關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會計處理淺析

1、西安李祥義一、建造合同收入的確認問題葉企業(yè)會計準則要要要建造合同曳淵以下簡稱葉準則曳冤采用收入確認與工程結(jié)算分離的做法遙對于跨年施工且建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的袁企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用遙采用完工百分比法袁合同收入是根據(jù)合同完工進度確認的袁從理論上講袁合同完工進度的計量比較可靠袁按完工百分比法確認的合同收入較符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則遙但是袁葉準則曳按完工百分比法確認收入會產(chǎn)生兩個問題院淤完工百分比法

2、確認的合同收入與實際結(jié)算的工程價款之間可能存在差額袁尤其當完工百分比法確認的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時袁并沒有協(xié)調(diào)兩者差異的例外管理規(guī)范遙于按完工百分比法確認的合同收入與合同收入相對應的債權(quán)資產(chǎn)容易脫節(jié)袁導致收入確認與資產(chǎn)確認不吻合遙筆者認為袁當完工百分比法確認的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時袁應適當借助于監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工程量簽證單冶來合理確認合同收入袁以消除主觀因素對

3、合同收入確認的干擾袁從而提高合同收入確認的客觀性遙具體說來袁當前者大于后者時袁應以后者為準確認合同收入曰當前者小于后者時袁應以前者為準確認合同收入遙這樣做更體現(xiàn)謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制原則袁也可以做到合同收入與相對應的債權(quán)資產(chǎn)相符遙二、對“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目差額的披露問題對于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁葉準則曳規(guī)定在資產(chǎn)負債表上作為一項流動資產(chǎn)列示袁這似乎太籠統(tǒng)遙這里的關(guān)鍵是作為野應收賬款冶披露還是作

4、為野存貨冶披露袁以及是單獨作為野已完工尚未結(jié)算款冶披露還是合并在野應收賬款冶或野存貨冶中披露遙由于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁其性質(zhì)屬于野已完工尚未結(jié)算款冶袁理論上是野應收賬款冶的一部分袁因此袁將其作為野應收賬款冶的增項予以披露比較科學遙對于野工程施工冶科目余額小于野工程結(jié)算冶科目余額的部分熏葉準則曳規(guī)定在資產(chǎn)負債表上作為一項流動負債列示遙這里的關(guān)鍵是列為野預收賬款冶還是野其他流動負債冶遙從理論上講袁既可作為野已

5、完工尚未結(jié)算款冶的減項披露也可作為野預收賬款冶披露袁但是工程施工中袁依照法理應由乙方向甲方索要工程價款袁為此袁已結(jié)算尚未完工款作為施工企業(yè)野應收賬款冶的減項披露比較好遙笫葉關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定曳淵以下簡稱葉規(guī)定曳冤指出袁顯失公允的交易價格部分袁一律不得確認為當期利潤袁而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈袁計入資本公積遙葉規(guī)定曳的出臺袁對上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤起到了限制作用袁從而提高了上市公司的會計信息質(zhì)量遙但筆者

6、認為其中存在不夠完善的地方袁在此提出與大家探討遙一、實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價值時，會計上確認收入和應交稅金的問題葉規(guī)定曳只對實際交易價格高于賬面價值的出售作出了會計處理的規(guī)定袁對實際交易價格低于賬面價值的出售仍按有關(guān)會計制度和準則進行會計處理遙對于實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價值袁稅法對收入的確認作了相關(guān)規(guī)定遙根據(jù)葉中華人民共和國稅收征收管理法實施細則曳的規(guī)定袁購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)

7、務往來作價的袁稅務機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額院淤按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格曰于按照再銷售給無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三者的價格曰盂按照成本加合理的費用和利潤曰榆按照其他合理的方法遙對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系以低價銷售產(chǎn)品袁會計制度和準則并未明確出售時收入的確認方法袁這樣就出現(xiàn)了會計收入和稅法收入不同袁從而導致計算稅金時產(chǎn)品銷售收入和應交增值稅需要作調(diào)整遙實際交易價格低于賬面價值時袁會計制度和準則是否也應該對

8、交易價格作出具體的規(guī)定鑰二、謹慎性原則的問題葉規(guī)定曳對于成本利潤率低于圓園豫的商品一律以賬面價值的員圓園豫確認收入袁對有確鑿證據(jù)淵如歷史資料堯同行業(yè)同類商品銷售資料等冤表明銷售該商品的成本利潤率高于圓園豫的袁按合理的方法計算袁例如按商品賬面價值加上按最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入遙這顯然有悖于謹慎性原則遙三、計提存貨跌價準備引起的問題期末袁企業(yè)必須根據(jù)存貨的實際情況計提存貨跌價準備袁所以存

9、貨的賬面價值一般不等于存貨的成本遙而確認收入是按照賬面價值的員圓園豫進行的袁所以對于本來是虧損銷售的還是可以根據(jù)葉規(guī)定曳計算出利潤來遙例如袁粵產(chǎn)品成本緣援緣元轅件袁賬面價值淵市場價格冤是緣元轅件袁與關(guān)聯(lián)方之間的銷售量未達到總銷售量的圓園豫袁銷售給關(guān)聯(lián)方的價格為圓園元轅件遙按照葉規(guī)定曳袁會計確認的銷售單價為遠元轅件淵緣伊員圓園豫冤遙可見袁粵產(chǎn)品銷售給非關(guān)聯(lián)方是無利潤的袁但銷售給關(guān)聯(lián)方后就有利潤了遙笫重慶大新藥業(yè)股份公司周志明陰窯一事一議陰

10、窯遠園窯財會月刊淵會計冤援西安李祥義一、建造合同收入的確認問題葉企業(yè)會計準則要要要建造合同曳淵以下簡稱葉準則曳冤采用收入確認與工程結(jié)算分離的做法遙對于跨年施工且建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的袁企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用遙采用完工百分比法袁合同收入是根據(jù)合同完工進度確認的袁從理論上講袁合同完工進度的計量比較可靠袁按完工百分比法確認的合同收入較符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則遙但是袁葉準則曳按完工百分比法確認收入會產(chǎn)

11、生兩個問題院淤完工百分比法確認的合同收入與實際結(jié)算的工程價款之間可能存在差額袁尤其當完工百分比法確認的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時袁并沒有協(xié)調(diào)兩者差異的例外管理規(guī)范遙于按完工百分比法確認的合同收入與合同收入相對應的債權(quán)資產(chǎn)容易脫節(jié)袁導致收入確認與資產(chǎn)確認不吻合遙筆者認為袁當完工百分比法確認的合同收入與監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工作量簽證單冶簽證的收入不一致時袁應適當借助于監(jiān)理工程師簽發(fā)的野工程量簽證單冶來合理確認

12、合同收入袁以消除主觀因素對合同收入確認的干擾袁從而提高合同收入確認的客觀性遙具體說來袁當前者大于后者時袁應以后者為準確認合同收入曰當前者小于后者時袁應以前者為準確認合同收入遙這樣做更體現(xiàn)謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制原則袁也可以做到合同收入與相對應的債權(quán)資產(chǎn)相符遙二、對“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目差額的披露問題對于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁葉準則曳規(guī)定在資產(chǎn)負債表上作為一項流動資產(chǎn)列示袁這似乎太籠統(tǒng)遙這里的關(guān)鍵是

13、作為野應收賬款冶披露還是作為野存貨冶披露袁以及是單獨作為野已完工尚未結(jié)算款冶披露還是合并在野應收賬款冶或野存貨冶中披露遙由于野工程施工冶科目余額大于野工程結(jié)算冶科目余額的部分袁其性質(zhì)屬于野已完工尚未結(jié)算款冶袁理論上是野應收賬款冶的一部分袁因此袁將其作為野應收賬款冶的增項予以披露比較科學遙對于野工程施工冶科目余額小于野工程結(jié)算冶科目余額的部分熏葉準則曳規(guī)定在資產(chǎn)負債表上作為一項流動負債列示遙這里的關(guān)鍵是列為野預收賬款冶還是野其他流動負債冶

14、遙從理論上講袁既可作為野已完工尚未結(jié)算款冶的減項披露也可作為野預收賬款冶披露袁但是工程施工中袁依照法理應由乙方向甲方索要工程價款袁為此袁已結(jié)算尚未完工款作為施工企業(yè)野應收賬款冶的減項披露比較好遙笫葉關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定曳淵以下簡稱葉規(guī)定曳冤指出袁顯失公允的交易價格部分袁一律不得確認為當期利潤袁而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈袁計入資本公積遙葉規(guī)定曳的出臺袁對上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤起到了限制作用袁從而提高了上市

15、公司的會計信息質(zhì)量遙但筆者認為其中存在不夠完善的地方袁在此提出與大家探討遙一、實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價值時，會計上確認收入和應交稅金的問題葉規(guī)定曳只對實際交易價格高于賬面價值的出售作出了會計處理的規(guī)定袁對實際交易價格低于賬面價值的出售仍按有關(guān)會計制度和準則進行會計處理遙對于實際交易價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)的賬面價值袁稅法對收入的確認作了相關(guān)規(guī)定遙根據(jù)葉中華人民共和國稅收征收管理法實施細則曳的規(guī)定袁購銷

16、業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的袁稅務機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額院淤按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格曰于按照再銷售給無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三者的價格曰盂按照成本加合理的費用和利潤曰榆按照其他合理的方法遙對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系以低價銷售產(chǎn)品袁會計制度和準則并未明確出售時收入的確認方法袁這樣就出現(xiàn)了會計收入和稅法收入不同袁從而導致計算稅金時產(chǎn)品銷售收入和應交增值稅需要作調(diào)整遙實際交易價格低于賬面價值時袁

17、會計制度和準則是否也應該對交易價格作出具體的規(guī)定鑰二、謹慎性原則的問題葉規(guī)定曳對于成本利潤率低于圓園豫的商品一律以賬面價值的員圓園豫確認收入袁對有確鑿證據(jù)淵如歷史資料堯同行業(yè)同類商品銷售資料等冤表明銷售該商品的成本利潤率高于圓園豫的袁按合理的方法計算袁例如按商品賬面價值加上按最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入遙這顯然有悖于謹慎性原則遙三、計提存貨跌價準備引起的問題期末袁企業(yè)必須根據(jù)存貨的實際情

18、況計提存貨跌價準備袁所以存貨的賬面價值一般不等于存貨的成本遙而確認收入是按照賬面價值的員圓園豫進行的袁所以對于本來是虧損銷售的還是可以根據(jù)葉規(guī)定曳計算出利潤來遙例如袁粵產(chǎn)品成本緣援緣元轅件袁賬面價值淵市場價格冤是緣元轅件袁與關(guān)聯(lián)方之間的銷售量未達到總銷售量的圓園豫袁銷售給關(guān)聯(lián)方的價格為圓園元轅件遙按照葉規(guī)定曳袁會計確認的銷售單價為遠元轅件淵緣伊員圓園豫冤遙可見袁粵產(chǎn)品銷售給非關(guān)聯(lián)方是無利潤的袁但銷售給關(guān)聯(lián)方后就有利潤了遙笫重慶大新藥業(yè)股