保費收入標準探析

1、2010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo4，2010(Cumulatively，NO112)保費收入標準探析王春艷(西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，四川成都611130)【摘要】我國保險行業(yè)現(xiàn)行會計法規(guī)為2007年正式施行的與國際會計準則趨同的新準則，其中具體針對保險行業(yè)的準則中對于保費收入的確認采取了新的方法。從各方面分析中可得出新準則下保費收入的確認標準更為客觀和易于操作，對現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的發(fā)展更為適合。與此同

2、時新準則仍有需要改善之處，使其不僅從理論上，更從實務(wù)操作上實現(xiàn)其作用?！娟P(guān)鍵詞】新準則保費收入確認標準對比改進方向中圖分類號：F83033文獻標識碼：A文章編號：1009—8283(20io)04—0276一01從2007年1月1日起，保險公司按照新會計準則編報并對外報送會計報表。38項準則中具體涉及到保險行業(yè)的25、26號準則對保費收入確認標準進行了改革。從這一改革中我們可以看到新準則是如何對保費收入進行規(guī)定以及發(fā)揮其作用的。1新準則

3、中對于保費收入確認標準的規(guī)定新準則規(guī)定原保險合同保費收入同時滿足三個條件的才能予以確認，即：一是原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；二是與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；三是與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠的記量。對于再保險合同，要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準則改革的重點在于原保險合同保費收入的確認標準，之所以有這樣的規(guī)定，我認為是基于以下幾點原因。一：衡量不同分類的保險合同下收入的不同標準。新準則擴大了保險合同的內(nèi)涵

4、，將其分為原保險合同和再保險合同，這樣可以更加準確的區(qū)分不同類型的保險合同以真實的反映收入。同時這樣的規(guī)定也與國際準則保險合同進行分類的思想趨同，更利于與國際接軌，同向可比。二：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，這就體現(xiàn)了收益的確認必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三：遵從收入確認的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè)，確認收人的標準都離不開與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入和流入

5、的經(jīng)濟利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外，后兩條確認標準即為一般標準的具體運用。2新舊對比從新舊準則對保費收入確認標準的對比中，也可以發(fā)現(xiàn)新準則的規(guī)定更為客觀，從監(jiān)管的角度來說更加易于操作，而且更加適合規(guī)范當前保險行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準則中對此的表述為：保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：(1)保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人公司。(3)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。新準則中

6、對于保費收入的確認標準與舊準則和實務(wù)中的操作相比較，主要有以下幾點差異：區(qū)分原保險合同和再保險合同；對保費收入的確認和保險合同準備金的提取時間進行調(diào)整；同時新準則又規(guī)定了混合保險合同的處理，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進行處理，強調(diào)能分清不同風(fēng)險部分的要進行分拆，這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成，體現(xiàn)準則的科學(xué)性。然而這一規(guī)定主要作用更在于規(guī)范一些實務(wù)的操作，利于監(jiān)管。不同風(fēng)險進行區(qū)分，并確認相關(guān)的收入，這將對大部

7、分人壽保險的業(yè)績產(chǎn)生較大的影響。在以前的實務(wù)中，保費收入確認和計量辦法被保險公司濫用。保險公司對于長期保險合同所含附加的儲蓄成分和投資成分，普遍都是作為收入確認的。然而，這些業(yè)務(wù)所獲得的收入與保險風(fēng)險并沒有直接的關(guān)系，如將其確認為保費收入，就把保險的實質(zhì)歪曲了。造成“保費收入”賬戶不能客觀反映保險公司承保的風(fēng)險責(zé)任，同時也使得我國保險業(yè)收入與其他國家保費收入的確認口徑大相徑庭，阻礙了保險業(yè)國際間的交流與合作。同時，由于混雜的保險收入以及

8、各種靈活多變的因素也造成了政府監(jiān)管部門對保險業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管困難。3國內(nèi)外差異國內(nèi)外的保費收入確認標準在宏觀上在趨同(指同國際準則)，而具體的規(guī)定還是有較大的區(qū)別。新準則關(guān)于保費收入確認標準的規(guī)定更能體現(xiàn)我國保險行業(yè)的發(fā)展水平和狀況。我國之所以要使新會計準則更加趨同于國際準則，其重要性不言而喻，同時對微觀的企業(yè)來說，可以降低其提供國際通用的會計報表時付出的成本以及交流成本。新準則在保費收入確認標準的規(guī)定中與國際準則相同的是對保險合同進行了分

9、類，但在對保險合同定義時將國際財務(wù)報告準則中“對保險合同成立的要素主要看重大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度”中“重大”兩字移去，即保險合同成立的要素主要看是否存在保險風(fēng)險，不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。對保險合同的規(guī)定直接影響了收入確認的標準，因為只有在原保險合同的成立下才可以考慮是否能予以確認，所以這也造成二者對保費收入的計量存在顯著差異。新準則中對與保險合同之所以不考慮重大風(fēng)險程度，原因之一是重大保險風(fēng)險的判定需要專業(yè)判斷，而對于我國來說，保險精算

10、工作比較薄弱，全國精算師的數(shù)量較少，有的保險公司要到國外去高薪聘請精算師，所以規(guī)定對風(fēng)險程度進行評定執(zhí)行的難度較大，與我國保險行業(yè)的發(fā)展水平不適應(yīng)。考慮到這一點，新準則以含有風(fēng)險即可定義為保險合同是比較恰當?shù)?。同時為了與國際準則趨同，新準則還是考慮了風(fēng)險因素，即在保險合同分類時要看風(fēng)險轉(zhuǎn)移的層次。4改進方向?qū)τ诮窈蟊ＹM收入確認的改進，大方向還是與國際趨同，但是具體的改善還是要實時考慮保險行業(yè)的實務(wù)操作和整體變化。雖然在理論上新準則對于我

11、國保費收入的規(guī)范確認和有效監(jiān)管能夠起到很好的作用，但是對于在新準則實施后有些保險公司保費收入不降反升的現(xiàn)象，應(yīng)該用更加具有操作性的規(guī)定來保證準則的實施，把提高實際操作的便利性和有效性作為準則今后的改進方向，保持保費收入確認標準的改進同會計準則的改革宗旨始終相同，即以不斷地改進監(jiān)督方法和推動我國保險業(yè)的發(fā)展為目標，促進我國經(jīng)濟的有序健康發(fā)展。參考文獻：[1]徐繼強，黃燕銘，新會計準則對資本市場構(gòu)成長期利好——2006中國新會計準則分析[R

12、]，上海申銀萬國證券研究所有限公司，2006年2月22日[2]，，我國保費收入核算存在的問題與改革建議[J]會計研究，(京)2005年10期第42—47頁[3]胡世強，金融企業(yè)會計制度有問妊答[M]，成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社。2002[4]方萍，郭峨，金融企業(yè)財務(wù)會計[M]，成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2009[5]肖濤，我國壽險公司保費收入確認與計量研究[D]，成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2005作者簡介：王春艷(1988一】女，內(nèi)蒙古鄂爾多斯

13、市達拉特旗人，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院276萬方數(shù)據(jù)2010年4月大眾商務(wù)No.4201O(單第112期)Popul且rBusiness(CumulativelyNO.112)保費收入標準探析:臣費艷(西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，四川成都611130)捕驥我固保險行業(yè)現(xiàn)行會計法規(guī)為2ω7年正式施行的與國際會計準則j趨向的新準則，其中具體針對保險行業(yè)的準則中對于保攢收入的確認采取了新的方法。從各為商分析中可得出新準則下保費收入的確認標準更為客觀和易

14、于操作，對現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的發(fā)展更為適合。與此同時新準則仍有需要改罄之處，使其不僅從理論上，更從實務(wù)操作上實現(xiàn)其作用。I關(guān)鍵詡1新準則保費收入確認標準對比改進方向中閣分類號:陳30.33文獻標識碼:A立意編號:1ω9伽8283(2010)例而027601從2ω7年1月1日起，保險公司按照新會計準則編報并對外報送會計報表。38項準則中具休涉及到保險行業(yè)的25、26號準則對保費收入確認標準進行了改革。從這一改2在中我們可以看到新準則是如何對保

15、費收入進行規(guī)定以及發(fā)揮賓作用的。1新準則中對于保費收入確認標準的規(guī)定新準則規(guī)定原保險合同保費收入同時滿足蘭個條件的才能予以確認，即:一是原保險合同成立并承tl!相應(yīng)保險責(zé)任土是與原保險合同相關(guān)的紛濟利益很可能流入三是與原保險合間相關(guān)的收入能夠可靠的i己置。對于再保險合同，要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準則改革的轟點在于原保險合同保費收入的確認標準，之所以乎可這樣的規(guī)定，我認為是蒸氣卡以下幾點原因。一t衡最不同分類的保險合

16、同下收入的不同標準。新準則擴大了保險合同的內(nèi)涵，將其分為原保險合同和再保險合同，這樣可以更加準確的區(qū)分不同類型的保險合同以真實的反映收入。問時這樣的規(guī)定也與國際準則保險合同進行分類的思想趨向，更利于與閡際接軌，同向可比。二:以權(quán)貴發(fā)生制為基礎(chǔ)，實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，這就體現(xiàn)了收益的確認必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三:遵從收入確認的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè)，確認收入的標準

17、都離不開與該項目街關(guān)的經(jīng)濟利茲很可能流入和流人的經(jīng)濟利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外，后兩條確認標準即為一般標準的具休運用。2新舊對比從新舊準則對保費收入確認標準的對比中，也可以發(fā)現(xiàn)新準則的規(guī)定更為客觀，從監(jiān)管的角度來說更加易于操作，而且更加適合規(guī)范當前保除行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準則中對此的襲述為:保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認:(1)保險合同成立并承擔(dān)相成保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司。(3

18、)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計i章。新準則中對于保費收入的確認標準與|曰:位則和實務(wù)中的操作相比較，三在要有以下幾點茬異:區(qū)分原保險合同和再保險合同對保費收入的確認和保險合同準備金的攝取時間進行調(diào)整同時新準則又規(guī)定了混合保險合同的處瑰，使保險人既承植保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進行處理，強調(diào)能分猜不間風(fēng)險部分的要進行分拆，這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成，體現(xiàn)準則的科學(xué)蝕。然而這一規(guī)定主要作用更在T規(guī)植…些實務(wù)的操作，利于監(jiān)

19、管。不同風(fēng)險進行區(qū)分，并確認相關(guān)的收入，這將對大部分人壽保險的1土是與原保險合同相關(guān)的紛濟利益很可能流入三是與原保險合間相關(guān)的收入能夠可靠的i己置。對于再保險合同，要求根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定計算分保費收入。新準則改革的轟點在于原保險合同保費收入的確認標準，之所以乎可這樣的規(guī)定，我認為是蒸氣卡以下幾點原因。一t衡最不同分類的保險合同下收入的不同標準。新準則擴大了保險合同的內(nèi)涵，將其分為原保險合同和再保險合同，這樣可以更加準確的區(qū)分不同類

20、型的保險合同以真實的反映收入。問時這樣的規(guī)定也與國際準則保險合同進行分類的思想趨向，更利于與閡際接軌，同向可比。二:以權(quán)貴發(fā)生制為基礎(chǔ)，實行收益和風(fēng)險配比。保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，這就體現(xiàn)了收益的確認必須與承擔(dān)的風(fēng)險相配比，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。三:遵從收入確認的一般原則。無論是金融企業(yè)還是一般企業(yè)，確認收入的標準都離不開與該項目街關(guān)的經(jīng)濟利茲很可能流入和流人的經(jīng)濟利益可以可靠的記量。所以保險行業(yè)企業(yè)也不例外，后兩條確認

21、標準即為一般標準的具休運用。2新舊對比從新舊準則對保費收入確認標準的對比中，也可以發(fā)現(xiàn)新準則的規(guī)定更為客觀，從監(jiān)管的角度來說更加易于操作，而且更加適合規(guī)范當前保除行業(yè)實務(wù)中出現(xiàn)的問題。舊準則中對此的襲述為:保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認:(1)保險合同成立并承擔(dān)相成保險責(zé)任。(2)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司。(3)與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計i章。新準則中對于保費收入的確認標準與|曰:位則和實務(wù)中的操作相比較，三在

22、要有以下幾點茬異:區(qū)分原保險合同和再保險合同對保費收入的確認和保險合同準備金的攝取時間進行調(diào)整同時新準則又規(guī)定了混合保險合同的處瑰，使保險人既承植保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的分不同情況進行處理，強調(diào)能分猜不間風(fēng)險部分的要進行分拆，這樣就可以更加客觀的反映收入的構(gòu)成，體現(xiàn)準則的科學(xué)蝕。然而這一規(guī)定主要作用更在T規(guī)植…些實務(wù)的操作，利于監(jiān)管。不同風(fēng)險進行區(qū)分，并確認相關(guān)的收入，這將對大部分人壽保險的1&績產(chǎn)生較大的影響。在以前的實務(wù)中，保費收人

23、確認和計量辦法被保險公司溫用，保險公司對于長期保險合同所含附加的儲蓄成分和投資成分，普遍都是作為收入確認的。然而，這些業(yè)務(wù)所孩得的收入與保險風(fēng)險并沒有直接的關(guān)系，如將其確認為保費收入，就把保險的實質(zhì)ffi刷了。造成“保費收入“賬戶不能客觀反映保險公司承保的風(fēng)險責(zé)任，同時也使得我國保險業(yè)收入與其他國家保費收入的確認口徑大相徑庭，阻礙丁保險業(yè)國際間的交流與合作。同時.由于混雜的保險收入以及各種靈活多變的因素也造成了政府監(jiān)管部門對保險業(yè)的風(fēng)險

24、監(jiān)管困難。3國內(nèi)外差異國內(nèi)外的保費收入確認標準在宏觀上在趨向(指向國際準則)，而具體的規(guī)定還是有較大的區(qū)別。新準則關(guān)于保費收入確認標準的規(guī)定更能體現(xiàn)我國保險行.il業(yè)的發(fā)展水平和狀況。我國之所以要使新會計準則更加趨向于國際準則，其重要性不言而喻，同時對微觀的企業(yè)來說，可以降低其提供國際通用的會計報表時付出的成本以及交流成本。新準則在保費收入確認標準的規(guī)定中與閡際準則相同的是對保險合問迸行了分類，但在對保險合同定義時將國際財務(wù)報告準則中“

25、對保險合同成立的要素烹擺著茲大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度“中“蠢大“兩字移去，即保險合同成立的要紫主要看是否存在保險風(fēng)險，不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。對保險合同的規(guī)定直接影響了收入確認的標準，因為只有在原保險合同的成立下才可以考慮是否能予以確認，所以這也造成二者對保費收入的計最存在顯著差異Q新準則中對與保險合同之所以不考慮戴大風(fēng)險程度，原因之一是蠢大保險風(fēng)險的判定需要專業(yè)判斷，而對于我國來說，保險精算工作比較薄弱，全國精算師的數(shù)量較少，有的保險公

26、司要到國外去高薪聘請精算師，所以規(guī)定對風(fēng)險程度進行評定執(zhí)行的難度較大，與我國保險行業(yè)的發(fā)展水平不造成?？紤]到這一點，新準則以含有風(fēng)險即可定義為保險合同是比較恰當?shù)?。同時為了與國際準則趨向，新準則還是考慮了風(fēng)險因素，即在保險合同分類時哥哥看風(fēng)險轉(zhuǎn)移的層次。4改進方向?qū)τ诮窈蟊ＹM收入確認的改進，大方向還是與國際漏網(wǎng)，但是具體的改善還是要實肘考慮保險行業(yè)的實務(wù)操作和整體變化。雖然在理論上新準則對于我國保費收入的規(guī)市確認和有效監(jiān)管能夠起到很好的

27、作用，但是對于在新準則實施后有些保險公司保費收入不降反升的現(xiàn)象，應(yīng)該用更加具有操作性的規(guī)定來保證準則的實施，把握離實際操作的便利性和有效性作為準則今后的改進方向，保持保費收入確認標準的改進間會計準則的改革宗旨始終相間，即以不斷地改進監(jiān)督方法和推動我國保險業(yè)的發(fā)展為目標，促進我國經(jīng)濟的街序健康發(fā)展。參幫文獻:(1]徐繼強，黃燕銘，新會計尚在則對資本市場構(gòu)成長期利好一一2∞6中國新會i十準則分析[叫，上海南銀萬國證券研究所有限公詞，2∞6年