關(guān)聯(lián)方交易中出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1、關(guān)聯(lián)方交易中出馬如武薛妍隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合成為現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的一種日益常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易本身是一種市場(chǎng)行為，就其性質(zhì)而言，既不是一種純粹的市場(chǎng)交易活動(dòng)，也不完全屬于內(nèi)部交易，具有一定的兩重性：關(guān)聯(lián)交易中交易雙方或多方都是獨(dú)立的法人實(shí)體，在法律上處于平等的地位，因此，從法律角度看其間的交易屬于市場(chǎng)行為；但是，由于交易雙方或多方之間存在著控制與從屬的關(guān)系，因而，交易主體之間的地位又不是完

2、全平等的。一、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型有11種：(1)購(gòu)買或銷售商品；(2)購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；(3)提供或接受勞務(wù)；(4)代理；(5)租賃；(6)提供資金；∽擔(dān)?；虻盅?；(8)管理方面的合同；(9)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；(10)許可協(xié)議；(11)關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生有其客觀必然性。一方面，關(guān)聯(lián)

3、交易具有降低交易成本、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化的優(yōu)越性，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并推動(dòng)其發(fā)展，是公司擴(kuò)張和資本運(yùn)營(yíng)的一種有效方式；另一方面，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在有特定關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體之間，交易一方能夠通過(guò)這種關(guān)聯(lián)交易控制或影響另一方的決策、行為，從而造成交易雙方實(shí)質(zhì)上的不平等。資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。而由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，使得這種風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬難以按合理的比例出現(xiàn)，在雙方

4、的會(huì)計(jì)信息披露中也很難以公允和對(duì)等的形式出現(xiàn)；如何利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)資源和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，直接或間接關(guān)系著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)和稅負(fù)的變化。因此，關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的價(jià)格問(wèn)題是理解關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。關(guān)聯(lián)方在確定交易價(jià)格時(shí)可能有一定程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的交易中則沒(méi)有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的交易firm是公平價(jià)格。二、關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移(含出售債權(quán)，下同)給關(guān)聯(lián)方，如果實(shí)際交易

5、價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，仍擐有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理；如果實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，除市場(chǎng)上存在更客觀、明確、公允的價(jià)格外，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：對(duì)于上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷售(含提供勞務(wù))與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn))處理。(一)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理1當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)

6、方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積?！纠?】甲公司2005年度銷售5000臺(tái)設(shè)備給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，每臺(tái)設(shè)備的售價(jià)為30萬(wàn)元(不含增值稅額)。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺(tái)25萬(wàn)元價(jià)格出售2000臺(tái)，按每臺(tái)28萬(wàn)元價(jià)格出售1000臺(tái)。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售設(shè)備的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

7、甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的375％[(20001000)(200010005000)100％]，大于20％的規(guī)定。甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價(jià)格為26萬(wàn)元【(20002500001000280000)(20001000)]甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為130000萬(wàn)元(5000260000)；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為20000萬(wàn)元(500030130000)，該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公

8、司的捐贈(zèng)，計(jì)人資本公積陜聯(lián)交易差價(jià))。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款1755000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255000000資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)2000000002商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的G臣常為20％以下)：(1)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120％的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；(21實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)

9、所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入。實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。[例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品賬面價(jià)值13000萬(wàn)元。甲公司按：(1)14000刀元的價(jià)格出售；(2)按16000萬(wàn)元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，萬(wàn)方數(shù)據(jù)系聯(lián)方式易中去售資產(chǎn)份公針處程馬如武薛卅隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合成為現(xiàn)實(shí)

10、經(jīng)濟(jì)生活中的…種日益常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。關(guān)聯(lián)交易本身是一種市場(chǎng)行為，就真性質(zhì)而富，既不是一種純粹的市場(chǎng)交易麗動(dòng)，也不完全屬于內(nèi)部交易，具有一定的兩戴性:關(guān)聯(lián)交易中交易~.方或多方都是強(qiáng)宜的怯人實(shí)體，在怯律上處于平等的地位，因此，從法律角度看其間的交易屬于市場(chǎng)行為但是，由于交易現(xiàn)方或多方之間存在著控制與從屬的關(guān)系，因而，交易主體邊間的地位又不是完全平等的?！?、關(guān)聯(lián)方交屬關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事頃。判斷是杏屬于關(guān)聯(lián)方交易

11、Jj[以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的費(fèi)現(xiàn)有11種:0)購(gòu)買戚銷售商品(2)購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)(3)提供就接受勞務(wù)(4)代理(5)租賃(6)提供資金(η扭?；虻盅?8)管理方陋的合同(9)研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移(10)許可協(xié)議(1月關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生有其容觀必然性。一方面，關(guān)聯(lián)交易具有降低交易成本、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化的優(yōu)越性，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并推動(dòng)其發(fā)展，是公司擴(kuò)張和資本運(yùn)營(yíng)

12、的一種有敢方式另一方面，關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在有特定關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體之間，交易一方能夠通過(guò)這種關(guān)聯(lián)交昂控制或影響另一方的決策、行為，從而造成交易雙方實(shí)質(zhì)上的不平等。資摞就義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。而由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，使得這種風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬難以按合理的比例出現(xiàn)，在雙方的會(huì)計(jì)信息披露中也很難以公允和對(duì)等的形式出現(xiàn)如何利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)資掘和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，直接成間接柴系奉告關(guān)聯(lián)

13、企業(yè)之間的利潤(rùn)和稅負(fù)的變化。因此，關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的價(jià)格問(wèn)題是理解關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。關(guān)聯(lián)方在確定交易價(jià)格時(shí)可能有一起程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的交易中則沒(méi)布這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格是公平價(jià)格。二、關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處醺上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移(含出售債權(quán)，下同)給關(guān)聯(lián)方，如果實(shí)際交易價(jià)格低于成等于所出售貨產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，仍按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處班如果實(shí)際交易價(jià)格甜過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值

14、的，除市場(chǎng)上存在更客觀、明確、公允的價(jià)格外，Jj[按以下規(guī)定進(jìn)行處現(xiàn):對(duì)于上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易，應(yīng)眩別正常的商品銷售(含提供勞務(wù))與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn))處理。(…)正常商品銷售的合計(jì)處理1.當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20%及以上).應(yīng)攢對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加機(jī)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售的計(jì)最基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入實(shí)際交易價(jià)格趟過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公幟。[例1

15、]1fI公詞2005年度銷售5(陽(yáng)臺(tái)設(shè)備給聯(lián)帶企業(yè)，每臺(tái)設(shè)備的售價(jià)為30萬(wàn)地(不含增值稅額)。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為:按每臺(tái)25萬(wàn)元價(jià)格出售2(陽(yáng)臺(tái)，按每臺(tái)28萬(wàn)元價(jià)格出售1侃“臺(tái)。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售設(shè)骨的教項(xiàng)尚未收到，用公詞銷售設(shè)備的增值稅稅率為17%.并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷頃稅額。甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)黨的銷售最占該商品總銷售貴的37.5%[(雙腳1酬，)陰陽(yáng)1α)()5000)x1∞%].大于20%的規(guī)定。

16、甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加機(jī)平均價(jià)格為26萬(wàn)元ρα)()x25α)()Q]創(chuàng))()x28創(chuàng))()Q)(2α則1創(chuàng)燦1)]甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方Jj[確認(rèn)的銷售收入為13儀削萬(wàn)元陰陽(yáng)x2刷刷1)甲公司黯年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為刷刷萬(wàn)元陰削x30….13儀削，)，詼部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公詞的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)變局盞價(jià))。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬獻(xiàn)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)變?cè)鲋刀?銷項(xiàng)稅額)1755侃“僅

17、用13創(chuàng)刷X陽(yáng)則255α泊α泊資本公職一一關(guān)聯(lián)交易嘉價(jià)刷刷刷刷2.商品銷售僅限于上市公司與其羔聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到j(luò)商品總銷售囂的校大比例的(通常為20%以下):(1)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入(2)實(shí)際交易價(jià)格趟過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易是價(jià))ο[例2]甲上市公司2(陽(yáng)年度生產(chǎn)

18、產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷鑄產(chǎn)品賬麗價(jià)值I3(削萬(wàn)元。甲公司按:(1)1415600萬(wàn)元，則按15600萬(wàn)元確認(rèn)收’人，實(shí)際交易價(jià)格16000萬(wàn)元大于確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的部分400萬(wàn)元，計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款187200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入156000000資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)4000000應(yīng)交稅費(fèi)～應(yīng)交增值稅降項(xiàng)稅額)27200000()非正常商品銷售及其他銷售。1非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果

19、沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)96一一一十—?！?。。p‘值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。2轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。[傻13】甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為80007亍元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬(wàn)元。2006年12月22Et，甲公司的母公司以8000萬(wàn)元購(gòu)入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！?/p>

20、企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款8000000貸：應(yīng)收賬款8000000借：壞賬準(zhǔn)備6000000貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)6000000(作者單位：濱州職業(yè)學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)♂篤慧與啕啕j在疙SCM樵式~省級(jí)審閱公止偽邊用劉天雄楊曉雪一、戰(zhàn)略成本曾璋的三種基本模式

21、戰(zhàn)略成本管理是在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)時(shí)進(jìn)行的成本管理，通過(guò)會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效的適店外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。下面將分別討論SCM的立種慕本模式。(…)歐洲克蘭菲爾棉學(xué)院模式。1995年，歐洲克蘭菲爾德(Granfield)工商管班學(xué)院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略戚本管理的工具運(yùn)用于問(wèn)趣的診斷以及提出具有爭(zhēng)議性的選擇方案，根據(jù)戚本姓蔬分析，對(duì)

22、企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估和規(guī)劃，然眉予以執(zhí)行，通過(guò)對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)以及不斷學(xué)習(xí)開(kāi)始新的循環(huán)過(guò)程。該模式認(rèn)為SCM工具應(yīng)包括以下主要內(nèi)容:制定戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和目標(biāo)瞄準(zhǔn)行業(yè)分析成本動(dòng)因分礎(chǔ)模式的突出特點(diǎn)是對(duì)于SCM側(cè)重于操作層圈上。(三)桑克模式。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克桑克(JackSh.ank)提出SCM的三個(gè)基本分析工具:價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戚本動(dòng)因分析，認(rèn)為基本分析模式是關(guān)注戚本驅(qū)動(dòng)因素，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的

23、功能定位。這種SCM模式得到了百方的專家、學(xué)者和企業(yè)界的普油認(rèn)可，并得到了廣泛采用。本文烹要采用?？四Ｊ睫嘤慡CM在省級(jí)電力企業(yè)的應(yīng)用。工、省組電網(wǎng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀分析(一)任何企業(yè)其產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開(kāi)價(jià)值鏈活動(dòng)，省級(jí)電悶企業(yè)在價(jià)值鏈方面所表現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)主要有:1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理較為嚴(yán)格。企業(yè)的日常作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值，而每種作業(yè)會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生影響，因此，價(jià)值的產(chǎn)生必與成析評(píng)估組織麗l怖的挑戰(zhàn)，確定自身的目驚。這種模式更多的本存在某種聯(lián)系

24、。然而，并不是所有作業(yè)的實(shí)施都能最終使顧是強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程，以及在該過(guò)程中發(fā)揮戰(zhàn)略成本客價(jià)值增加。電網(wǎng)企業(yè)以預(yù)算管理為龍頭，以成本核算為基管現(xiàn)的分析作用。礎(chǔ)，以資金控制為熏點(diǎn)，建立起較為完酶的戚本控制體系，積(二)羅冀庫(kù)躪模式。1998年，英國(guó)教授羅費(fèi)庫(kù)躪(Robin極實(shí)施成本約束，改變長(zhǎng)久以來(lái)不計(jì)成本的不良習(xí)慣，雖然尚C∞.per)提出了以作業(yè)戚本浩為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這需改進(jìn)，但巳取得長(zhǎng)足的進(jìn)展。種模式的實(shí)質(zhì)是在戚本管理

25、體系中全面尋|入作業(yè)成本法，關(guān)2.忽視外部?jī)r(jià)值鏈。一個(gè)企業(yè)要建立持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).就住企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，從而構(gòu)成一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。靡不能忽略與顧客的聯(lián)系以及他們的期費(fèi)。以用南省電力公司H卡←呵嚀脅“叫←唰軒“斗“叫葉→←←←←呻靜嚀，倒哼帽咽如喃喃軒“哺←叫←←，→葉→咱脅幽叫←呻幣..嚀._←楠葉v鋪吵.斗←幡斗斗←“斗.嚀脅葉H銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚采收到，甲公詞銷售產(chǎn)品增值稅稅率為值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬酣價(jià)值的部分

26、，17%.并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷明稅額。(1)由于14ω0萬(wàn)元156∞萬(wàn)元，則按156∞萬(wàn)元確認(rèn)收1人，實(shí)際交易價(jià)格16C削萬(wàn)元大于確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的部分400萬(wàn)元，計(jì)入資本公稅。其會(huì)計(jì)分錄如1飛借:應(yīng)收賬敖1872(刷刷貸:3:營(yíng)業(yè)務(wù)收入資本公職→關(guān)聯(lián)交易差價(jià)應(yīng)變稅費(fèi)一應(yīng)變?cè)鲋刀?銷項(xiàng)稅額)(工)非正常商品銷售及其他銷售。156創(chuàng)刷)()()4αmα)()272αX削l.非iE常商品銷售。上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有確鑿

27、證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)96計(jì)入資本公積。2.轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債扭轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)脹面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。[例3]甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8(削萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6附萬(wàn)元。2∞6年12月22日，甲公司的母公司以刷刷萬(wàn)元購(gòu)入陽(yáng)公詞的服收債權(quán)，款項(xiàng)目經(jīng)支付。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，上市公商將w.收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)由巳計(jì)捷的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)