第二十章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 - 施會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一

1、第36號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方披露,2024/3/9,1,一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征1、概念 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。,2024/3/9,2,2、特征（1）涉及到兩方或多方；（2）以各方之間的影響為前提： 這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影

2、響。（3）其存在可能影響交易的公允性。,2024/3/9,3,（二）與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念1、控制與母公司和子公司（1）控制概念： 有權(quán)決定一個(gè)公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策，并能夠以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（2）控制的特點(diǎn)：——控制的主要標(biāo)志： 決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策；——控制的主要目的： 獲取經(jīng)濟(jì)利益。,2024/3/9,4,（3）控制的途徑：——以所有權(quán)方式： 擁

3、有對(duì)方半數(shù)以上的表決權(quán)資本；——以所有權(quán)和其他方式：（無(wú)半數(shù)） 根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制對(duì)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策； 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)上有半數(shù)以上的投票權(quán)；——以法律或協(xié)議的形式： 如：承包等方式。,2024/3/9,5,（4）母公司和子公司——母公司： 能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；——子公司： 被母公

4、司控制的企業(yè)?！_定母子關(guān)系的關(guān)鍵： 是否存在控制或被控制關(guān)系。,2024/3/9,6,2、共同控制和合營(yíng)企業(yè)（1）共同控制的概念： 按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。,2024/3/9,7,（2）共同控制的基本特征：——兩方或多方共同決定—財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策；不能單方面做出。——共同控制的基本方式：

5、 所持表決權(quán)資本比例相同，并按合同約定共同控制； 所持表決權(quán)資本比例不相同，但按合同約定共同控制；——共同控制是以合營(yíng)合同來(lái)約束的。,2024/3/9,8,（3）合營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)——合營(yíng)概念： 通常是將兩個(gè)或更多的合營(yíng)者的專長(zhǎng)和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過(guò)單個(gè)經(jīng)營(yíng)所能達(dá)到的更大的成功?！蠣I(yíng)企業(yè)： 是指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?！蠣I(yíng)

6、企業(yè)的特點(diǎn)： 投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策單獨(dú)做出決策，必須由投資各方共同做出決策，并且由合約約束投資各方的行為。 合營(yíng)是以共同控制為前提的。,2024/3/9,9,（4）合營(yíng)的形式與結(jié)構(gòu)：——共同控制經(jīng)營(yíng)： 不設(shè)立公司或企業(yè)；各自使用資產(chǎn)等——共同控制資產(chǎn)： 共同擁有為合營(yíng)所提供或購(gòu)置的資產(chǎn)；——共同控制實(shí)體： 設(shè)立公司或企業(yè)，每個(gè)合營(yíng)者擁有一份權(quán)益。

7、 前兩者都不需要設(shè)立專門的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)核算仍然包括在原合營(yíng)者的賬目之中，合營(yíng)各方按照合同規(guī)定承擔(dān)各自的費(fèi)用，并按合同規(guī)定分享各自的收益。 但共同控制實(shí)體，有單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制。,2024/3/9,10,3、重大影響和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（1）重大影響： 是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）參與決策的途徑

8、： 在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過(guò)程；相互交換管理人員；或是其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。,2024/3/9,11,（3）重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 擁有對(duì)方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或只擁有20%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的能力。（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)： 指投資者對(duì)其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。 通常情況下

9、，聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。,2024/3/9,12,（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、判斷標(biāo)準(zhǔn)的兩種類型（1）縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系： 控制、共同控制或施加重大影響；（2）橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系： 同受一方控制、共同控制或重大影響的。2、判斷原則 實(shí)質(zhì)重于形式。,2024/3/9,13,3、下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（4）對(duì)該企

10、業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方（6）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)（7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員,2024/3/9,14,（10）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或其與關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 主要投資者個(gè)人： 直接或間接控股≥10%的自然人和法定

11、代表人； 關(guān)鍵管理人員： 是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，包括：董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。 但不包括董事會(huì)秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。,2024/3/9,15,關(guān)系密切的家庭成員： 是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。包括：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。,2024/3/9,16

12、,4、例外情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；（2）與發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；（3）與企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)（4）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。,2024/3/9,17,（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求1、企業(yè)的母公司和子公司，無(wú)論有無(wú)交易均應(yīng)附注中披露（1）母公司和子公司的名稱； （2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、

13、注冊(cè)資本及其變化；（3）母公司對(duì)該公司或該公司對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。,2024/3/9,18,2、與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露 關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及交易要素。 交易要素至少應(yīng)包括：交易金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供獲取的擔(dān)保的信息，未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價(jià)政策。3、關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。4、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披

14、露方聯(lián)方交易是公平交易。,2024/3/9,19,二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易1、概念 是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。,2024/3/9,20,2、關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)（1）前提條件： 關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在；（2）主要特征： 資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移；（3）交易的關(guān)鍵： 資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。,2024/3/9

15、,21,（二）關(guān)聯(lián)方交易的類型1、購(gòu)買或銷售商品；2、購(gòu)買或銷售除商品以外的其它資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔(dān)保和抵押；8、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；9、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10、許可協(xié)議；11、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。,2024/3/9,22,（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露1、按重要性原則分別處理（1）零星的關(guān)聯(lián)方交易： 如對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或

16、無(wú)影響的，可以不予披露；（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果有影響的：——屬于重大交易的： 該交易占整個(gè)企業(yè)交易的10%及以上者； 分關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；——屬于非重大交易的： 類型相同的可以合并。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度。,2024/3/9,23,2、披露內(nèi)容 披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。

17、 交易要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)的比例；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例；（3）定價(jià)政策。 （包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的） 具體而言應(yīng)包括：①定價(jià)方法以及確定交易價(jià)格的原則；②交易的收款方式及條件；③交易價(jià)格是否與非關(guān)聯(lián)方一致，如不一致應(yīng)說(shuō)明差額的比例或金額；④如果無(wú)交易金額或只有象征性的，應(yīng)披露時(shí)如何進(jìn)行交易的；⑤對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性做出特別說(shuō)明。,2024/3/9,24,

18、（4）如果交易涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議后合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。（5）對(duì)于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的其他資本公積，應(yīng)當(dāng)分別說(shuō)明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。,2024/3/9,25,三、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)處理的基本原則 與關(guān)聯(lián)方的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得卻認(rèn)為當(dāng)期損益，而

19、作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，即入“資本公積——其他資本公積”.,2024/3/9,26,（二）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理 1、交易的種類（1）正常的商品銷售： 是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供。（2）非正常的商品銷售： 是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)、出售其它資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資等）。一般是偶然的、非經(jīng)常性的發(fā)生。,2024/3/9,2

20、7,2、正常的商品銷售（1）當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較大比例的，即一般≥20%的： 按對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格作為交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入； 超出部分，確認(rèn)為資本公積。,2024/3/9,28,（2）當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤20%的： 實(shí)際交易價(jià)格：——≤商品帳面價(jià)值120%的： 按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；——

21、﹥商品帳面價(jià)值120%的： 等于部分確認(rèn)為收入；大于部分作資本公積處理。 即假設(shè)成本利潤(rùn)率為20%。 如果有合理證據(jù)證明成本利潤(rùn)率高于20%的，則按合理的方法確定收入。,2024/3/9,29,例： 甲上市公司2011年度銷售5000輛小汽車給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，售價(jià)30萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。當(dāng)年度銷售給非關(guān)聯(lián)方的小汽車分為：3000輛，25萬(wàn)元/輛；5000輛，28萬(wàn)元/輛

22、。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。,2024/3/9,30,非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格：=（250000×3000+5000×280000） ÷（3000+5000）=26.875萬(wàn)元借：應(yīng)收帳款 175500萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 134375萬(wàn) 資本公積-其他

23、資本公積 15625萬(wàn) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）25500萬(wàn),2024/3/9,31,例： 甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為12000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬(wàn)元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。,2024/3/9,32,銷售價(jià)格13800﹤帳面

24、價(jià)值 12000×（1+ 20% ）=14400全部確認(rèn)為收入。借：應(yīng)收帳款 16146 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）2346,2024/3/9,33,例： 甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為44000萬(wàn)元，未計(jì)提

25、減值準(zhǔn)備。甲公司按照61600萬(wàn)元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。,2024/3/9,34,銷售價(jià)格61600﹥帳面價(jià)值= 44000×（1+ 20% ）=52800 則52800部分確認(rèn)為收入，其余部分確認(rèn)為資本公積。借：應(yīng)收帳款 72072 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

26、 52800 資本公積-其他資本公積 8800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）10472,2024/3/9,35,2、非正常商品銷售及其他銷售（1）非正常商品銷售： 如沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品帳面價(jià)值確認(rèn)收入，超出部分確認(rèn)為資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)： 按實(shí)際交易價(jià)格超出帳面價(jià)值的部分作資本

27、公積處理。,2024/3/9,36,例： 甲上市公司應(yīng)收其他單位帳款的帳面價(jià)值為8000萬(wàn)元，已提取壞帳準(zhǔn)備6000萬(wàn)，2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬(wàn)元購(gòu)入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：銀行存款8000 壞帳準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收帳款 8000 資本公積-其他資本公積 6000,2024/

28、3/9,37,（3）出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他投資，或者出售資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等： 實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)帳面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積-其他資本公積處理。例： 甲上市公司將部分固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出售給子公司，出售固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)500萬(wàn)，已折舊400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)，出售價(jià)格300萬(wàn)；無(wú)形資產(chǎn)的帳面余額300萬(wàn)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格500萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。,2024/3/9

29、,38,（1）出售固定資產(chǎn)： 注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 50 固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備 50 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 500獲得

30、清理收入：借：銀行存款 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300清理結(jié)果的處理： 借：固定資產(chǎn)清理 250 貸：資本公積-其他資本公積250（2）出售無(wú)形資產(chǎn) 借：銀行存款 500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 300 資本公積-其他資本公積200,

31、2024/3/9,39,（三）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會(huì)計(jì)處理1、主要種類（1）一方為另一方償還債務(wù)；（2）一方為另一方支付貨款；（3）一方為另一方支付費(fèi)用；（4）關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承擔(dān)債務(wù)或支付費(fèi)用。2、處理原則 承擔(dān)方：營(yíng)業(yè)外支出 被承擔(dān)方：資本公積-其他資本公積,2024/3/9,40,例： 2011年12月25日，甲上市公司的母公司為其償還已逾期的長(zhǎng)期借款

32、500萬(wàn)元。承擔(dān)方： 甲公司的母公司：借：營(yíng)業(yè)外支出500 貸：銀行存款 500甲公司：借：長(zhǎng)期借款500 貸：資本公積-其他資本公積 500,2024/3/9,41,例： 甲上市公司為推銷產(chǎn)品，擬在媒體上做廣告宣傳，為此發(fā)生廣告費(fèi)200萬(wàn)元。甲公司要求其子公司-乙公司，為其承擔(dān)200萬(wàn)廣告費(fèi)。乙公司已將200萬(wàn)元廣告費(fèi)直接支

33、付給廣告公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：銷售費(fèi)用200 貸：資本公積-其他資本公積200乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：銀行存款 200,2024/3/9,42,（四）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理1、公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)（1）獲取報(bào)酬的方式：——固定收益：——變動(dòng)收益： 根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)成果，分享或部分分享成果——固定收

34、益與變動(dòng)相結(jié)合；——其他方式。,2024/3/9,43,（2）會(huì)計(jì)處理原則 是否為受托經(jīng)營(yíng)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)！——如實(shí)質(zhì)上并未提供服務(wù)： 所有的收益全部做“資本公積”處理；——如實(shí)質(zhì)上提供了服務(wù)的：①受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)： 報(bào)酬與同期銀行存款利率的110%比較： 前者≤后者的部分，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 前者﹥后者的部分，確認(rèn)為資本公積。,2024/3/9,44,②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)：

35、 按以下三者中最低的金額作為其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，超出部分確認(rèn)為資本公積。 受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益； 受托經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)； 受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。,2024/3/9,45,2、公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)（1）公司支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用： 計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。（2）公司通過(guò)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)并獲得收益的，比照（一）進(jìn)行。,2024/

36、3/9,46,例：2012年1月5日，甲上市公司接受其子公司的委托，經(jīng)營(yíng)子公司委托的部分資產(chǎn)。受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值為1000萬(wàn)元，按托管協(xié)議規(guī)定，甲公司每年可回收40萬(wàn)的固定回報(bào)。假設(shè)年度終了前甲公司已收到委托經(jīng)營(yíng)收益。（同期銀行存款利率為2.25%）托管收益40萬(wàn)＞1000×2.25%×110%=24.75借：銀行存款40 貸：其他業(yè)務(wù)收入 24.75

37、 資本公積-其他資本公積 15.25,2024/3/9,47,例： 2002年年初，甲上市公司接受乙關(guān)聯(lián)方的委托，經(jīng)營(yíng)其全資子公司丙。丙企業(yè)的帳面凈資產(chǎn)為12000萬(wàn)元，按托管協(xié)議，甲上市公司受托經(jīng)營(yíng)三年，每年可獲得2400萬(wàn)元的固定收益。假設(shè)丙企業(yè)2002年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。甲已收到款項(xiàng)。 三者最低的金額： 1000萬(wàn)元借：銀行存款 2400

38、 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 資本公積-其他資本公積1400,2024/3/9,48,（五）公司與關(guān)聯(lián)方之間占有資金的會(huì)計(jì)處理 處理原則： 如獲取的資金占用費(fèi)： ≤同期銀行存款利息的部分： 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用； ＞同期銀行存款利息的部分： 作資本公積處理。,2024/3/9,49,例：

39、 甲上市公司的母公司占用甲公司3000萬(wàn)元資金，其母公司每年支付給甲資金占用費(fèi)100萬(wàn)元，甲已經(jīng)收到當(dāng)年度資金使用費(fèi)。假設(shè)同期銀行存款利率為2.25%。 同期的利息收入=3000×2.25%=67.5借：銀行存款 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5 資本公積-其他資本公積32.5,2024/3/9,50,注意事項(xiàng)：1

40、、確認(rèn)為收入時(shí) 一定要滿足收入確認(rèn)的條件；2、出售資產(chǎn)時(shí) 低于帳面價(jià)值的，根據(jù)原因相應(yīng)處理；3、如果能證明交易價(jià)格是公允的 則按非關(guān)聯(lián)方交易處理；4、按企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入 按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。,2024/3/9,51,課堂作業(yè)1： 甲企業(yè)為上市公司，增值稅為17%，本期發(fā)生以下交易并交易已經(jīng)完成，寫出會(huì)計(jì)分錄：1、2011年度生產(chǎn)A產(chǎn)品，全部銷售給

41、其母公司，A產(chǎn)品賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，售價(jià)2500萬(wàn)元，貨款尚未結(jié)算；2、2011年度生產(chǎn)B產(chǎn)品6萬(wàn)噸銷售給母公司，單價(jià)2400元；其余4萬(wàn)噸銷售給非關(guān)聯(lián)公司，單價(jià)2100元，貨款尚未收到；3、將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移給母公司，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，款已結(jié)算；4、向母公司出售設(shè)備一臺(tái)，其帳面原值為300萬(wàn)，已提折舊240萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)，款已結(jié)。,2024/3/9,52,課堂作業(yè)2： 甲上市公司本期發(fā)