國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的問(wèn)題

1、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告郭立田國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨國(guó)公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)外傳遞信息的媒介。一般說(shuō)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有效傳遞方式有三：一是按照跨國(guó)公司屬地的會(huì)計(jì)原則與制度編制報(bào)告，要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者熟悉各國(guó)編制報(bào)表的會(huì)計(jì)語(yǔ)言；二是按照信息使用者要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，面對(duì)眾多的外部信息使用者，勢(shì)必增加報(bào)告編制成本；三是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容盡可能地做好語(yǔ)言翻譯，必要時(shí)做一些輔助性表外說(shuō)明。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告信息是否有效會(huì)影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。一、應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表(應(yīng)符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定)財(cái)務(wù)報(bào)表附注(應(yīng)遵循證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引)審計(jì)報(bào)告(應(yīng)由具備證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)強(qiáng)制和自愿披露的其他信息(應(yīng)該經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱并發(fā)表意見(jiàn))。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告、包括財(cái)務(wù)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、公司的年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)及呈報(bào)證券交易委員會(huì)(src)的年度報(bào)告等，此外還有新聞發(fā)布稿、管理當(dāng)局的預(yù)測(cè)、計(jì)劃

3、或前景說(shuō)明及對(duì)社會(huì)環(huán)境影響的說(shuō)明等。跨國(guó)公司子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是按子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的；每一個(gè)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都不同，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有差別，而跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表則采用母公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。這是影響合并報(bào)表準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。財(cái)務(wù)報(bào)表信息是原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)加工處理而成的。若對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)按不同會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析會(huì)得出截然不同的結(jié)論。會(huì)計(jì)信息的加工離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的判斷，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表信息往往與事實(shí)有差異。跨國(guó)公

4、司母公司與子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有很多，不可能一一去調(diào)整，最終解決需借助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化。從長(zhǎng)期看全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)會(huì)較快實(shí)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化也將列入議程；但短期內(nèi)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，考慮財(cái)務(wù)報(bào)告編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是一個(gè)有決定意義的問(wèn)題。通常分析人員需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)比率的差異；2財(cái)務(wù)比率優(yōu)劣的衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么3作為財(cái)務(wù)分析參照的可比報(bào)表如何選擇二、外幣報(bào)表折算方法外幣報(bào)表折算涉及兩個(gè)問(wèn)

5、題：一是折算匯率的選擇，二是折算損益的處理。折算匯率有四種方法：現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法?，F(xiàn)行匯率法使折算后的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目既非按照原歷史成本計(jì)量，又非按照現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，而是變成外幣表示的歷史成本與現(xiàn)行匯率的乘積，與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)；根據(jù)項(xiàng)目的流動(dòng)性與非流動(dòng)性來(lái)選擇折，算匯率的理論依據(jù)，明顯不及貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法充分；不區(qū)分計(jì)量基礎(chǔ)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債均按歷史匯率折算的貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，在

6、“國(guó)外子公司是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體”情況下將不能真實(shí)反映國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)成果；時(shí)態(tài)法在實(shí)際操作與貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目法實(shí)質(zhì)差別不大，但是其選擇匯率的理論解釋卻難以自圓其說(shuō)，并且會(huì)改變子公司原有的財(cái)務(wù)比率。因此不同方法產(chǎn)生的損益不一樣，均影響合并報(bào)告的真實(shí)性。外幣報(bào)表折算損益的處理方法有遞延法、當(dāng)期損益法和分別適用法。遞延法雖然保持了子公司報(bào)表項(xiàng)目的原有比例，但變化多端的匯率產(chǎn)生的折算損益會(huì)給信息使用者造成誤解；當(dāng)期損益法無(wú)視一般外幣業(yè)務(wù)匯兌損益

7、與外幣報(bào)表折算損益的區(qū)別；而分別適用法的穩(wěn)健會(huì)導(dǎo)致自相矛盾，以遞延利得抵補(bǔ)折算損失給人以收益穩(wěn)定的假相。對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，應(yīng)充分了解其折算方法及其影響。三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式世界范圍內(nèi)的持續(xù)物價(jià)上漲尤其近期國(guó)內(nèi)價(jià)格上漲趨勢(shì)明顯。對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，不可忽視物價(jià)變動(dòng)的影響。物價(jià)變動(dòng)會(huì)使以歷史成本和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表受到強(qiáng)烈沖擊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性?，F(xiàn)行的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式主要有三種：歷史成本，不變

8、幣值模式、現(xiàn)時(shí)成本信義幣值模式、現(xiàn)時(shí)成本／不變幣值模式。歷史成本／不變幣值模式是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的影響，便于不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的比較，但只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況；現(xiàn)時(shí)成本，名義幣值模式面向未來(lái)，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，可以提供更加符合客觀實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，較好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但實(shí)施起來(lái)主觀隨意性大，且計(jì)量成本較前種模式更多；現(xiàn)時(shí)成本

9、／不變幣值會(huì)計(jì)處理方式是前兩種模式的結(jié)合，既能105萬(wàn)方數(shù)據(jù)@際財(cái)務(wù)糧告令析中份!可組郭立回美明霞回際財(cái)務(wù)報(bào)告是跨周公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)折算損益的處理。外傳遞信息的媒介。一般說(shuō)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有效傳遞方折算匯率有四種方法:現(xiàn)行匯率桂、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目式有罵:一是按照跨罔公司闊地的合計(jì)原則與制度編制報(bào)告，法、貨幣性與非貨幣性明目法和時(shí)態(tài)法。現(xiàn)行匯率法使折算后要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者要在悉各國(guó)編制報(bào)表的會(huì)計(jì)諸育二的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目

10、既非按照原歷史戚本計(jì)盤，又非按照現(xiàn)行價(jià)是按照信息使用者要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，面對(duì)眾多的外部信息格計(jì)囊，而是變成外幣表示的歷史成本與現(xiàn)行匯率的乘幟，與使用者，勢(shì)必增加報(bào)告編制成本二三是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容盡可實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)根據(jù)項(xiàng)目的流動(dòng)性與非流動(dòng)性來(lái)選擇折能地做好諾宮翻譯，必要時(shí)做…些輔助性表外說(shuō)明。國(guó)際財(cái)務(wù)r算匯率的理論依據(jù)，明顯不及貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法充分報(bào)告信息是幫有效合影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。不區(qū)分計(jì)量基礎(chǔ)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債均按歷史匯率

11、折算的…、應(yīng)用的合計(jì)準(zhǔn)則貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，在“國(guó)外予公司是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體“嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告z財(cái)務(wù)報(bào)表(J.iZ符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下將不能真實(shí)反映罔外予公司的經(jīng)營(yíng)成果時(shí)態(tài)法在實(shí)的規(guī)定)財(cái)務(wù)報(bào)表附注(應(yīng)遵循證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注際操作與貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目詮實(shí)質(zhì)茲別不大，也是其選擇指引)審計(jì)報(bào)告(成由具備證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的法冊(cè)會(huì)計(jì)師審匯率的理論解釋卻難以自圓其說(shuō)，井且會(huì)改變子公司原有的計(jì)，并遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)強(qiáng)制和自愿披露的其

12、他信息(應(yīng)該財(cái)務(wù)比率。因此不間方法產(chǎn)生的損益不一樣，均影響合并報(bào)告繞過(guò)技冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱并發(fā)表意見(jiàn))。榮國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的真實(shí)性。認(rèn)為:常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告、包括財(cái)務(wù)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)外幣報(bào)表折算損益的處理方法有遞延法、當(dāng)期損益法和務(wù)信息、公司的年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)及呈報(bào)證券交易委員會(huì)分別適用法。遞延法雖然保持丁子公簡(jiǎn)報(bào)表項(xiàng)日的服有比例，(SFC)的年度報(bào)告等，此外還有新聞發(fā)布稿、管理當(dāng)周的預(yù)測(cè)、但變化多端的匯率產(chǎn)生的折算損益會(huì)給信息使

13、用者造成誤計(jì)劃或前景說(shuō)明及對(duì)社會(huì)環(huán)境影響的說(shuō)明等。解當(dāng)期損益法無(wú)視一般外幣業(yè)務(wù)匯兌損益與外幣報(bào)表折算跨國(guó)公司子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是撥子公司所在國(guó)的合計(jì)樵則編制的每一個(gè)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都不間，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的合計(jì)準(zhǔn)則都有靠別，而跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表則采用母公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。這是影響合并報(bào)表準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。財(cái)務(wù)報(bào)表信息是原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)加工處現(xiàn)而成的，若對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)撈不間會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析舍得出截然不同的結(jié)論。會(huì)計(jì)信息的加工離

14、不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的判斷，迫使得財(cái)務(wù)報(bào)表倍息往往與事實(shí)有差異?？鐕?guó)公司母公司句子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則裝異有很多，不可能一一去調(diào)攘，最終解決需借助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化。從長(zhǎng)期著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)會(huì)較快實(shí)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化也將列入議程但短期內(nèi)對(duì)跨國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，考慮財(cái)務(wù)報(bào)告編制所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是一個(gè)有決定意義的問(wèn)礎(chǔ)。通常分析人員需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)比率的差異2.財(cái)務(wù)比率優(yōu)劣的衡量你準(zhǔn)是什么3.作為財(cái)務(wù)分析

15、參照的可比報(bào)表如何選擇工、外幣報(bào)表聽(tīng)算方法外幣報(bào)表折算涉及兩個(gè)問(wèn)題:一是折算匯率的班擇，二是損益的區(qū)別而分別適用法的穩(wěn)健會(huì)導(dǎo)致自相矛盾，以通延利得抵補(bǔ)折算損失給人以收益穩(wěn)定的假相。對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，應(yīng)充分了解其折算方法及其影響。豆、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式世界范圍內(nèi)的持續(xù)物價(jià)上漲尤其近期國(guó)內(nèi)價(jià)格上漲趨勢(shì)明服。對(duì)因際財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，不可忽視物價(jià)變功的影響α物價(jià)變動(dòng)會(huì)使以歷史成本和幣值穩(wěn)定假設(shè)為基礎(chǔ)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表受到強(qiáng)烈沖擊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)驚息的失真

16、，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)倚息的有用性?，F(xiàn)行的物價(jià)變功會(huì)計(jì)模式蟲(chóng)要有三種:歷史戚本不變幣值模式、現(xiàn)時(shí)戚本名義幣值模式、現(xiàn)時(shí)成本不變幣值模式。歷史戚本不變幣值模式是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展鵡來(lái)的，它能在報(bào)表上反映和消除通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表提供倍息的影響，便于不同時(shí)期合計(jì)信息的比較，但只能了解會(huì)計(jì)期末物價(jià)變功的資料，無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)狀況現(xiàn)時(shí)戚本名義幣值模式面向未來(lái)，改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，可以提供更加符合事現(xiàn)實(shí)際的合計(jì)信息，較好地反映企業(yè)的經(jīng)

17、營(yíng)績(jī)效，但實(shí)施起來(lái)主觀隨意性犬，且計(jì)量戚本校前種模式更多現(xiàn)時(shí)戚本不變幣值會(huì)計(jì)處現(xiàn)方式是前兩種模式的結(jié)合，既能105院科室成本核算流程郝兵非盈利性國(guó)營(yíng)醫(yī)院一般是指由政府投資建立，具有一定福利性和公益性的衛(wèi)生事業(yè)單位。該類醫(yī)院主要收入是衛(wèi)生事業(yè)收入，一般有少量的財(cái)政撥款，其服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，且承擔(dān)相當(dāng)重要的社會(huì)義務(wù)，所以說(shuō)具有一定的福利性和公益性。也正因如此，該類醫(yī)院往往進(jìn)行比較粗放的科室成本核算，不能準(zhǔn)確地計(jì)算各個(gè)科室的

18、工作量和收支情況。為了調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，體現(xiàn)“多勞多得，按勞分配”原則，提高管理水平，合理利用衛(wèi)生資源，筆者根據(jù)該類醫(yī)院的特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)成本核算方法和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，制定了一套成本核算流程，供大家參考。首先按醫(yī)療診治范圍和醫(yī)技診治范圍將全院的醫(yī)療、醫(yī)技科室劃分為不同的成本核算單位，如心臟外科、內(nèi)分泌內(nèi)科、醫(yī)學(xué)影象科等。如果條件成熟，還可進(jìn)一步將同一診治范圍的科室按需要分組，以醫(yī)療組為成本核算單位，如心臟外科A組、心臟外科B組、cT組

19、、MRI組等。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)和對(duì)廣大醫(yī)療人員的了解，認(rèn)為醫(yī)療組是最佳的成本核算單位。在設(shè)置核算單位的時(shí)候，應(yīng)結(jié)合人事制度改革。具體就是由科室里的主任醫(yī)生或相當(dāng)?shù)尼t(yī)生來(lái)竟聘核算單位的負(fù)責(zé)人，競(jìng)聘上崗后，由其來(lái)挑選本核算單位的付主任醫(yī)生和主治醫(yī)生以及護(hù)士，從而組成核算單位。如果科室出現(xiàn)剩余人員，將由人事部門統(tǒng)一調(diào)配，或培訓(xùn)上崗或分流處理等。之所以醫(yī)療組是最合適的核算單位，就是因?yàn)槠淙萘孔詈线m，即不會(huì)形成大科室為核算單位出現(xiàn)的“大鍋飯

20、”的平均主義，也不會(huì)形成以個(gè)人為核算單位所形成的“惟利是圖”的局面。然后將這些核算單位賦予不同的執(zhí)行代碼，按照核算單位的名稱來(lái)確定收費(fèi)項(xiàng)目名稱，即有幾個(gè)獨(dú)立核算的核算單位，就需要建立多少個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。如可以設(shè)立放射費(fèi)或細(xì)分為x光費(fèi)、CT費(fèi)、MRI費(fèi)等，化驗(yàn)費(fèi)分為化驗(yàn)A、化驗(yàn)B等，然后按照各個(gè)成本核算單位為核算目標(biāo)，進(jìn)行成本核算工作?！贰贰贰贰贰猵———卜——‘u■一’卜。—’。?！贰啊２贰眽蚍从撤秦泿判再Y產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的

21、變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，但其在應(yīng)用過(guò)程中計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解，信息成本非常高，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，理論界和實(shí)務(wù)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難付諸全面實(shí)施。四、轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)格指跨國(guó)公司總公司和國(guó)外子公司、子公司與子公司之間，銷售產(chǎn)品和勞務(wù)需要的一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格?？鐕?guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格，不依國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而變化，不是獨(dú)立各方在公開(kāi)市場(chǎng)上按獨(dú)立核算原則確定的價(jià)格，而是以跨國(guó)公司全

22、球戰(zhàn)略和謀求全球利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，由跨國(guó)公司最高管理層在綜合分析評(píng)價(jià)交易雙方所在國(guó)的外匯政策、稅收政策、利率水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治氣候等因素，以及所屬子公司盈利能力后確定的價(jià)格。這種采用轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式進(jìn)行的“非市場(chǎng)”定價(jià)的方法，勢(shì)必會(huì)影響跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)達(dá)國(guó)家與跨國(guó)公司打交道的時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格早有研究，為限制跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，已形成慣例和法律。但執(zhí)行起來(lái)仍有很大難度：一是各國(guó)為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，吸引外資，在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)

23、寬嚴(yán)不等，如美國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整面較大，方法也比較嚴(yán)厲，而歐洲國(guó)家則比較溫和；二是稅務(wù)當(dāng)局很難找到合理的可比價(jià)格；三是企業(yè)提供的資料太繁106雜。轉(zhuǎn)移價(jià)格具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，涉及不同國(guó)家之間的貿(mào)易往來(lái)，而且每年國(guó)際貿(mào)易總額中，屬于跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的不少于30％，限制跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)國(guó)際性的難題。因此，應(yīng)認(rèn)真研究各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的慣例和法律，并跟蹤跨國(guó)公司根據(jù)不同情況適時(shí)調(diào)整的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，尤其注意使子公司處于長(zhǎng)期虧損或低贏利

24、狀態(tài)的惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)情況。五、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，指國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者共同需要應(yīng)具備的特征。廣義的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不僅包括會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量，還包括會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息本身質(zhì)量特征表現(xiàn)為信息的可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性和完整性；披露過(guò)程質(zhì)量表現(xiàn)為及時(shí)性和所披露信息的明晰性、充分性以及所披露信息的易得性，還要根據(jù)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)跨國(guó)公司發(fā)

25、布的會(huì)計(jì)信息出具審計(jì)意見(jiàn)，及公司的信息披露工作受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獎(jiǎng)懲情況進(jìn)行判斷；會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程質(zhì)量，主要從跨國(guó)公司治理以及董事會(huì)的設(shè)置和運(yùn)行角度，衡量其對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露的影響，關(guān)鍵看公司內(nèi)部是否存在完整的會(huì)計(jì)信息發(fā)布流程和針對(duì)信息披露的問(wèn)責(zé)機(jī)制。(作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué))萬(wàn)方數(shù)據(jù)陽(yáng)啕栩如叫.“林盈劊性@管保院科宮城存錢算或程都兵非盈利性國(guó)營(yíng)眩院…般是指由政府投資建立，具有…定描利性和公益性的衛(wèi)生事業(yè)單位。該提醫(yī)院主要收入是衛(wèi)生事業(yè)

26、收入，…般有少量的財(cái)政撥款，其服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)際準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，且承擔(dān)相當(dāng)重要的社會(huì)義務(wù)，所以說(shuō)具有一定的福利性和公益性。也lE因如此，該類醫(yī)院往往進(jìn)行比較粗放的科室成本核算，不能準(zhǔn)確地計(jì)算各個(gè)科室的工作量和收支情況。為了調(diào)功廣大職工的積極性，體現(xiàn)“多勞多得，按勞分配咽則，提高管現(xiàn)水平，合理利用衛(wèi)生資源，筆者根據(jù)該類醫(yī)院的特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)成本核算方法和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，制定了一套成本核算流穗，供大家參考。首先按醫(yī)療諺治范圍和醫(yī)技諺治抱回將

27、全院的醫(yī)療、醫(yī)技科室劃分為不間的成本核算單位，如心臟外科、內(nèi)分泊內(nèi)科、醫(yī)學(xué)影象科等。如果條件成熟，還可進(jìn)一步將同一診治藏圍的科室按需要分組，以醫(yī)療組為成本核算單位，如心臟外科A細(xì)、心臟外科B組、CT組、MRI組等。根據(jù)筆者多年的工作組驗(yàn)和對(duì)廣大醫(yī)療人員的了解，認(rèn)為醫(yī)療組是最佳的成本核算單位。在設(shè)置核算單位的時(shí)候，應(yīng)結(jié)合人事制度改革。具體就是由科室里的主任院生或相當(dāng)?shù)尼t(yī)生來(lái)寬聘核算單位的負(fù)責(zé)人，竟聘上崗后，由其來(lái)挑選本核算單位的付烹飪眩生

28、和主泊臟生以及護(hù)士，從而組成核算單位。如果科室出現(xiàn)剩余人員，將由人事部門統(tǒng)一調(diào)配，或培訓(xùn)上肉或分流處理等。之所以醫(yī)療姐是最合適的核算單位，就是因?yàn)槠淙葑钭詈线m，即不會(huì)形成大科室為核算單位出現(xiàn)的“大鍋飯“的平均主義，也不會(huì)形成以個(gè)人為核算單位所形成的“惟利是閣“的局面。然后將這些破算單位賦予不間的執(zhí)行代碼，按照核算單位的名稱來(lái)確定收費(fèi)項(xiàng)目名稱，即有幾個(gè)獨(dú)立核算的核算單位，就需要建立多少個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目。如可以設(shè)立放射費(fèi)或細(xì)分為X光費(fèi)、CT費(fèi)、M

29、RI費(fèi)等，化驗(yàn)費(fèi)分為化瞌A、化瞌B等，然后按照各個(gè)成本核算單位為核算目標(biāo)，進(jìn)行成本核算工作。叫酌→葉→叫酌叫→叫→葉叫→叫→葉1→葉，靜葉→一←叫F葉→葉→→→叫叫一葉叫叫→→F叫p叫脅夠反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益，但其在應(yīng)用過(guò)程中計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息不易為一般的使用者所理解，驚息成本非常高，是否能產(chǎn)生足夠的利雄并不能得到有效的證明，理論界和實(shí)務(wù)界本身也存在著爭(zhēng)議，故很難付諸金麗實(shí)施。四、轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移價(jià)

30、格指跨國(guó)公司總公司和國(guó)外子公司、子公司與子公司之間，銷儒產(chǎn)品和勞務(wù)需要的一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。跨國(guó)公詞的內(nèi)部貿(mào)易價(jià)格，不依國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而變化，不是抽立各方在公開(kāi)市場(chǎng)上按獨(dú)立核算原則確定的價(jià)格，而是以跨國(guó)公詞全球戰(zhàn)略和謀求全球和11閏最大化為自樣，由跨國(guó)公司最高管理應(yīng)在綜合分析評(píng)價(jià)交易xl方所在闊的外匯政策、稅收政策、利率水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治氣候等因素，以及所屬于公詞盈利能力后確定的價(jià)格。這種采用轉(zhuǎn)移價(jià)格的方式進(jìn)行的“非市場(chǎng)“定價(jià)的

31、方法，勢(shì)必會(huì)影響跨回公司財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)達(dá)國(guó)家與跨國(guó)公詞打交道的時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格早有研究，為限制跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，日形成慣例和法律。但執(zhí)行起來(lái)仍有很大難度:一是各國(guó)為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，嗷尋l外資，在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)寬嚴(yán)不等，如美國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的調(diào)整麗較大，方法也比較嚴(yán)厲，而歐洲回家則比較服和工是稅務(wù)當(dāng)局很難找到合理的可比價(jià)格主是企業(yè)提供的資料太繁106雜。轉(zhuǎn)移價(jià)格具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，渺及不間國(guó)家之間的貿(mào)易往來(lái)，而且每年國(guó)際貿(mào)

32、易總額中，屬于跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的不少于30%，限制跨國(guó)公甫的轉(zhuǎn)移價(jià)格是…個(gè)國(guó)際性的難題。因此，應(yīng)認(rèn)真研究各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的慣例和法律，并跟蹤跨回公司根據(jù)不間情況適時(shí)調(diào)整的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，尤其改意使子公詞處于長(zhǎng)期虧損或低贏利狀態(tài)的雅意轉(zhuǎn)移定價(jià)情況。五、會(huì)計(jì)倍息披露質(zhì)量劇際財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)倍息披露質(zhì)量，指國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者共問(wèn)需要應(yīng)具備的特征。廣義的會(huì)計(jì)倍息披露質(zhì)量不僅包括合計(jì)信息本身的質(zhì)囂，還包括會(huì)計(jì)信息的披

33、搖過(guò)程質(zhì)盤和合計(jì)信息的生成過(guò)程質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息本身質(zhì)量特征表現(xiàn)為信息的可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性和究整性披露過(guò)程質(zhì)盤表現(xiàn)為及時(shí)性和所披露信息的明晰性、充分性以及所披露信息的易得性，還要根據(jù)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)跨闊公詞發(fā)布的合計(jì)信息出具審計(jì)意見(jiàn)，及公司的信息披露工作受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獎(jiǎng)懲情況進(jìn)行判斷會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程質(zhì)量，主要從跨回公司治理以及董事會(huì)的設(shè)置和海行角度，衡最其對(duì)公詞會(huì)計(jì)信息披露的影響，關(guān)鍵看公司內(nèi)部是否存在完整的會(huì)計(jì)信息發(fā)布流程