多少工時，用貨幣算一下就是成本。搞設(shè)計，要技術(shù)好，這是～個方面，還要講究經(jīng)濟效果，這也就是成本。成本指標(biāo)是一項涉及面廣、綜合性強、反映靈敏的指標(biāo)，它不單純起著匣映、控制的作用，它應(yīng)當(dāng)是個積極因素，是個重要的杠桿。在生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營決策中起重要作用?！惫芾韺W(xué)與經(jīng)濟學(xué)相比，對成本理論似乎并不強調(diào)成本的經(jīng)濟實質(zhì)，卻十分重視從成奉過程和成因角度來闡述概念。這或許是經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)的且的不相同所

19、至，管理學(xué)是研究對組織所擁有的資源進(jìn)行有效地計劃、組拳、領(lǐng)導(dǎo)和控制，以便達(dá)到既定組織目標(biāo)的一門社會科學(xué)。因此，它更關(guān)注戚本形成動因和可能帶來后果。而經(jīng)擠學(xué)卻不然。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行規(guī)律，因此更重視揭示成本背后的經(jīng)濟本質(zhì)。四、會計學(xué)中的成本概念會計學(xué)的成本概念有狹義和廣義之分。狹義的戚本是指財務(wù)會計范疇內(nèi)的費用概念。費用和成本是密切相關(guān)的，美國會計學(xué)會名詞委員會在成本歸屬理論(CostAttachTheory)中提及已耗

20、成本(Ex#redCost)概念，并將已耗的歷史成本定義為費用，而未耗的歷史成本卿定義為資產(chǎn)。在這里，人們一般會把費用(已耗成本)理解為成本，即狹義成本的概念，人們在區(qū)分成本與費用時把成本稱之為按成本對象歸集化了費用。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則簧員會在其第6號概念公告中，將費用(狹義成本)定義為：“是指某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債(或兩者兼而有之

21、)?！痹谏鲜龅亩x中，已經(jīng)闡述費用(狹義成本)是企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費或減少，例如：由于自然災(zāi)害所造成的資產(chǎn)毀損，從性質(zhì)來看，并不是費用(狹義成本)，而是損失(Loss器)。正確的區(qū)分費用與損失，有利于會計報告使用者獲得更有用的會計信息。相比之下，我國費用(狹義成本)概念的定義就過于模糊，在實務(wù)中容易引起爭議，按照我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，費用(狹義成本)定義為：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費

22、。”費用定義中所提及的“耗費”一詞未作出明確的界定。因此對什么是耗費，償債性支出是不是耗費，以及耗費是否包括非常性活動的損失等的爭議就不可避免，易造成概念混亂。廣義的成本概念就要比狹義的成本概念寬泛的多20世紀(jì)20年代現(xiàn)代會計的分支管理會計出現(xiàn)以來，成本的范疇得到急速擴展，產(chǎn)品成本、項目成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本、資本成本、機會成本、沉沒成本、變動成本、固定成本等一70～概念層出不窮，人們已感到很難給成本一個明確的定義，成本概念是管理會計

23、理論與方法中發(fā)展最快的概念之一。美國會計學(xué)會(A從)在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》報告中曾給成本所下一個定義為；“成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出(或可能要付出的)，用貨幣測定的價值犧牲。”從上述定義可以看出，這個成本概念十分寬泛、也十分抽象，它已不十分地強調(diào)與具體的成本計量對象相聯(lián)系，而是目標(biāo)導(dǎo)向。不過，在這個定義中有兩個突出特點：一是強調(diào)“用貨幣測定的價值犧牲”，表明了會計貨幣計量的本質(zhì)特征；二是強調(diào)“為了實現(xiàn)一定的目的而付出(或可能付出的)”，

24、為了體現(xiàn)財務(wù)會計的收人與成本配比原則，提出了可能付出的成本概念，試圖將財務(wù)會計和管理會計對成本概念的理解統(tǒng)一起來。五、結(jié)論1馬克思的成本理論探刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。使我們認(rèn)識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究韻實際出發(fā)點。2經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)科所論述不同成本理論，是出自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行

25、規(guī)律，因此更強調(diào)揭示成本的經(jīng)濟內(nèi)涵；管理學(xué)研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；而會計學(xué)的棱心問題是計量，因此會計學(xué)更注重從計量方面來界定成本概念。3成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從經(jīng)濟學(xué)角度看，馬克思把成本表述為對象于商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)的價值，這一經(jīng)典論述揭示了成本概念的本質(zhì)內(nèi)涵。但是這種歸結(jié)的價值是無法直接計量的。西方古典經(jīng)濟學(xué)通過商品和包括勞動力在內(nèi)的各種生產(chǎn)要素在市場上表現(xiàn)出來的交換價值來表示

26、成本，把商品的生產(chǎn)成本理懈為：生產(chǎn)成本=使用的生產(chǎn)要素的收入之和=土地的地租資本財貨的利息勞動的工資企業(yè)主利潤。新制度學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家科斯發(fā)展了成本概念，提出“交易費用(成本)”理論，將成本的外延從商品成本擴展到包括組織的交易成本在內(nèi)的廣義成本。4會計學(xué)的成本概念更強調(diào)成奉計量屬性。因此會計學(xué)所指的成本概念必須是可計量和可貨幣表示的。傳統(tǒng)的財務(wù)會計受制于外部報表使用者對會計信息要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。管理會計擴展

27、7成本的內(nèi)涵和外延，提出多維成本概念。參考文獻(xiàn)：1CooperRandKaplanRSTheDesignofCostManagementSystemPrentice—HallInternationalBdi—tions，19912MerrowMActivity—basedmanagementNewAp—proachestoMeasuringPerformanceandManagementCostWoodheadFaulkner，1992

28、(作者單位：陳涉，東南大學(xué)會計系；沈紅，南京市中醫(yī)院)萬方數(shù)據(jù)帽管瑯創(chuàng)新“現(xiàn)代管理科學(xué)翩2003年第10期效靠在下，消糕最小，這也lE~蓋企業(yè)管現(xiàn)所要追求的中心內(nèi)容與目棟。因此，企業(yè)管現(xiàn)抓住成本這卡J1節(jié)，lJ以使經(jīng)濟核算有一個中心，有→種制約的手段，就可以組織和控制企業(yè)各項銳濟活動中的許許多多指標(biāo)，使之納入經(jīng)濟核算的體系αJkJ二是強調(diào)“為了實現(xiàn)一定的國的i付出(罐可能付出的)“，為了體現(xiàn)財務(wù)會計的收入與成本配比原則，提出了可能付出的

29、成本概念，試閣將財務(wù)會計和贊酒會計對成本概念的現(xiàn)解統(tǒng)…起來。3臣、幽論l馬克思的成卒現(xiàn)論深刻地?fù)u示丁成本概念本騰的經(jīng)濟內(nèi)呂西。使我們認(rèn)識到，成本是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，我們應(yīng)以資本蔣費的價債部分作為成本計最研究的現(xiàn)B依據(jù)，同時應(yīng)以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發(fā)點。2.綠濟學(xué)、管現(xiàn)學(xué)和會計學(xué)科所tfi述不同戚本E理論，是由自于各自學(xué)科的研究目的不同。經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行規(guī)律，因此J!強調(diào)掬放成榕的經(jīng)濟內(nèi)涵管迎學(xué)

30、研究的是如何提離組織的管理效雄，因此!1!1重視描述成本的形成功因和i樓而會計學(xué)的核心問題是計麓，因此會計學(xué)J!技i:從計.方商來界定成本概念。3.成~是一個功態(tài)發(fā)展的慨念。從經(jīng)濟學(xué)角度哥哥.馬克思把成本表述為對象子商品體的物化勞動和活勞動歸結(jié)的價值，這…俊典論述揭示了成本概念的本質(zhì)內(nèi)涵。假是這種歸結(jié)的價值f毫無法1直接計量的。西方古典經(jīng)濟學(xué)通過商品和包指勞功力在內(nèi)的各種生產(chǎn)安置費在市場上適量現(xiàn)出來的交換價值米袋~I沈紅，南京市中阪院)