基于公共財政框架的若干稅收問題探討

1、105經(jīng)濟論壇基于公共財政框架的若干稅收問題探討毛文明1焦健2(1、南京師范大學(xué)行政管理專業(yè)江蘇南京2100002、安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院安徽蚌埠233030)1公共財政框架對稅收的要求一般認(rèn)為公共財政是服務(wù)于我國社會主義市場經(jīng)濟的財政具有著眼于滿足社會公共需要立足于非盈利性政府收支法治化等特點。稅收是依照法律規(guī)定取得政府收入的一種形式在我國財政活動中具有十分重要的地位。稅收既要體現(xiàn)公共財政框架的整體要求又要根據(jù)其自身的特征發(fā)揮

2、職能作用。公共財政框架對稅收的要求是多方面的其中最主要的有以下幾個方面:第一稅收應(yīng)當(dāng)成為市場經(jīng)濟條件下最基本的公共收入形式。第二市場經(jīng)濟條件下的稅收活動必須堅持廣泛的“依法治稅“原則。第三市場經(jīng)濟條件下的稅收政策應(yīng)當(dāng)是國民待遇基礎(chǔ)上的功能稅收政策。第四市場經(jīng)濟條件下稅收作為最基本的公共收入形式必須以完善的稅制體系作保證。2稅收活動面臨的現(xiàn)實環(huán)境與影響因素構(gòu)建公共財政框架代表了一種發(fā)展方向需要有一個過程。而分析我國稅收活動面臨的現(xiàn)實環(huán)境和

3、因素則是我們研究公共財政對稅收的基本要求以及探討未來改革稅制、改革稅收管理的一項重要內(nèi)容。當(dāng)前我國稅收所處的國際環(huán)境是世界經(jīng)濟逐步一體化的環(huán)境、國內(nèi)環(huán)境則是社會主義初級階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。立足于這樣的環(huán)境考慮當(dāng)前來看影響和制約稅收的因素很多值得重視的主要有以下一些:第一加入WTO的影響。加入WTO對稅收的直接影響一是要主動履行對外稅收承諾二是要被動適應(yīng)世貿(mào)稅收規(guī)則。尤其是要研究協(xié)調(diào)“引進(jìn)來”與“走出去”的稅收政策。據(jù)外經(jīng)貿(mào)部國外經(jīng)濟合作

4、司統(tǒng)計截止2006年底截至2006年底中國5000多家境內(nèi)投資主體共在全球172個國家(地區(qū))設(shè)立境外直接投資企業(yè)近萬家對外直接投資累計凈額(簡稱存量)906.3億美元其中非金融類750.2億美元占82.8%金融類156.1億美元占17.2%?，F(xiàn)有的稅收政策較多的著眼于“引進(jìn)來”以后的稅收政策應(yīng)當(dāng)更多的考慮“走出去”同時要合理協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。第二經(jīng)濟戰(zhàn)略的影響。經(jīng)濟戰(zhàn)略具有多方面的內(nèi)容如實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、科技創(chuàng)新戰(zhàn)略、

5、深化國企改革戰(zhàn)略、加快農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及最近提出的振興東北戰(zhàn)略等這些經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施都會對稅收產(chǎn)生直接影響。第三財政狀況的影響。最近幾年我國的財政狀況整體平穩(wěn)但壓力與風(fēng)險依然存在。從財政赤字看2006年中央財政收支相抵赤字2950億元比2005年預(yù)算減少五十億元財政赤字占GDP的比重進(jìn)一步下降到1.5%赤字率較近幾年有所下降雖未超過國際警戒線3%的標(biāo)準(zhǔn)但赤字總額任不小如果再把增值稅出口退稅的欠賬算上則赤字率更高。從舉債情況看2007年的累計

6、內(nèi)債余額達(dá)50000億元左右據(jù)國家外匯管理局公布的數(shù)據(jù)2007年底我國外債余額為3315.62億美元元內(nèi)外債合計已超過70000億元人民幣。另外還有一個不可忽視的事實是地方政府設(shè)立的各種公司由財政擔(dān)保的大量舉債數(shù)額更是巨大無法統(tǒng)計。傳統(tǒng)的理論認(rèn)為從長遠(yuǎn)的觀點看赤字和債務(wù)都是延期的稅收。從中央財政收入與地方財政收入的結(jié)構(gòu)看中央財政收入占全國財政總收入的比重1997年為48.9%2006年為已達(dá)到國際通行值60%。在分稅制條件下中央與地方財

7、政收入的比重變化也會影響稅收本身的變化。第四完善稅制要求的影響?，F(xiàn)行稅制的主體部分是1994年設(shè)立的時過近十年按照公共財政及形勢發(fā)展的要求來衡量增值稅、企業(yè)所得稅、個人稅制等主要稅種都程度不同的存在著不少缺陷需要通過改革加以完善新一輪稅制改革的呼聲已很強烈。3當(dāng)前稅收活動中值得研究的若干問題3.1稅收政策和稅收管理的國家特色與國際協(xié)調(diào)問題。一方面由于不同國家的具體國情和發(fā)展階段不同要求每一個國家的稅收政策和稅收管理必須保持自身的特色另一

8、方面在經(jīng)濟全球化的條件下要求各國的稅收政策和稅收管理方式方法必須在相當(dāng)大的程度上保持協(xié)調(diào)。我國作為一個發(fā)展中國家由于新的治稅思想和制度架構(gòu)尚未完全確立現(xiàn)階段傳統(tǒng)的治稅思想和帶有明顯的計劃經(jīng)濟痕跡的稅收政策與稅收管理制度還在發(fā)揮重要作用因此稅收的國家特色仍十分鮮明這種現(xiàn)狀站在國內(nèi)的現(xiàn)實立場看或許還要合理地存在一個較長的時期。3.2國際和國內(nèi)區(qū)域間的稅收競爭與稅收負(fù)擔(dān)問題。在國際之間稅收競爭是經(jīng)濟競爭的一個重要方面適度的稅收競爭有利于經(jīng)濟資

9、源在國際之間的合理流動但過度的稅收競爭必然加劇國際間的固有經(jīng)濟矛盾從而引發(fā)全球性的經(jīng)濟問題。稅收競爭的具體形式盡管千變?nèi)f化但歸根到底就是稅收負(fù)擔(dān)的競爭。研究表明存在稅收優(yōu)惠的地區(qū)比不存在稅收優(yōu)惠的地區(qū)經(jīng)濟增長更快。從一國立場看相對較低的宏觀稅收負(fù)擔(dān)能夠增強其國際競爭力但過低的宏觀稅負(fù)又可能使政府入不敷出難以完成其職能。最近幾年隨著經(jīng)濟全球化的加快世界上許多國家尤其是經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家紛紛采取減稅政策包括直接降低公司所得稅稅率、降低個人所得稅的

10、實際稅負(fù)和對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠等形成了一股全球性的稅收改革浪潮。這股以減稅為特點的全球稅收改革浪潮無疑對我國的稅收改革也將產(chǎn)生重大影響。3.3稅收收入的超常增長與規(guī)范稅收執(zhí)法問題。1997年以后稅收收入的增長大大超過經(jīng)濟的增長。究其原因一般認(rèn)為包括自然性增長、管理性增長和政策性增長。自然增長如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與物價水平不變稅收收入理應(yīng)與經(jīng)濟增長保持同步如稅收增長要快于經(jīng)濟增長則通常需要稅收具有較強的累進(jìn)性和較高的重疊度但在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟效

11、益增長和物價變化的情況下稅收收入的增長可以快于經(jīng)濟的增長。管理性增長在同樣的管理條件下也只能使稅收增長保持在經(jīng)濟增長相應(yīng)的水平之內(nèi)要使稅收增長大大超過經(jīng)濟的增長只有在持續(xù)性加強管理的條件下才能做到。政策性增長在某一具體年度可能是一個重要因素但從一個時期動態(tài)分析稅收政策的變化引起的收入增減變化在宏觀稅負(fù)不變時應(yīng)大體持平否則就是增加了納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)。事實上我國這幾年的稅收超常增長還有一個稅收任務(wù)這個指揮棒的因素。客觀地說在中國確定稅收

12、任務(wù)是具有法律依據(jù)的。如果稅收任務(wù)的確定科學(xué)合理與規(guī)范稅收執(zhí)法的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的但如果稅收任務(wù)的確定不夠科學(xué)與合理則兩者就會發(fā)生沖突。完全否定稅收任務(wù)肯定不適當(dāng)?shù)ǘ愂杖蝿?wù)變成稅收任務(wù)主義而犧牲規(guī)范稅收執(zhí)法則更不可取。當(dāng)前的突出問題是稅收任務(wù)主義仍然有市場稅收執(zhí)法不規(guī)范的問題仍然較突出。因此真正樹立稅收的經(jīng)濟觀點和法制觀點強化稅收規(guī)范執(zhí)法淡化稅收任務(wù)觀念是我國未來稅收活動中必須正視和著力解決的一個突出問題。3.4稅收的成本觀念弱化與稅收

13、的效率問題。稅收效率包括稅收的經(jīng)濟效率和稅收的行政效率。效率原則是現(xiàn)代稅收的一項重要原則。稅收效率的高低直接取決于稅收的成本大小。稅收成本包括三部分:一是稅收的經(jīng)濟成本即稅收扭曲經(jīng)濟抉擇產(chǎn)生的經(jīng)濟效率損失也即超稅負(fù)擔(dān)二是稅收的執(zhí)行成本即稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理過程中發(fā)生的費用和損失三是稅收的繳納成本即納稅人為繳納稅收而發(fā)生的費用與損失也稱奉行成本。這三種成本的產(chǎn)生有的緣于稅收制度和稅收政策有的則來自稅收管理體制、管理方法。按照公共財政的觀點

14、這三種稅收成本與政府的實際稅收收入一起構(gòu)成政府提供公共產(chǎn)品的代價形成全體納稅人的負(fù)擔(dān)。在公共產(chǎn)品的總代價一定時政府的實際收入與稅收的成本相互消長因此公共財政必然要求樹立稅收的成本觀念。而從現(xiàn)實情況來看無論是在立法方面還是在執(zhí)法方面稅收的成本觀念還相當(dāng)弱化與稅收效率的要求還有很大的距離。參考文獻(xiàn)[1]金人慶.領(lǐng)導(dǎo)干部稅收知識讀本[M].北京:中國財經(jīng)出版社2000.[2]高培勇.市場經(jīng)濟體制與公共財政框架[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社200

15、0.[3]張馨.公共財政的概念與內(nèi)容淺析[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社2000.作者簡介:毛文明(1981~)男安徽桐城人南京師范大學(xué)行政管理專業(yè)碩士研究生公共經(jīng)濟學(xué)研究方向。焦健(1982~)男安徽無為人安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院講師碩士財政理論與政策研究方向。摘要:財政是政府存在和政府活動的經(jīng)濟基礎(chǔ)公共財政則是政府財政收支活動的基本運行模式。公共財政框架涉及到政府財政收入、財政支出、財政平衡、財政體制、政府預(yù)算等多方面的內(nèi)容稅收是

16、公共財政框架中有關(guān)財政收入的一項重要內(nèi)容。關(guān)鍵詞:公共財政稅制改革財政體制105經(jīng)濟論壇基于公共財政框架的若干稅收問題探討毛文明1焦健2(1、南京師范大學(xué)行政管理專業(yè)江蘇南京2100002、安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院安徽蚌埠233030)1公共財政框架對稅收的要求一般認(rèn)為公共財政是服務(wù)于我國社會主義市場經(jīng)濟的財政具有著眼于滿足社會公共需要立足于非盈利性政府收支法治化等特點。稅收是依照法律規(guī)定取得政府收入的一種形式在我國財政活動中具有

17、十分重要的地位。稅收既要體現(xiàn)公共財政框架的整體要求又要根據(jù)其自身的特征發(fā)揮職能作用。公共財政框架對稅收的要求是多方面的其中最主要的有以下幾個方面:第一稅收應(yīng)當(dāng)成為市場經(jīng)濟條件下最基本的公共收入形式。第二市場經(jīng)濟條件下的稅收活動必須堅持廣泛的“依法治稅“原則。第三市場經(jīng)濟條件下的稅收政策應(yīng)當(dāng)是國民待遇基礎(chǔ)上的功能稅收政策。第四市場經(jīng)濟條件下稅收作為最基本的公共收入形式必須以完善的稅制體系作保證。2稅收活動面臨的現(xiàn)實環(huán)境與影響因素構(gòu)建公共財

18、政框架代表了一種發(fā)展方向需要有一個過程。而分析我國稅收活動面臨的現(xiàn)實環(huán)境和因素則是我們研究公共財政對稅收的基本要求以及探討未來改革稅制、改革稅收管理的一項重要內(nèi)容。當(dāng)前我國稅收所處的國際環(huán)境是世界經(jīng)濟逐步一體化的環(huán)境、國內(nèi)環(huán)境則是社會主義初級階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。立足于這樣的環(huán)境考慮當(dāng)前來看影響和制約稅收的因素很多值得重視的主要有以下一些:第一加入WTO的影響。加入WTO對稅收的直接影響一是要主動履行對外稅收承諾二是要被動適應(yīng)世貿(mào)稅收規(guī)則

19、。尤其是要研究協(xié)調(diào)“引進(jìn)來”與“走出去”的稅收政策。據(jù)外經(jīng)貿(mào)部國外經(jīng)濟合作司統(tǒng)計截止2006年底截至2006年底中國5000多家境內(nèi)投資主體共在全球172個國家(地區(qū))設(shè)立境外直接投資企業(yè)近萬家對外直接投資累計凈額(簡稱存量)906.3億美元其中非金融類750.2億美元占82.8%金融類156.1億美元占17.2%?，F(xiàn)有的稅收政策較多的著眼于“引進(jìn)來”以后的稅收政策應(yīng)當(dāng)更多的考慮“走出去”同時要合理協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。第二經(jīng)濟戰(zhàn)略的影響。經(jīng)

20、濟戰(zhàn)略具有多方面的內(nèi)容如實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、科技創(chuàng)新戰(zhàn)略、深化國企改革戰(zhàn)略、加快農(nóng)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及最近提出的振興東北戰(zhàn)略等這些經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施都會對稅收產(chǎn)生直接影響。第三財政狀況的影響。最近幾年我國的財政狀況整體平穩(wěn)但壓力與風(fēng)險依然存在。從財政赤字看2006年中央財政收支相抵赤字2950億元比2005年預(yù)算減少五十億元財政赤字占GDP的比重進(jìn)一步下降到1.5%赤字率較近幾年有所下降雖未超過國際警戒線3%的標(biāo)準(zhǔn)但赤字總額任不小

21、如果再把增值稅出口退稅的欠賬算上則赤字率更高。從舉債情況看2007年的累計內(nèi)債余額達(dá)50000億元左右據(jù)國家外匯管理局公布的數(shù)據(jù)2007年底我國外債余額為3315.62億美元元內(nèi)外債合計已超過70000億元人民幣。另外還有一個不可忽視的事實是地方政府設(shè)立的各種公司由財政擔(dān)保的大量舉債數(shù)額更是巨大無法統(tǒng)計。傳統(tǒng)的理論認(rèn)為從長遠(yuǎn)的觀點看赤字和債務(wù)都是延期的稅收。從中央財政收入與地方財政收入的結(jié)構(gòu)看中央財政收入占全國財政總收入的比重1997年

22、為48.9%2006年為已達(dá)到國際通行值60%。在分稅制條件下中央與地方財政收入的比重變化也會影響稅收本身的變化。第四完善稅制要求的影響?，F(xiàn)行稅制的主體部分是1994年設(shè)立的時過近十年按照公共財政及形勢發(fā)展的要求來衡量增值稅、企業(yè)所得稅、個人稅制等主要稅種都程度不同的存在著不少缺陷需要通過改革加以完善新一輪稅制改革的呼聲已很強烈。3當(dāng)前稅收活動中值得研究的若干問題3.1稅收政策和稅收管理的國家特色與國際協(xié)調(diào)問題。一方面由于不同國家的具體

23、國情和發(fā)展階段不同要求每一個國家的稅收政策和稅收管理必須保持自身的特色另一方面在經(jīng)濟全球化的條件下要求各國的稅收政策和稅收管理方式方法必須在相當(dāng)大的程度上保持協(xié)調(diào)。我國作為一個發(fā)展中國家由于新的治稅思想和制度架構(gòu)尚未完全確立現(xiàn)階段傳統(tǒng)的治稅思想和帶有明顯的計劃經(jīng)濟痕跡的稅收政策與稅收管理制度還在發(fā)揮重要作用因此稅收的國家特色仍十分鮮明這種現(xiàn)狀站在國內(nèi)的現(xiàn)實立場看或許還要合理地存在一個較長的時期。3.2國際和國內(nèi)區(qū)域間的稅收競爭與稅收負(fù)擔(dān)

24、問題。在國際之間稅收競爭是經(jīng)濟競爭的一個重要方面適度的稅收競爭有利于經(jīng)濟資源在國際之間的合理流動但過度的稅收競爭必然加劇國際間的固有經(jīng)濟矛盾從而引發(fā)全球性的經(jīng)濟問題。稅收競爭的具體形式盡管千變?nèi)f化但歸根到底就是稅收負(fù)擔(dān)的競爭。研究表明存在稅收優(yōu)惠的地區(qū)比不存在稅收優(yōu)惠的地區(qū)經(jīng)濟增長更快。從一國立場看相對較低的宏觀稅收負(fù)擔(dān)能夠增強其國際競爭力但過低的宏觀稅負(fù)又可能使政府入不敷出難以完成其職能。最近幾年隨著經(jīng)濟全球化的加快世界上許多國家尤其

25、是經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家紛紛采取減稅政策包括直接降低公司所得稅稅率、降低個人所得稅的實際稅負(fù)和對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠等形成了一股全球性的稅收改革浪潮。這股以減稅為特點的全球稅收改革浪潮無疑對我國的稅收改革也將產(chǎn)生重大影響。3.3稅收收入的超常增長與規(guī)范稅收執(zhí)法問題。1997年以后稅收收入的增長大大超過經(jīng)濟的增長。究其原因一般認(rèn)為包括自然性增長、管理性增長和政策性增長。自然增長如經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與物價水平不變稅收收入理應(yīng)與經(jīng)濟增長保持同步如稅收增長要快于經(jīng)

26、濟增長則通常需要稅收具有較強的累進(jìn)性和較高的重疊度但在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟效益增長和物價變化的情況下稅收收入的增長可以快于經(jīng)濟的增長。管理性增長在同樣的管理條件下也只能使稅收增長保持在經(jīng)濟增長相應(yīng)的水平之內(nèi)要使稅收增長大大超過經(jīng)濟的增長只有在持續(xù)性加強管理的條件下才能做到。政策性增長在某一具體年度可能是一個重要因素但從一個時期動態(tài)分析稅收政策的變化引起的收入增減變化在宏觀稅負(fù)不變時應(yīng)大體持平否則就是增加了納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)。事實上我國這

27、幾年的稅收超常增長還有一個稅收任務(wù)這個指揮棒的因素。客觀地說在中國確定稅收任務(wù)是具有法律依據(jù)的。如果稅收任務(wù)的確定科學(xué)合理與規(guī)范稅收執(zhí)法的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一致的但如果稅收任務(wù)的確定不夠科學(xué)與合理則兩者就會發(fā)生沖突。完全否定稅收任務(wù)肯定不適當(dāng)?shù)ǘ愂杖蝿?wù)變成稅收任務(wù)主義而犧牲規(guī)范稅收執(zhí)法則更不可取。當(dāng)前的突出問題是稅收任務(wù)主義仍然有市場稅收執(zhí)法不規(guī)范的問題仍然較突出。因此真正樹立稅收的經(jīng)濟觀點和法制觀點強化稅收規(guī)范執(zhí)法淡化稅收任務(wù)觀念是我國未來

28、稅收活動中必須正視和著力解決的一個突出問題。3.4稅收的成本觀念弱化與稅收的效率問題。稅收效率包括稅收的經(jīng)濟效率和稅收的行政效率。效率原則是現(xiàn)代稅收的一項重要原則。稅收效率的高低直接取決于稅收的成本大小。稅收成本包括三部分:一是稅收的經(jīng)濟成本即稅收扭曲經(jīng)濟抉擇產(chǎn)生的經(jīng)濟效率損失也即超稅負(fù)擔(dān)二是稅收的執(zhí)行成本即稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理過程中發(fā)生的費用和損失三是稅收的繳納成本即納稅人為繳納稅收而發(fā)生的費用與損失也稱奉行成本。這三種成本的產(chǎn)生有的

29、緣于稅收制度和稅收政策有的則來自稅收管理體制、管理方法。按照公共財政的觀點這三種稅收成本與政府的實際稅收收入一起構(gòu)成政府提供公共產(chǎn)品的代價形成全體納稅人的負(fù)擔(dān)。在公共產(chǎn)品的總代價一定時政府的實際收入與稅收的成本相互消長因此公共財政必然要求樹立稅收的成本觀念。而從現(xiàn)實情況來看無論是在立法方面還是在執(zhí)法方面稅收的成本觀念還相當(dāng)弱化與稅收效率的要求還有很大的距離。參考文獻(xiàn)[1]金人慶.領(lǐng)導(dǎo)干部稅收知識讀本[M].北京:中國財經(jīng)出版社2000.

30、[2]高培勇.市場經(jīng)濟體制與公共財政框架[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社2000.[3]張馨.公共財政的概念與內(nèi)容淺析[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社2000.作者簡介:毛文明(1981~)男安徽桐城人南京師范大學(xué)行政管理專業(yè)碩士研究生公共經(jīng)濟學(xué)研究方向。焦健(1982~)男安徽無為人安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院講師碩士財政理論與政策研究方向。摘要:財政是政府存在和政府活動的經(jīng)濟基礎(chǔ)公共財政則是政府財政收支活動的基本運行模式。公共財政框架涉及