上市公司財務報告問題分析

1、<p>　　上市公司財務報告問題分析</p><p>　　【摘要】近年隨著經(jīng)濟加快增長，越來越多的公司選擇上市這條路，然而公司想要上市必須滿足更高門檻的上市條件，這也是導致虛假財務報告的根源。企業(yè)的財務報告是反應企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，一份真實的財務報告才能準確地反映公司的價值。虛假的財務報告不僅會使得企業(yè)謀取不正當?shù)睦?，而且影響市場對企業(yè)的現(xiàn)狀做出正確的判斷。上市公司虛假的財務報告可以歸咎

2、于會計信息失真、質量控制失衡、信息披露失衡、監(jiān)控失衡等等。本文就這些方面對上市公司財務報告存在的問題進行探究，表明上市公司會計信息真實性以及財務報告的可信性有待提高。 </p><p>　　【關鍵詞】上市公司 財務報告 會計信息 披露 </p><p>　　一、財務報告舞弊及其相關概念的辨析 </p><p>　　國外財務報告舞弊的定義。美國注冊舞弊審查師協(xié)會（AC

3、FE）將財務報告舞弊定義為：“有意地、故意地錯報或漏報重要事實，或者提供誤導性會計數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息疫病考慮時，可能導致閱讀者改變或者調整其判斷和決定的會計數(shù)據(jù)?！?</p><p>　　國內財務報告舞弊的定義。我國2001年7月發(fā)布的《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》中對“舞弊的定義是指導致會計報表產生不實反映的故意行為。它主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項；記

4、錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)目紩嬚?。財務報告舞弊包括了除侵占資產意外的其他行為（挪用或侵占資產是不同于財務報告舞弊的另一種舞弊行為）。 </p><p>　　二、上市公司財務報告真實性存在的常見問題 </p><p>　　近年來，我國上市公司財務報告真實性存在各式各樣五花八門的問題，但是總的歸納起來，可以分為以下幾個方面：資產問題、負債問題、收入問題、費用問題等等，下面就各個問題

5、的典型進行集中深入闡釋： </p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產問題 </b></p><p>　　不同的存貨計價方法會對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和盈虧情況產生不同的影響。所以，利用存貨不同的計價方法可以起到調高利潤或者資產的作用。不僅如此，一些上市公司在本年度經(jīng)營情況不樂觀的情況下也許會選擇存貨估值來影響財務報告。比如說，將期末存貨估值估得較高，因此而帶來的后果是

6、資產價值偏高以及成本偏低從而使得利潤偏高。除了存貨計價方法與估值以外，存貨本身也有可能影響上市公司的財務報告。存貨往往需要定期盤存，這時一些上市公司可能為了舞弊財務報告隨意更改存貨數(shù)量，有的甚至將合格產品報廢，或者在虛增銷售的同時虛轉成本給人存貨減少的假象。由于存貨占有流動資產的絕大部分，并且差異較大，計價方式復雜、繁多，多數(shù)上市公司利用這些為審計帶來的不便進行舞弊。 </p><p>　　應收項目的產生往往涉及

7、賒銷，賒銷是指商品的讓渡和價值實現(xiàn)從時間上分離。同時，賒銷也經(jīng)常作為上市公司擴大銷售的手段，因為賒銷可以增強公司的競爭力和市場地位。正因為賒銷牽涉收入的確認，一些上市公司為了粉飾財務報告一面夸大收入的確認一面虛增應收項目以達到利潤虛增的目的，這也是一種虛構商業(yè)性用的行為。應收賬款還涉及壞賬準備的計提，一些公司本期多提或少提壞賬準備使得本期利潤虛低或者虛高。除此之外，應收賬款還有其他方式被一些上市公司用來粉飾財務報告，比如利用應收賬款科目

8、來轉移部分資金、將本來可以回收的資金作為壞賬從而擠出帳外資金，有的甚至將已確認的壞賬私自收回來謀取利益等等。 </p><p><b>　　（二）負債問題 </b></p><p>　　負債問題主要是應付賬款以及其他應付款的問題。應付賬款主要用于企業(yè)正常經(jīng)營中購買原材料、在產品、產成品以及勞務供應。這也為上市公司舞弊財務報告提供了契機。比如，在很多情況下，原材料先到并

9、且入庫，然后跟隨原材料的發(fā)票并未及時開出，此時根據(jù)會計準則應當確認負債，但是上市公司為了舞弊財務報告就會選擇推遲應付賬款的確認。此外，其他應付款科目也可以被用于財務報告舞弊，比如說將本應該計入銷售成本費用的部分計入其他應付款來隱藏部分成本；將一些民間融資也計入其他應付款從而使得負債的期限無法準確區(qū)分，影響投資者的判斷，也騙取了他人的信用。 </p><p><b>　　（三）收入問題 </b>

10、;</p><p>　　一些會計人員錯誤的安端或者是有意地舞弊，提前或者延后確認收入。這種情況大概分為以下幾類：已經(jīng)發(fā)出的商品或者委托上市公司代銷的商品在發(fā)出或者代銷成立時就確認收入；商品或者服務尚未售出就確認收入；客戶對銷售的貨品持有退貨、取消或者延后的選擇權時提前確認收入。收入的延后確認大多數(shù)是為了平緩利潤避免出現(xiàn)期間利潤相比差距較大的局面。 </p><p>　　再有就是快到會計期間

11、末時，將固定資產或者庫存商品等售出再在下一期間將商品買回從而增加本期利潤，或者是下一期間將貨物租回繼續(xù)使用。再有類似的就是將委托加工的貨物發(fā)出然后再收回，或是向子公司等類似的附屬機構出售產品并將此確認為收入等等。 </p><p><b>　　（四）費用問題 </b></p><p>　　會計估計涉及的內容有很多，比如：固定資產折舊、資產減值準備、壞賬準備等等。上市公

12、司為了操控利潤往往從這些方面入手。按規(guī)定，固定資產折舊年限與殘值不能輕易更改，如果更改需要及時全面地披露。但是一些上市公司會通過延長固定資產折舊年限或是增加凈殘值來虛增利潤。例如，2009年，吉電股份講發(fā)電及供熱設備的使用年限從12年改到了20年，同時，將凈殘值率的范圍提升了2個百分點。就此一決策，使得2009年吉電股份的折舊費用減少了7721萬元。這種手法常見于固定資產較多的大型上市公司?？梢姡⌒〉囊稽c改動對利潤可以起到猛增的作用。

13、 </p><p>　　此外，除了固定資產折舊的估計，資產減值準備也常常被上市公司操控用來調節(jié)利潤。根據(jù)規(guī)定，上市公司每年終了應全面檢查資產并計提減值準備。若此時公司經(jīng)營成果并不理想，通過少提甚至不提資產減值準備從而減少費用可以減少當期虧損。比如：美國APEX公司長期經(jīng)營不善，使得自身的貸款難以償還。而四川長虹正是眾多債權人之一，對APEX的收款早在03年之前就得知很難收回，但是長虹公司并沒有合理的估計損失并計提

14、減值，從而導致2004年出現(xiàn)巨額計提以及巨額虧損。 </p><p>　　綜上，上市公司財務報告的問題屢現(xiàn)不鮮，上市公司會計信息真實性以及財務報告的可信性有待提高，應當從公司治理、法律治理、人員素質等方面改善該問題。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]葉孫發(fā).上市公司財務報表舞弊成因分析[J].當代經(jīng)