基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理探討

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，正日益促使全球經(jīng)濟(jì)一體化。在經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的今天，傳統(tǒng)預(yù)算管理的局限性日益凸顯，由此在實(shí)務(wù)界和理論界提出了對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理進(jìn)行改革和創(chuàng)新的課題。本文試圖從戰(zhàn)略的視角分別對(duì)有關(guān)預(yù)算管理的理論與實(shí)踐進(jìn)行粗淺探討。一、預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理的整合性分析基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理是依據(jù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)而將預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡以及作業(yè)成本管理進(jìn)行整合的一種管理控制系統(tǒng)。其整合分析圖如下：1.預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡的整合。卡普蘭

2、教授和諾頓教授創(chuàng)建的平衡計(jì)分卡提供了一個(gè)描述創(chuàng)造價(jià)值的戰(zhàn)略框架?；趹?zhàn)略的預(yù)算管理正是通過(guò)平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值管理目標(biāo)的（劉俊勇，2006）。上圖中，客戶層面的指標(biāo)表明價(jià)值的選擇是戰(zhàn)略的中心要素；內(nèi)部流程層面的指標(biāo)創(chuàng)造價(jià)值并且向客戶傳遞價(jià)值理念；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的指標(biāo)描述如何將人力、技術(shù)和組織氛圍結(jié)合起來(lái)支持戰(zhàn)略；財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)描述企業(yè)如何創(chuàng)造持續(xù)增長(zhǎng)的股東價(jià)值。這四個(gè)層面的目標(biāo)聯(lián)結(jié)為一條因果關(guān)系鏈，形成企業(yè)四種內(nèi)部流程，

3、而且每種流程中至少包含一個(gè)戰(zhàn)略主題。以此為導(dǎo)向編制企業(yè)預(yù)算并用以指導(dǎo)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，不僅為企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)，而且使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施有了一個(gè)清晰的評(píng)估指標(biāo)體系。實(shí)踐證明，平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理功能必須與預(yù)算管理相結(jié)合才能真正發(fā)揮作用，因?yàn)槠髽I(yè)的戰(zhàn)略只有經(jīng)過(guò)平衡計(jì)分卡的過(guò)濾分解才能轉(zhuǎn)化為明確的、可操作的具體目標(biāo)。而如何確定這些目標(biāo)值以及怎樣確保目標(biāo)有效執(zhí)行和合理配置資源，一直都是預(yù)算管理的重要任務(wù)。通過(guò)平衡計(jì)分卡的過(guò)濾

4、分解，可將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略連接起來(lái)。可見(jiàn)，將平衡計(jì)分卡引入預(yù)算管理，就能確保戰(zhàn)略的有效實(shí)施。所以，平衡計(jì)分卡與預(yù)算管理的整合，能促使戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。2.預(yù)算管理與作業(yè)成本管理的整合。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是由作業(yè)成本管理與預(yù)算管理整合形成的，它以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，是基于作業(yè)分析而對(duì)組織預(yù)期作業(yè)數(shù)量的表達(dá)，反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項(xiàng)工作及相應(yīng)的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源需求，同時(shí)還反映為提高業(yè)績(jī)所做的各種改進(jìn)。它從平衡計(jì)分卡各

5、個(gè)層面所要完成的具體目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)分析和預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)因素情況，確定完成目標(biāo)各個(gè)具體行動(dòng)方案及其所需提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，由此確定所需作業(yè)以及完成這些作業(yè)所耗費(fèi)的資源，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量相比較，以使資源配置更加合理，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和客戶需求為起點(diǎn)，以作業(yè)為編制基礎(chǔ)，這樣，將預(yù)算控制的范圍拓寬至戰(zhàn)略的高度。因此，作業(yè)成本管理與預(yù)算管理的整合，不僅加強(qiáng)了預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的聯(lián)系，而且加

6、強(qiáng)了預(yù)算管理與戰(zhàn)略控制之間的聯(lián)系。二、基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理的主要特征1.基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理以價(jià)值管理為目標(biāo)?；趹?zhàn)略的預(yù)算管理將戰(zhàn)略重點(diǎn)放在能增加股東價(jià)值和客戶價(jià)值的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)價(jià)值動(dòng)因上，除了原有的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括如市場(chǎng)占有率、顧客忠誠(chéng)度、強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)力、品牌的知名度、員工的技術(shù)熟練程度等價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。通過(guò)確認(rèn)這些動(dòng)因及其相互關(guān)系來(lái)改進(jìn)資源配置、業(yè)績(jī)計(jì)量，以促進(jìn)價(jià)值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性。基于戰(zhàn)略的預(yù)算實(shí)質(zhì)上是事先對(duì)

7、企業(yè)現(xiàn)存和未來(lái)可獲得資源的合理配置，其資源的分配應(yīng)適應(yīng)戰(zhàn)略需求的變動(dòng)。首先，預(yù)算的援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯25窯陰【摘要】本文從克服傳統(tǒng)預(yù)算管理的局限性出發(fā)，分別對(duì)基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)、整合工具、主要特征及其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了闡述，并說(shuō)明了改進(jìn)后的預(yù)算編制方法?！娟P(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理預(yù)算管理平衡計(jì)分卡基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理探討目標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)值戰(zhàn)略行動(dòng)方案作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算客戶層面目標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)值戰(zhàn)略行動(dòng)方案作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算內(nèi)部流程層面目標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)值戰(zhàn)略行動(dòng)方案作

8、業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面目標(biāo)指標(biāo)指標(biāo)值戰(zhàn)略行動(dòng)方案作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算財(cái)務(wù)層面戰(zhàn)略平衡計(jì)分卡基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理整合分析圖陰窯26窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援編制過(guò)程要密切聯(lián)系戰(zhàn)略需求，這要求戰(zhàn)略實(shí)施者全面參與預(yù)算的編制過(guò)程。其次，在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略也會(huì)相應(yīng)做出調(diào)整，戰(zhàn)略的變動(dòng)總是需要預(yù)算資源的重新配置，這就產(chǎn)生了動(dòng)態(tài)預(yù)算的要求。3.基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理模式的多樣性?；趹?zhàn)略的預(yù)算編制起點(diǎn)和導(dǎo)向主要依據(jù)企業(yè)所處的生命周期和所采

9、取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略來(lái)進(jìn)行權(quán)變。同樣，其預(yù)算規(guī)劃也沒(méi)有唯一的最佳模式，它也是相對(duì)于戰(zhàn)略而進(jìn)行權(quán)變的。它可以根據(jù)戰(zhàn)略的不同以銷售為起點(diǎn)來(lái)規(guī)劃或者以目標(biāo)收益為起點(diǎn)來(lái)規(guī)劃，也可以根據(jù)戰(zhàn)略變化在預(yù)算的緊控制和松控制模式之間進(jìn)行權(quán)變選擇，還可以進(jìn)行預(yù)算的診斷控制和交互控制的選擇（高晨，2004）。三、預(yù)算編制方法1.預(yù)算的總體編制方法。企業(yè)采用戰(zhàn)略預(yù)算管理模式，在預(yù)算編制方法的改進(jìn)上，應(yīng)由傳統(tǒng)的年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算過(guò)渡。年度預(yù)算容易導(dǎo)致部門經(jīng)理、子公司負(fù)責(zé)

10、人追求短期效應(yīng)，在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算中都盡量留有余地，從而導(dǎo)致預(yù)算管理中的“行為問(wèn)題”。這不僅會(huì)使預(yù)算在一定程度上喪失了對(duì)環(huán)境變化的敏感性，降低了企業(yè)的活力，而且通常會(huì)出現(xiàn)“預(yù)算失效”問(wèn)題。在具備先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的條件下，企業(yè)完全有條件采用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，而且目前越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始接受滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算將中長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算與年度、季度甚至月度經(jīng)營(yíng)預(yù)算統(tǒng)一起來(lái)，可保持預(yù)算的完整性和持續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，使各

11、級(jí)管理人員始終能對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，這不僅可以有效解決傳統(tǒng)預(yù)算管理下各期預(yù)算銜接性差的問(wèn)題，而且可以隨著時(shí)間的推移對(duì)預(yù)算不斷加以調(diào)整和修訂，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)預(yù)算的規(guī)劃和控制功能，提高預(yù)算的靈活性。這樣既有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又有利于進(jìn)行預(yù)算分析和預(yù)算責(zé)任的劃分。2.預(yù)算的具體編制方法。（1）戰(zhàn)略預(yù)算的編制方法。戰(zhàn)略預(yù)算是用來(lái)支持戰(zhàn)略行動(dòng)方案的費(fèi)用支出，其主要目標(biāo)是使企業(yè)能夠開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品與新服務(wù)

12、、獲得新能力和新客戶關(guān)系，以及擴(kuò)大生產(chǎn)能力，以便為企業(yè)未來(lái)成長(zhǎng)創(chuàng)造條件。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略預(yù)算應(yīng)采用零基預(yù)算的編制方法。零基預(yù)算既不是指預(yù)算金額為零，也不是所謂的“零和博弈”。其基本原理是：對(duì)于任意預(yù)算期的各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)，不以原預(yù)算為基礎(chǔ)，即不考慮基期的支出水平，而是根據(jù)預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算（胡正衡，2005）。（2）運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制方法。運(yùn)營(yíng)預(yù)算是對(duì)維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算，反映了

13、維持企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)所需要的費(fèi)用，其內(nèi)容為平衡計(jì)分卡關(guān)鍵成功因素的具體體現(xiàn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算為運(yùn)營(yíng)預(yù)算提供了基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算應(yīng)采用彈性預(yù)算的編制方法，作業(yè)彈性預(yù)算是預(yù)測(cè)作業(yè)產(chǎn)出變化時(shí)相應(yīng)的作業(yè)成本是多少，它區(qū)別不同的成本動(dòng)因，為不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置彈性預(yù)算公式。這樣可以提供更為準(zhǔn)確的預(yù)算信息，有利于管理人員進(jìn)行決策。四、基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理的優(yōu)越性1.較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性有利于增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。選擇某一基本戰(zhàn)略是企業(yè)必須認(rèn)真探索的通向競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)

14、勢(shì)的必由之路（邁克爾波特，1997）。然而，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是和特定的環(huán)境相適應(yīng)的，在環(huán)境發(fā)生變化時(shí)要相應(yīng)調(diào)整其戰(zhàn)略方針、經(jīng)營(yíng)方針和管理方式?；趹?zhàn)略的預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)性特征可以使企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化來(lái)有效整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，靈活采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法來(lái)編制或調(diào)整預(yù)算，以使所編制的預(yù)算更加科學(xué)、有效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金流、信息流、物流和知識(shí)流的有效運(yùn)行。這不僅有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施，而且有利于企業(yè)加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2.與戰(zhàn)略緊密結(jié)合，有助于企業(yè)

15、的持續(xù)發(fā)展。基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，一方面，能與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連；另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵要素的分析，把關(guān)鍵要素進(jìn)一步明確為可以量化的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，并落實(shí)到各職能部門和責(zé)任人員的具體行動(dòng)上，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，從而有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。3.多種預(yù)算控制形式的權(quán)變選擇可以有效降低預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)?；趹?zhàn)略的預(yù)算管理拓展了預(yù)算管理的范圍，它不僅要研究企業(yè)局部的、近期的資源分配問(wèn)題，還要研究

16、企業(yè)全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題。由于它根據(jù)不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇不同的預(yù)算控制形式，其中必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)部門管理人員能夠獨(dú)立決策的數(shù)量和其影響關(guān)鍵業(yè)績(jī)變量的程度、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的相對(duì)不確定性以及管理人員決策所影響的時(shí)間跨度來(lái)對(duì)預(yù)算松控制與緊控制進(jìn)行權(quán)變選擇，也可以根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略變化的程度來(lái)選擇是采用預(yù)算診斷控制還是預(yù)算交互控制。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身特點(diǎn)來(lái)選擇相應(yīng)的預(yù)算控制形式以有效降低其預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)。4.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)

17、務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策?；趹?zhàn)略的預(yù)算管理，不只關(guān)注預(yù)算期的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且關(guān)注完成企業(yè)戰(zhàn)略階段目標(biāo)所需進(jìn)行的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。將企業(yè)戰(zhàn)略管理、客戶服務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合和人力資源管理等非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算管理，一方面改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，另一方面由于可以增強(qiáng)對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的判斷，而使其具有預(yù)警功能，從而為戰(zhàn)略決策提供信息（汪家常、韓偉偉，2002）。主要參考文獻(xiàn)1.劉俊勇.全面預(yù)算管理院戰(zhàn)略的觀點(diǎn).北京院中國(guó)稅務(wù)出版社袁20062