工程咨詢業(yè)的增值稅籌劃與思考

1、工程咨詢業(yè)的增值稅籌劃與思考賀榮阿美科福斯特惠勒工程咨詢(上海)有限公司【摘要】增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別就在于在符合一定的條件下，大多數(shù)企業(yè)可以抵扣相關(guān)的購買服務(wù)及商品所支出的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，這就意味著購買的服務(wù)及商品的成本中少了稅額的部分。如何在工程咨詢業(yè)充分利用增值稅的稅收政策成為了一個(gè)尤為重要且勢在必行的課題。本文結(jié)合我所工作的工程咨詢業(yè)務(wù)，談一談如何進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。【關(guān)鍵詞】增值稅；工程咨詢業(yè)；稅務(wù)籌劃的可行性增值稅對工程咨

2、詢業(yè)來說是一個(gè)比較新鮮的稅務(wù)業(yè)務(wù)。在兩年前，該行業(yè)還是屬于繳納營業(yè)稅范疇，在營業(yè)稅的時(shí)代，稅額對服務(wù)的提供方和接收方來說都是一個(gè)成本，而且是稅額反復(fù)重征，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，這無形中給這個(gè)行業(yè)增加了成本上的壓力。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月29日發(fā)文(文號(hào)：財(cái)稅(2011)133號(hào))，該文是關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知，首先在上海試點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)改革。隨著上海試點(diǎn)的成功運(yùn)營之后，于2013年5月2

3、4日財(cái)稅(2013)37號(hào)即代替了原財(cái)稅(2011)133號(hào)文，并通知于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施該稅收政策。一、工程咨詢行業(yè)的營改增對企業(yè)稅賦的影響在營改增之前，該行業(yè)屬營業(yè)稅范疇，一般適用5％的稅率；并且是價(jià)內(nèi)稅，一般業(yè)主方收到這個(gè)發(fā)票后即全額計(jì)人工程成本，沒有任何可以抵扣項(xiàng)。營改增之后，增值稅的稅率為6％。如果滿足增值稅一般納稅人的企業(yè)可以獲得與經(jīng)營相關(guān)的一些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅額抵扣。抵扣的同時(shí)，也意味著企業(yè)的相關(guān)成本得到了相

4、應(yīng)的降低。同時(shí)企業(yè)開給業(yè)主的發(fā)票上的增值稅對業(yè)主來說也是個(gè)福音。業(yè)主的成本相應(yīng)降低了6個(gè)百分點(diǎn)。由于是提供工程咨詢服務(wù)，在業(yè)主方一般是會(huì)涉及到一個(gè)大的項(xiàng)目的投入，不僅僅是人力的投入，更多的是設(shè)備的采購、施工等等。提供咨詢服務(wù)的一方通常在這個(gè)領(lǐng)域是專家。這樣一來，很多業(yè)主往往在要求提供咨詢服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)要求企業(yè)代理采購一些相關(guān)的各類設(shè)備，也或者業(yè)主需要提供咨詢服務(wù)的專家與咨詢相關(guān)的辦公設(shè)備、為該咨詢服務(wù)需要配置的項(xiàng)目服務(wù)軟件等等。這樣一

5、來業(yè)務(wù)的提供方在某一個(gè)業(yè)務(wù)合同的涉稅事項(xiàng)上就遷入了至少兩檔不同的銷項(xiàng)稅率。代理采購類的金額部分如果在合同表述為代墊費(fèi)用向業(yè)主方收取的話，那么這類至少應(yīng)該繳納17％的增值稅，這個(gè)也不難理解，屬于商品銷售類；在這種混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理上，稅務(wù)要求是企業(yè)需要嚴(yán)格區(qū)分并能清楚地核算的前提下，企業(yè)可以分別計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅；否則的話應(yīng)該從高適用銷項(xiàng)稅率。176中國經(jīng)貿(mào)二、營改增后稅務(wù)籌劃的必要性與可行性分析為了說明營改增后，工程咨詢行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌

6、劃的必要性和可行性，我們需要首先來了解一下工程咨詢業(yè)的行業(yè)特性。1輕資產(chǎn)重人力的行業(yè)，應(yīng)付賬款周期短工程咨詢業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種。服務(wù)業(yè)的普遍的特征是輕資產(chǎn)投入的行業(yè)，這類企業(yè)一般資本金比重不高，同時(shí)不大量采購資本性支出，多數(shù)服務(wù)業(yè)的辦公場所也是采取租賃的方式。一些企業(yè)將電腦等辦公設(shè)備都采取租賃的形式。這樣的好處在于減少占用及投入的資金。為什么要減少資金占用在這些方面呢服務(wù)業(yè)的主要開支和成本絕大多數(shù)用于人力資源上，即員工的工資薪金、員工

7、的社會(huì)保障費(fèi)用、員工的福利、員工的報(bào)銷等等費(fèi)用。這些費(fèi)用及工資薪酬往往無法像采購原料或商品那樣給供應(yīng)商一個(gè)60天、或者30天的付款期，必須及時(shí)向員工支付；同時(shí)為了保留經(jīng)驗(yàn)豐富且可以吸引到資深的專家加入到企業(yè)以形成強(qiáng)大的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，可以在更大的領(lǐng)域以及在更多的項(xiàng)目的招投標(biāo)上有自己的核心競爭力，企業(yè)更是需要投入大量的費(fèi)用來建立一個(gè)很好的培訓(xùn)體系。因此不難看出，企業(yè)需要的營運(yùn)資金非常大，所以在資源有限的情況下，企業(yè)只能考慮盡可能地減少資本性的支

8、出而確保人力成本上的花費(fèi)來給企業(yè)帶來更大的營業(yè)收入的機(jī)會(huì)。2業(yè)務(wù)收費(fèi)模式體現(xiàn)以服務(wù)為主，附帶根據(jù)需要代墊費(fèi)用的補(bǔ)償正是有了這樣的背景，通常情況下，服務(wù)業(yè)在競爭中取勝獲得了提供的服務(wù)機(jī)會(huì)時(shí)，一般會(huì)在商業(yè)合同的談判中向服務(wù)的接收方明確：服務(wù)的收費(fèi)內(nèi)容概括起來主要包括兩項(xiàng)，一是提供的專家的服務(wù)的費(fèi)用；該費(fèi)用可以是按照小時(shí)費(fèi)率、也可以是按照天、月固定費(fèi)率收費(fèi)等等。另一個(gè)收費(fèi)就是在具體的服務(wù)提供過程中業(yè)主方需要提供相關(guān)的辦公設(shè)備及軟件等等，這些費(fèi)

9、用往往是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的情況向業(yè)主再收取。在營業(yè)稅征收的階段，這樣的合同條款安排對業(yè)主方?jīng)]有什么需要變化的地方。無論如何收費(fèi)，都是項(xiàng)目的成本，服務(wù)的提供方開具營業(yè)稅的發(fā)票，全部繳納營業(yè)稅。在營改增之后，如果需要稅務(wù)籌劃，那么在合同的條款上看，只能保留一項(xiàng)，即提供的專家的服務(wù)費(fèi)用。而提供服務(wù)的同時(shí)需要的辦公設(shè)備等的費(fèi)用必須通過提高人工的服務(wù)費(fèi)用中彌補(bǔ)出來這項(xiàng)開支。否則該稅務(wù)籌劃將可能導(dǎo)致服務(wù)提供方的預(yù)期利潤無法實(shí)現(xiàn)。三、營改增后工程咨詢行業(yè)

10、稅務(wù)籌劃的舉例說明根據(jù)上述提到的在咨詢業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)可能連帶發(fā)生的商品銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，我們用一個(gè)例子來說明；請見下表：下表的例子是假設(shè)做了一個(gè)營收2億元的咨詢服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)合同的服務(wù)，同時(shí)向業(yè)主另外代理采購4千萬(不含進(jìn)項(xiàng)稅)的商品。單位：千元收人類別收入額適用稅率銷項(xiàng)稅額公式123=12咨詢服務(wù)200。0006％12，000代墊辦公費(fèi)用(項(xiàng)目管理軟件、電腦、打印機(jī)、租40，00017％6800車等)(產(chǎn)品銷售收入)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額一6

11、，800增值稅額12，000城建稅及其他附13％1560加(上海市區(qū))根據(jù)上表，由于代墊的相關(guān)費(fèi)用以實(shí)際的開支向業(yè)主方原價(jià)轉(zhuǎn)移(產(chǎn)品銷售收入)，所以在稅務(wù)的角度應(yīng)理解為銷售商品，應(yīng)適用17％的銷項(xiàng)稅率。這樣為簡化起見，本例子忽略實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)可能取得的其他一些外購服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。結(jié)果該企業(yè)應(yīng)繳增值稅1200萬元，相關(guān)的城建稅及各項(xiàng)教育費(fèi)附加為156萬元。稅務(wù)籌劃：將兩檔銷項(xiàng)稅率的合并為至6％接上例，如果我們在業(yè)務(wù)合同的約定中

12、將代墊辦公費(fèi)用的成本轉(zhuǎn)化到咨詢服務(wù)當(dāng)中，然后在該服務(wù)的提供過程當(dāng)中，企業(yè)自行采購服務(wù)所需的管理軟件、電腦、打印機(jī)等。這樣的處理結(jié)果就變成該企業(yè)僅僅提供了一項(xiàng)簡單的咨詢服務(wù)。唯一和文中前面的例子處理不一致的地方就是這個(gè)代墊費(fèi)用的業(yè)務(wù)。下面的圖表即反應(yīng)了變更后的稅額。收人類別收入額適用稅率稅額公式123=12咨詢服務(wù)(通過提高服務(wù)費(fèi)率，將代墊費(fèi)用理解為2400006％14。400自己的項(xiàng)目成本)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額一68O0增值稅額7，600城建

13、稅及其他附加(上海市區(qū))l3％988糕嬲研究通過這一項(xiàng)細(xì)微的業(yè)務(wù)安排的變化，增值稅額是760萬元。城建稅及各項(xiàng)教育費(fèi)附加是988萬元。我們進(jìn)一步來分析一下這個(gè)變化對服務(wù)的提供方和服務(wù)的接收方的利潤及現(xiàn)金流量的影響項(xiàng)目利潤情況及稅務(wù)籌劃前稅務(wù)籌劃后差異比較現(xiàn)金流收入200，000240，00040，000項(xiàng)目成本(假定咨詢服務(wù)額的140，000140，000O7O％)銷售稅金及附加1560988572項(xiàng)目其他費(fèi)用40，000(40，000

14、)項(xiàng)目凈利潤58，44059012572業(yè)主的現(xiàn)金流量258。800254400—4400通過上面的簡表，業(yè)務(wù)的提供方可以節(jié)省572萬的稅金費(fèi)用，同時(shí)服務(wù)的接收方可以減少440萬的資金占用。除此之外，我們可以再看一下各自隱含的好處；提供方：購買的辦公軟件及電腦等的辦公用品的所有權(quán)歸提供方，提供方可以在服務(wù)結(jié)束后使用于別的業(yè)務(wù)上，從而給企業(yè)進(jìn)一步節(jié)省了一些費(fèi)用。即使該費(fèi)用最終會(huì)轉(zhuǎn)移至買方，那么如果在下一個(gè)業(yè)務(wù)的報(bào)價(jià)中不包括這些的話，價(jià)格上

15、和競爭對手比也相應(yīng)地占有一定的優(yōu)勢。接收方：如果這個(gè)代墊費(fèi)用按照最初的設(shè)計(jì)，那么這些項(xiàng)目管理軟件和辦公設(shè)備等的所有權(quán)則歸屬于接收方。然而這些軟件和辦公設(shè)備對接收方而言在項(xiàng)目結(jié)束后可能就失去了使用的價(jià)值。所以接收方更愿意用稅務(wù)籌劃后的方案，這樣可以減少他的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是一個(gè)企業(yè)的血液，不可或缺，尤其在有大項(xiàng)目實(shí)施的企業(yè)，充分的現(xiàn)金流是項(xiàng)目順利開展的重要保障。四、營改增稅務(wù)籌劃的深度思考那么如何提高這個(gè)人工費(fèi)率，以及提高多少比例可以滿足就

16、成了這個(gè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)。在項(xiàng)目實(shí)施前需要對項(xiàng)目整體有一個(gè)很好的預(yù)算和預(yù)測在該籌劃上顯得尤為至關(guān)重要，同時(shí)在整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施階段需要能夠按照事前的預(yù)算和預(yù)測的目標(biāo)無重大偏離的實(shí)施都將是該籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要因素。另外由于提高了人工的費(fèi)率，服務(wù)的接收方認(rèn)可嗎最后，財(cái)務(wù)人員在實(shí)現(xiàn)該稅務(wù)籌劃方案中可以做哪些貢獻(xiàn)呢這是在實(shí)際工作中需要進(jìn)一步摸索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的地方，也是筆者今后努力的方向。參考文獻(xiàn)：閔媛工程技術(shù)咨詢類企業(yè)如何發(fā)揮“營改增”的積極效應(yīng)U1中