工程審計(jì)實(shí)務(wù)研究

1、2007年4月中國管理信息化Apr，2007第10卷第4期ChinaManagementInfo硼ationizationV0110，No4工程審計(jì)實(shí)務(wù)研究朱文雙(山東工商學(xué)院，山東煙臺264005)[摘要]本文運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論，緊密結(jié)合建筑工程公司實(shí)務(wù)，就其會計(jì)工作存在的主要問題、審計(jì)難點(diǎn)和審計(jì)方法進(jìn)行了探討，提出了自己的見解。[關(guān)鍵詞】工程審計(jì)；審計(jì)難點(diǎn)；審計(jì)方法[中圖分類號]F2391[文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A[文章編號]1673一0194

2、(2007)040069—02一、工程收入確認(rèn)的審計(jì)根據(jù)建造合同會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)際工作中通常由被審計(jì)單位的工程預(yù)算員編制工程預(yù)算書，按照工程形象進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。1工程審計(jì)目前存在的主要問題。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，管理當(dāng)局盈余管理嚴(yán)重。根據(jù)管理當(dāng)局的不同意圖，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政

3、策、便于籌資等目的，可能會多計(jì)收入；有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程決算以后再沖回或不與沖回，人為操縱損益。(2)建設(shè)單位或開發(fā)商遲遲不作工程決算審計(jì)。為了拖欠工程款，有些開發(fā)商或建設(shè)單位幾年甚至10年不作工程決算審計(jì)。有些建設(shè)單位將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程”賬戶長期掛賬，但折舊正常計(jì)提，造成賬目混亂；有些開發(fā)商早已將商品房賣出，且已收回款項(xiàng)。但遲遲不作工程決算審計(jì)。其實(shí)國家對此有明文規(guī)

4、定。但是缺乏有效的監(jiān)督管理。而且國有企業(yè)特有的委托代理問題產(chǎn)生的收賬不力及其他腐敗問題是產(chǎn)生這些問題的深層原因。(3)重復(fù)確認(rèn)收入，當(dāng)總公司下設(shè)多個(gè)分公司時(shí)有時(shí)幾個(gè)分公司共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目各個(gè)分公司會出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。2工程審計(jì)難點(diǎn)。(1)對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程，審計(jì)基準(zhǔn)目的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生變化，注冊會計(jì)師難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的客觀依據(jù)，來判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日

5、確認(rèn)收入的可靠性。(2)收入的截止測試失去了實(shí)際意義，對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程，依據(jù)被審計(jì)單位工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。3工程審計(jì)方法。為提高審計(jì)效率，注冊會計(jì)師應(yīng)憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇[收稿日期】2006—11—21[作者簡介】朱文雙(1968一)，男，遼寧沈陽人，副研究員。有效率的審計(jì)策略和方法。(1)可以通過檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

6、成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，但是難以判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工程度是否可靠。(2)可以獲取以往年度(可取前兩年或三年)已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。(3)可以取得監(jiān)理公司的監(jiān)督工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考?！?在審計(jì)中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)

7、量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法。注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，往意查明有無隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等。二、應(yīng)收賬款的審計(jì)存在的主要問題是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面：1應(yīng)收賬款長期不對賬。有的應(yīng)收賬款已經(jīng)被有關(guān)人員收回挪用或侵吞，而公司仍然在“應(yīng)收賬款”賬戶掛賬時(shí)間久了便轉(zhuǎn)為壞賬損失，造成國有資產(chǎn)流失。2應(yīng)收賬款壞賬率

8、較高。建筑工程公司的應(yīng)收賬款長期掛賬不能收回現(xiàn)象較為普遍，形成壞賬的概率較高。一方面因開發(fā)商資金緊張所致，另一方面建筑工程公司為了中標(biāo)，不惜墊資進(jìn)行施工，麗建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。另外。許多建設(shè)單位常常以實(shí)物資產(chǎn)抵償建筑工程公司工程款，用于抵債的實(shí)物資產(chǎn)往往是冷背殘缺的物資，以質(zhì)次價(jià)高的方式抵債。由此產(chǎn)生壞賬損失并帶來其他問題。產(chǎn)生這些問題的原因是：(1)合同條款不詳細(xì)，對一些違約事項(xiàng)未加詳細(xì)約定一旦

9、出現(xiàn)糾紛，麻煩不斷；(2)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)經(jīng)營者缺乏積極追討工程款的積極性；(3)社會服務(wù)保障機(jī)制不建全——缺乏有效的應(yīng)收賬款代理、出售機(jī)制。3實(shí)物抵債取得的有關(guān)資產(chǎn)不入賬，違背會計(jì)準(zhǔn)則。(1)債務(wù)人用房產(chǎn)、土地等物資抵償債務(wù)時(shí)，作為債權(quán)人的萬方數(shù)據(jù)2∞7年4月第10卷第4期中國管理信息化ChinaManaεementInfonnationzatonApr.，2創(chuàng)】7VoI.1ONo.4工程審計(jì)實(shí)務(wù)研究朱文雙(山東工商學(xué)院，山東

10、煙臺264005)[擂要]本文運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論，緊密結(jié)合建筑工程公司實(shí)務(wù)，就其會計(jì)工作存在的主要問題、審計(jì)難點(diǎn)和審計(jì)方法進(jìn)行了探討，提出了自己的見解。[關(guān)鍵詞]工程審計(jì)審計(jì)難點(diǎn)審計(jì)方法[中圖分類號]F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A文章編號]16730194(2∞7)04脫902一、工程收入確認(rèn)的審計(jì)根據(jù)建造合同會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)際工作中通常由被審計(jì)單位的

11、工程預(yù)算員編制工程預(yù)算書按照工程形象進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。1.工程審計(jì)目前存在的主要問題。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低管理當(dāng)局盈余管理嚴(yán)重。根據(jù)管理當(dāng)局的不同意圖，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策、便于籌資等目的，可能會多計(jì)收入有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程決算以后再沖回或不與沖回，人為操縱損益。(2)建設(shè)單位或開發(fā)商遲遲不作工程決算審計(jì)。為了拖欠工程款，有些開發(fā)商或建設(shè)

12、單位幾年甚至10年不作工程決算審計(jì)。有些建設(shè)單位將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、并己交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程“賬戶長期掛賬，但折舊正常計(jì)提，造成賬目混亂有些開發(fā)商早已將商品房賣出，且已收回款項(xiàng)，但遲遲不作工程決算審計(jì)。其實(shí)國家對此有明文規(guī)定，但是缺乏有效的監(jiān)督管理。而且固有企業(yè)特有的委托代理問題產(chǎn)生的收賬不力及其他腐敗問題是產(chǎn)生這些問題的深層原因。(3)重復(fù)確認(rèn)收入，當(dāng)總公司下設(shè)多個(gè)分公司時(shí)，有時(shí)幾個(gè)分公司共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目，各個(gè)分公司

13、會出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。2.工程審計(jì)難點(diǎn)。(1)對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程，審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生變化，注冊會計(jì)師難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的客觀依據(jù)，來判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。(2)收入的截止測試失去了實(shí)際意義，對尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程，依據(jù)被審計(jì)單位工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。3.工程審計(jì)

14、方法。為提高審計(jì)效率，注冊會計(jì)師應(yīng)憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇[收稿日期]2∞61121[f乍者簡介]朱文雙(1968)，男，遼寧沈陽人，副研究員。有效率的審計(jì)策略和方法。(1)可以通過檢查企業(yè)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，但是難以判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工程度是否可靠。(2)可以獲取以往年度(可取前兩年或三年)巳竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計(jì)賬面確認(rèn)的

15、收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。(3)可以取得監(jiān)理公司的監(jiān)督工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。(4)在審計(jì)中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，宦意查明有無隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會計(jì)

16、準(zhǔn)則的規(guī)定等。二、應(yīng)收賬款的審計(jì)存在的主要問題是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面:1.應(yīng)收賬款長期不對賬。有的應(yīng)收脹款已經(jīng)被有關(guān)人員收回挪用或侵吞，而公司仍然在“應(yīng)收賬款“賬戶掛賬，時(shí)間久了便轉(zhuǎn)為壞賬損失，造成國有資產(chǎn)流失。2.應(yīng)收賬款壞賬率較高。建筑工程公司的應(yīng)收賬款長期掛賬不能收回現(xiàn)象較為普遍，形成壞賬的概率較高。一方面因開發(fā)商資金緊張所致另一方面建筑工程公司為了中標(biāo)，不惜墊資進(jìn)行施工，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長期拖

17、欠，從而形成呆賬、壞賬。另外，許多建設(shè)單位常常以實(shí)物資產(chǎn)抵償建筑工程公司工程款，用于抵債的實(shí)物資產(chǎn)往往是冷背殘缺的物資，以質(zhì)次價(jià)高的方式抵債。由此產(chǎn)生壞賬損失并帶來其他問題。產(chǎn)生這些問題的原因是:(1)合同條款不詳細(xì)，對一些違約事項(xiàng)未加詳細(xì)約定，一旦出現(xiàn)糾紛，麻煩不斷(2)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，企業(yè)經(jīng)營者缺乏積極追討工程款的積極性(3)社會服務(wù)保障機(jī)制不建全一一缺乏有效的應(yīng)收賬款代理、出售機(jī)制。3.實(shí)物抵債取得的有關(guān)資產(chǎn)不人賬，違背會計(jì)準(zhǔn)

18、則。(1)債務(wù)人用房產(chǎn)、土地等物資抵償債務(wù)時(shí)，作為債權(quán)人的CHINAMANAGEMENTINFMATlONIZATION169審計(jì)研究建筑工程公司不按照債務(wù)重組準(zhǔn)則記賬，而是等到以后再用于抵債等，如前述將抵債收到的土地作為投資與其他企業(yè)合作開發(fā)商品房投資時(shí)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——俄合作方，貸：應(yīng)收賬款——雙債務(wù)人；(2)還有的企業(yè)將抵債收到的有關(guān)資產(chǎn)賣出后收回的款項(xiàng)被有關(guān)人員貪污、或者納入“小金庫”，等等。抵債的實(shí)物資產(chǎn)不入賬，應(yīng)

19、收賬款就有余額，幾年之后，便轉(zhuǎn)作壞賬，造成國有資產(chǎn)的流失或貪污等經(jīng)濟(jì)問題；(3)將收到的對方企業(yè)用于抵債的冷背殘缺資產(chǎn)再用于本企業(yè)抵償債務(wù)，損害企業(yè)的誠信，產(chǎn)生誠信危機(jī)。4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房款不及時(shí)入賬。銷售樓盤收到的預(yù)收購房款，企業(yè)過一段時(shí)間再記賬，以逃避納稅；企業(yè)不履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，幾乎不繳納個(gè)人所得稅。按照稅法有關(guān)規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收房款時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，計(jì)算繳納營業(yè)稅。按照銷售收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。審計(jì)時(shí)審查預(yù)收房

20、合同就會發(fā)現(xiàn)此類問題，主要是稅務(wù)部門檢查不力。5審計(jì)方法。(1)通過“檢查”(包括對其他會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)過程的發(fā)現(xiàn))和“查詢”，取得被審計(jì)年度內(nèi)被審計(jì)單位發(fā)生的應(yīng)收賬款事項(xiàng)的有關(guān)協(xié)議、合同文件及記錄，確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否真實(shí)；(2)對大額的應(yīng)收賬款不能僅僅通過函證的方法來獲取審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)可能因?yàn)槠髽I(yè)相互串通而失去可靠性。所以，如果審計(jì)成本允許，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行雙方對賬，以發(fā)現(xiàn)未入賬的通過債務(wù)重組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)。(3)運(yùn)用

21、趨勢分析法，聯(lián)系營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)進(jìn)行整體合理性測試，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位當(dāng)期應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)有異常變動，應(yīng)給予特別關(guān)注。三、工程成本的審計(jì)1存在的主要問題。建筑工程公司的成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。審計(jì)過程中可能主要存在如下問題：(1)建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對賬，極易漏記甲方供料成本。(2)企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地

22、，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞；工人工資由“包工頭”發(fā)給工人，沒有正規(guī)的工資結(jié)算單，人工成本核算不準(zhǔn)確。(3)工程項(xiàng)目存在分包的情況下，有時(shí)企業(yè)不計(jì)分包收入和成本。(4)有的企業(yè)將金額較大的臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi)用。水電費(fèi)用隨意估計(jì)，缺乏依據(jù)，導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)。(5)有的工程項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題；(6)增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。(7)利用發(fā)放獎金、補(bǔ)貼等名義。處理違規(guī)

23、支出。(8)對于內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資。2審計(jì)方法。(1)對跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目的收入和成本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項(xiàng)目，保證會計(jì)信息的可靠性和公允性。(2)材料費(fèi)用方面：檢查企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備，有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象；有無材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否

24、真實(shí)準(zhǔn)確；是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用，人為加大工程成本的情況；(3)人工費(fèi)用方面：運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計(jì)算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。另外。為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊。除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對比，或通過實(shí)地考察、查詢施工日記等方法，核對應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無直接計(jì)人成本費(fèi)用的工資。(4)

25、費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)合規(guī)。如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)應(yīng)按照建造合同施工期分期攤銷；預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。四、應(yīng)交稅金的審計(jì)建筑工程公司在稅金計(jì)算上有其自身的特點(diǎn)，主要涉及營業(yè)稅及附加與所得稅等。1存在的主要問題：(1)當(dāng)建造合同價(jià)格為不含稅價(jià)時(shí)，則應(yīng)換算為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。但是，建筑工程公司往往直接按不含稅合同價(jià)計(jì)算，使得主營業(yè)務(wù)稅金及附加少計(jì)；(2)有些總包企業(yè)將甲方代扣代繳的稅金總額全部計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，增加了成

26、本費(fèi)用，降低了利潤，會計(jì)信息失真。(3)因建筑工程公司人員流動性大，審計(jì)時(shí)抽查、核實(shí)工資單較為困難以及企業(yè)內(nèi)部控制薄弱等原因，企業(yè)往往會采取各種方式虛增人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，減少應(yīng)交企業(yè)所得稅。Z審計(jì)方法。(1)在建筑工程公司稅金審計(jì)中，可獲取有關(guān)建筑施工合同，以明確施工合同是否屬含稅合同，以便據(jù)以審查稅金及附加計(jì)算的正確性。(2)根據(jù)審定的營業(yè)額按照規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢查是否按照國家

27、有關(guān)稅法的規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)交的稅金，有無偷漏稅現(xiàn)象。(3)對于分包工程應(yīng)重點(diǎn)檢查對代扣代交稅金的處理是否正確，若記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。將導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅。(4)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正常。(5)有關(guān)稅金是否按照規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理，還應(yīng)與應(yīng)收賬款、收入審計(jì)結(jié)合，以確定其正確性。主要參考文獻(xiàn)[1]齊國生效益審計(jì)內(nèi)容問題探析[J]中國審計(jì)，2004，(9)：2“28[2】謝榮市場經(jīng)濟(jì)中的民間審計(jì)責(zé)任[

28、J]上海：上海社會科學(xué)院出版社，1994[3]董大勝審計(jì)技術(shù)方法[M]北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004[4]周勤業(yè)審計(jì)[M]上海：三聯(lián)書店，2000萬方數(shù)據(jù)審計(jì)研先建筑工程公司不按照債務(wù)重組準(zhǔn)則記賬，而是等到以后再用于抵債等，如前述將抵債收到的土地作為投資與其他企業(yè)合作開發(fā)商品房，投資時(shí)會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款一)0(合作方，貸:應(yīng)收賬款一一)0(債務(wù)人(2)還有的企業(yè)將抵債收到的有關(guān)資產(chǎn)賣出后收回的款項(xiàng)被有關(guān)人員貪污、或者納入“小

29、金庫等等。抵債的實(shí)物資產(chǎn)不人賬，應(yīng)收賬款就有余額，幾年之后，便轉(zhuǎn)作壞賬，造成國有資產(chǎn)的流失或貪污等經(jīng)濟(jì)問題(3)將收到的對方企業(yè)用于抵債的冷背殘缺資產(chǎn)再用于本企業(yè)抵償債務(wù)，損害企業(yè)的誠信，產(chǎn)生誠信危機(jī)。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房款不及時(shí)人賬。銷售樓盤收到的預(yù)收購房款，企業(yè)過一段時(shí)間再記賬，以逃避納稅企業(yè)不履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，幾乎不繳納個(gè)人所得稅。按照稅法有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收房款時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，計(jì)算繳納營業(yè)稅，按照銷售收入計(jì)

30、算繳納企業(yè)所得稅。審計(jì)時(shí)審查預(yù)收房合同就會發(fā)現(xiàn)此類問題，主要是稅務(wù)部門檢查不力。5.審計(jì)方法。(1)通過“檢查“(包括對其他會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)過程的發(fā)現(xiàn))和“查詢?nèi)〉帽粚徲?jì)年度內(nèi)被審計(jì)單位發(fā)生的應(yīng)收賬款事項(xiàng)的有關(guān)協(xié)議、合同文件及記錄，確定債務(wù)重組業(yè)務(wù)是否真實(shí)(2)對大額的應(yīng)收賬款不能僅僅通過函證的方法來獲取審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)可能因?yàn)槠髽I(yè)相互串通而失去可靠性。所以，如果審計(jì)成本允許，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行雙方對賬，以發(fā)現(xiàn)未入賬的通過債務(wù)重

31、組取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)。(3)運(yùn)用趨勢分析法，聯(lián)系營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)進(jìn)行整體合理性測試，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位當(dāng)期應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)有異常變動，應(yīng)給予特別關(guān)注。三、工程成本的審計(jì)1.存在的主要問題。建筑工程公司的成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。審計(jì)過程中可能主要存在如下問題:(1)建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對賬，極易漏記甲方供料戚本。(2)企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較薄弱，外購材料不

32、通過出入庫手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞工人工資由“包工頭“發(fā)給工人，沒有正規(guī)的工資結(jié)算單，人工成本核算不準(zhǔn)確。(3)工程項(xiàng)目存在分包的情況下，有時(shí)企業(yè)不計(jì)分包收入和成本。(4)有的企業(yè)將金額較大的臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi)用，水電費(fèi)用隨意估計(jì)，缺乏依據(jù)，導(dǎo)致戚本費(fèi)用不實(shí)。(5)有的工程項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，脹面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題(6)增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。(7)利用發(fā)

33、放獎金、補(bǔ)貼等名義，處理違規(guī)支出。(8)對于內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資。Z審計(jì)方法。(1)對跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成70ICHINAMANAGEMENTINFMATIONlZATION本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目的收入和戚本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項(xiàng)目，保證劊f信息的可靠性和公允性。(2)材料費(fèi)用方面:檢查企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是否健全、有效，材料出入庫制

34、度是否完備，有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象有無材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確:是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用，人為加大工程成本的情況(3)人工費(fèi)用方面:運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計(jì)算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。另外，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對比，或通過實(shí)地考察、查詢施工日記等方法核對

35、應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)戚本費(fèi)用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有元直接計(jì)入成本費(fèi)用的工資。(4)費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)合規(guī)。如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)應(yīng)按照建造合同施工期分期攤銷預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。四、應(yīng)交稅金的審計(jì)建筑工程公司在稅金計(jì)算上有其自身的特點(diǎn)，主要涉及營業(yè)稅及附加與所得稅等。1.存在的主要問題:(1)當(dāng)建造合同價(jià)格為不含稅價(jià)時(shí)，則應(yīng)換算為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。但是，建筑工程公司往往直接按不含稅合同價(jià)計(jì)算，使得主營業(yè)務(wù)稅金及

36、附加少計(jì)(2)有些總包企業(yè)將甲方代扣代繳的稅金總額全部計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加了成本費(fèi)用，降低了利潤，會計(jì)信息失真。(3)因建筑工程公司人員流動性大，審計(jì)時(shí)抽查、核實(shí)工資單較為困難以及企業(yè)內(nèi)部控制薄弱等原因，企業(yè)往往會采取各種方式虛增人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，減少應(yīng)交企業(yè)所得稅。Z審計(jì)方法。(1)在建筑工程公司稅金審計(jì)中，可獲取有關(guān)建筑施工合同，以明確施工合同是否屬含稅合同，以便據(jù)以審查稅金及附加計(jì)算的正確性。(2)根據(jù)審定的營業(yè)額，按照規(guī)

37、定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等項(xiàng)目，檢查是否按照國家有關(guān)稅法的規(guī)定正確計(jì)算應(yīng)交的稅金，有無偷漏稅現(xiàn)象。(3)對于分包工程應(yīng)重點(diǎn)檢查對代扣代交稅金的處理是否正確，若記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加“科目，將導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅。(4)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正常。(5)有關(guān)稅金是否按照規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理，還應(yīng)與應(yīng)收賬款、收入審計(jì)結(jié)合，以確定其正確性。主要參考文獻(xiàn)[1]齊國生.效益審計(jì)內(nèi)