談追溯調(diào)整法與年報質(zhì)量

1、雀趨溯調(diào)整膳與年報最蜃口北京機(jī)械Z業(yè)學(xué)院盧靜／撰稿【摘要】筆音通過對2111】2阜午報中出現(xiàn)問題的分析，對追溯調(diào)整法的應(yīng)用捉出7具體的建議，希望能對咀后卑度財務(wù)報告質(zhì)量的提高起到啟示作用影響上市公司年報質(zhì)量的因素很多，其中很重要的一項就是追溯調(diào)整法的應(yīng)用由于近年來我國頒布了較多新的法規(guī)和制度，并且要求t在上市公司執(zhí)行，其中一個比較大的問題就是在執(zhí)行新制度或新準(zhǔn)則時，對有關(guān)事項的追溯調(diào)整。一、現(xiàn)狀丑原因分析據(jù)統(tǒng)計，2002年年報顯示，20

2、02年掛有166家上市公司被出具了保留意見、無法表示意見、帶解輕性說明段的無保留宙計報告，占公布年報上市公司總數(shù)的133％。其中帶解輕’【生說明段的無俁留意見101家保留意見46家，無法表示意見19家。同時，對以前耳度重大會計差錯追溯調(diào)整的上市公司呈逐在上升的趨勢2002年已增加到225家。2002缸報中，對以前年度重大會計差鍺進(jìn)行追溯調(diào)整事項的上市公司增加鉸多產(chǎn)生的原因很多，其中主要原因南兩點：f一)混淆會計政荑變更和會討估計變更。中

3、國證監(jiān)會頒布的《公丹發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第5號—一分別按國內(nèi)外會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異及其披露》，要求同一管理層對同一會計期間內(nèi)的同一事項不能做出不同的會計估計，就同一事項境內(nèi)外兩份則務(wù)報告不應(yīng)存在會計估計差異。2001年報中，少數(shù)B股和金融類上市公司為避免因同境內(nèi)外審計報告中的會計估計而影響其利潤，平u用“重大會計差錯”或國家關(guān)于會計侶計的政黃變更對“老四項計提”進(jìn)行追溯調(diào)整。許多會計師事務(wù)所還創(chuàng)設(shè)“A、B股差異更正”等新

4、名詞來規(guī)避“蔓大會計差錯”這些敏感字眼。田干2001年報系執(zhí)行5號規(guī)范問答的第一年，為避免協(xié)調(diào)境內(nèi)外審計報告中的會計估計而嚴(yán)重影響公司當(dāng)年業(yè)績，并達(dá)成新lA會計怙計有效的銜接，上述做法具自一定的合理性。但是在2002年報中仍有少數(shù)公司以協(xié)調(diào)A、B股差異為由，對調(diào)整固定資產(chǎn)折舊在限等的影響進(jìn)行追溯調(diào)整，我們認(rèn)為有混淆會計估計變更和會計政簧變更之嫌。(二)混淆會計政策變更和重大會計差錯。盡管會計準(zhǔn)則對于重大會計差錯更正和含I十政簧變更均允許

5、進(jìn)行追溯調(diào)整但兩者給公司造成的影響卻是截然不同的。會計政簧變更對以前期間利潤的追溯調(diào)整數(shù)不屬于非終常咐損益，不會對公司再融資、sT戴帽、暫停上市構(gòu)成不利影響；而對于存在重大會計差錯更正事項的公司則是以追溯調(diào)整后的業(yè)績作為監(jiān)管指標(biāo)和再融資衡羹標(biāo)準(zhǔn)。因此公司存在混淆會計政策變更和重大會計差鍺更正的動機(jī)，例如某公司特廣告費攤銷方法即從收益日起分兩年平均攤銷變更為相關(guān)廣告見諳干媛體明直接計人當(dāng)期損益作為會計政策變更事項處理；某公司將2001年稅

6、務(wù)清算差異追溯調(diào)整事項作為會計政策變更處理等。在進(jìn)行至大會計差錯追溯調(diào)整的公司中，有部分公司在管理層變更時，新仃管理層否定以前年度由前任管理層作出的某些主觀馴斷性較強的會計處理方法。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計捉比例、_方法等，并將其作為重大會計差錯追溯調(diào)整，以迭刮調(diào)節(jié)當(dāng)年和以前在度間利潤的目的。=、改進(jìn)建議(一)嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會討制度》，避免錯用追溯調(diào)整法指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政簧，并以此

7、對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更累計影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更缸度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，重大會計差錯是使，日公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。這里的“重大”一般是指會計差錯涉及的金額比較大，且足以影響會計報表使用者對財務(wù)狀況、經(jīng)營成昊和現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的會計差錨都需進(jìn)行追溯調(diào)整，只有重大會計差鍺才需要追溯調(diào)整以前年度損益，非重大會計差錯應(yīng)宙接調(diào)整當(dāng)期項目

8、或計人當(dāng)期損益。從會計處理角度而言，公司如景嚴(yán)格按照財政目B頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行重大會i十差錯追溯調(diào)整的會i十處理，是合法合理的，(二)嚴(yán)格區(qū)分會計政簧變更和重大會計差錯由干近幾年財政部頒布了很多新的會計準(zhǔn)則和法規(guī)，上市公司在執(zhí)行時會面臨相應(yīng)的會計政策變更問題。但在實際應(yīng)用時應(yīng)理船其具體的規(guī)定，避免誤用給企業(yè)帶來的影響。以執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為倒，某上市公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，從2002年1月1日起。對不需用固定資產(chǎn)由原柬不計

9、提折舊改為計提折舊，并按照追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計捏的折舊不碣從應(yīng)納稅所鎢額中扣除待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中于口除。該公司對固定資產(chǎn)接年限平均法計提折舊，1997在6月8日投人使用的某項固定資產(chǎn)原價5300萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值300萬元1998年12月31日轉(zhuǎn)八不需用。假定上述固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；該

10、固定資產(chǎn)至2002在12月31日仍宋出售，以前年度均未討提減值準(zhǔn)備。假定該企業(yè)按凈利潤的10％提取法定盈余公積接凈利潤的10％提取法定公益金。對此情況該公司2002年初應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，對浚事項按會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。折舊政策變更累積影響數(shù)計算袁單位：萬元自關(guān)會計分錄(單位萬元1：惜：利潤分配一未分配利潤遞延稅款貸：累計折舊借：盈余公積一沃定盈余公積盈余公積一法定公益金貸：利潤分配一未分配利潤假設(shè)該

11、項固定資產(chǎn)的使用缸限、凈殘值不變提折日=(53002250300)；55500萬元每月按其計提的折舊額(500；12=218萬元(單位萬元】：1005495150010051005210則2002年應(yīng)計編制分錄如下信：管理費用218貸：累計折舊218如果該公司在2001年度已為該項不霄用的固定資產(chǎn)以討提減值準(zhǔn)備的力法代替折舊的，應(yīng)以來計提減值準(zhǔn)備前的不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并列計提折舊后的不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測

12、試經(jīng)過上述調(diào)整后的不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價佰的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項目，萬方數(shù)據(jù)口北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院盧靜撰稿[j司要]筆者通過時21)~12年年報中出現(xiàn)問題的分析，葉追礎(chǔ)調(diào)整法的且用捉出了且體的建且，希望能付以后每Jt時務(wù)報告盾苦的提高起到啟示作用10自I甫公司佳報質(zhì)量的因素很多，草中很重要的項就是迫湖調(diào)害去的應(yīng)用3由于近年束孜國頒布了較辜新的法規(guī)和制度，并E要采在上甫公司執(zhí)行，其申一個比較大的問題

13、就旦在執(zhí)行新~IJ度或新準(zhǔn)則時，對有關(guān)事項的追溯調(diào)整u、現(xiàn)狀及原因分析據(jù)統(tǒng)計，卻02竿年報E示.2口口2茸共有66草L市公司被血具了保留意見、k法在示患見、帶解盟咀說明段的無保留畝計m擊，占公布$報上甫公司單敬的13.3%“其中，帶解釋性說明段的元俱留章見101家，僅留意見46家.k法表示意見19家。同時，對以前茸度曹大會it是鐺追溯調(diào)整的1:市公司呈逐“上升的趨勢，2∞2茸巳唱加到220，章。2∞2a.j~中，對以自1茸度量大會計主結(jié)

14、進(jìn)行追溯調(diào)整事項的上市公司增M錢主.產(chǎn)生的原因很盞，且中主要原因有兩點，臣渴會計政策變更和會it咕計量重。申國證監(jiān)會頒布的《公開主街ilI鼻的公司信患披露規(guī)范問答第5號一才告別按國內(nèi)外會計難則編制的財務(wù)報告莘尹A且疲露.墨求同一管理層對目會計期間內(nèi)的同事項束能做咀不固的會計估計，就同項境內(nèi)外商份財務(wù)報告不應(yīng)存在會計估計差異。20口1軍報中，少數(shù)B股和金融頭上市公司為避免因同坡啕外審計報告中的會計估計而影響其中J潤，和同“重大會計是鋪“或

15、國家主于會計估計的政策變更對“老四項計擔(dān)“進(jìn)行追溯調(diào)罄。許多會計師事務(wù)所還創(chuàng)設(shè)“A、日股差異重iI“等新名詞束規(guī)避“墮大會計呈錯“這些敏感于自臣。四千2001年j~罩執(zhí)行5號規(guī)范問答的第一年，為避免協(xié)調(diào)境內(nèi)外審川報告申的合計估討而嚴(yán)曹影響公司當(dāng)茸業(yè)績，并達(dá)成新舊金忻估計有效的銜接，上述做法具有定的合理怕J但是，在2四2年l~甲，仍有少數(shù)公司以協(xié)調(diào)A、日股差異為由，町調(diào)整固定資產(chǎn)折l日食限智的影響進(jìn)行選溯調(diào)整，我們認(rèn)為有混港會it估計量更

16、和會t政策變更主嫌。(二混握全t政策變呈陽重大會計署錯。盡管會t準(zhǔn)則對于重又會計軍鉛更正和全計政策墅里均允許進(jìn)行追溯調(diào)整.ill兩者給公司遠(yuǎn)戚的影響卻是截然不同的心會計政策變更對以前期IB1利潤的追溯調(diào)整數(shù)且屬于1經(jīng)營葉損益，不會引公司再融資、ST戴帽、暫停上市啕威不耳J影響，而對于存在曹大會U差錯且正事項的公司.則是以追溯調(diào)整后的業(yè)績作為監(jiān)曾指標(biāo)和再融資衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，公司布在混涓全計政策重量和重大會計軍錯更正的劫機(jī)，例如l旦公司將「

17、吉費攤銷方法即從收益曰赳分兩茸平均攤銷查顯為豐目主「告見諸于媒體的匾接計入當(dāng)崩損益，作為會計政策變更事.!l處理某公司將2∞1茸稅務(wù)漓量差異追溯調(diào)整事項性為全計政置盒里處理等。在進(jìn)行量太合計草錨追溯調(diào)暨的公司中，有部分公司在營理層盒里時，新仔管理層否定以前茸度由前停管理層供出的果些主觀滬1斷性較強的全i十處理元法，如資產(chǎn)成值準(zhǔn)備的計提比例、J與法霄，并將且作為重大會計:t錨追溯調(diào)整，以達(dá)4目JJ!J節(jié)五茸扭以前每虔fB]l扣j汩的目的4

18、二、改造建議(一嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)合訓(xùn)和度).避免錨同追溯調(diào)警2五l宿町且項交易通事項查顯會L十政策時，如同該交輯或事項初次發(fā)生時就開始軍用新的會i十政策，并以比對唱:芷項目進(jìn)竹調(diào)罄。即應(yīng)當(dāng)計算會計政盟章重罩汁影響數(shù)，井相應(yīng)i圃l圭因E罷G~.z，.紹llIlIIlrOE到I:~~.更丘度的期初留存收益以且會計報表的相芷項IL依據(jù)《企業(yè)會計制度的規(guī)定，矗大會計差錯呈使得公布的全計i~罪不再具有可靠性的會計差錯。這理的“重大“般里指會t主錯涉

19、及的金額比較J飛，目足以影響會計撞在使用者對財務(wù)狀況、經(jīng)營戚臭相現(xiàn)金流量做出正確判斷。不是所有發(fā)現(xiàn)的以前年度的全計1肘昌都需進(jìn)行追溯調(diào)警，只有重太會H差錯才需要追溯調(diào)警以前年度損益.4是暨大會計差錯應(yīng)直接調(diào)整五期項目或計人當(dāng)期損益。從會計處理角度芮言，公司如里嚴(yán)格按照財政部頒布的合計準(zhǔn)則進(jìn)行重大會計差錯造溯調(diào)整的會計處理，是合法合理的r二]嚴(yán)格區(qū)分會i十政簧變更和矗大會計草錯由于遠(yuǎn)兒牢財政部頒布了很多新的會t準(zhǔn)則和法規(guī)，上市公司在執(zhí)行時

20、全面臨唱腔的會計政策變更問J!..!1l在主際應(yīng)用時應(yīng)理由醉其具佳的現(xiàn)定，避免誤用給企業(yè)帶來的影響。以執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，呈上市公司撞照《企業(yè)會計tnJ固定資產(chǎn)》的現(xiàn)豆，從2002年1月1日起，對平需用西走資產(chǎn)由原束平i捏折舊政為計提折舊，并按照追溯調(diào)事法進(jìn)行處理。假定撞稅鹽規(guī)定，平需罔固定資產(chǎn)計捷的折舊不需隊?wèi)?yīng)納稅p~得額中扣除，待出售該固定資盧肘，商J.A應(yīng)納稅所得額中捆除。該公司對固定資產(chǎn)技茸限亨均法計iJ1折舊.1997每6月

21、8日投入使用的革J)固定資產(chǎn)原價0，3∞萬元，預(yù)計使用1口茸，預(yù)訕凈殘值300萬元.1998茸12月3日輯人平需用。假定上述固定資產(chǎn)的4日l日方法、頂計使用空軍限和預(yù)計凈妓值與稅法規(guī)定唱罔，折舊方法、預(yù)計使用茸限制政it凈殘值均未發(fā)生變量，該固定資產(chǎn)圭2002~至12月31日仍未出售，以前茸度均來計提減值準(zhǔn)備。假主該企業(yè)撞凈flJj面的10~也捏取注定盈余公積.接凈利i國的10%提取法定公益古。對此情況，該公司2002茸初應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會

22、f準(zhǔn)~J回主資產(chǎn)》的規(guī)定，對該事項技合計政策變更妥用追溯調(diào)警去這行調(diào)整。F舊政策變更罩積影響數(shù)計罩在單位萬元有芷會f分罩單位萬元1借和~J分配未分配和j潤1∞5遞延政款495貸罩七而l曰15∞借盈余公職汝主盈章公職才∞b盈余公職法定公益古1∞5貸牽JJ份自己未分配利潤20假設(shè)該項固定資產(chǎn)的使用伍喂、凈線值不變.則2002茸應(yīng)if提Vil日斗目002250300，5.5~500月無每只J圭具it握的新l自額(5∞12=2.18萬元l編制分

23、罩如下I單位萬元)f~:管理費用2.18貸累計vi舊218如果該公司在2∞1茸度已為該項不需用的固定置產(chǎn)以訂但減值準(zhǔn)備的舟法代替占百l日的，應(yīng)以束計提減tl準(zhǔn)備前的平需罔固定資產(chǎn)賬面價值為摹礎(chǔ)i十提折舊，并對t提折1日后的不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)害后的不需用國主資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的王額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初國有收益寫來目主項目J【摘要】本文從bit核尊方式和扣強日常管理兩個方面闡述了對應(yīng)收賬款的

24、案蛙并車電舟紹1i精釜醍該輯方式商品銷售是企業(yè)實現(xiàn)其產(chǎn)品價值的重要環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品的銷售過程中，有時為達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)品銷售的目的需要采取賒銷殼式。在這種情況下企業(yè)產(chǎn)品銷售沒有形成現(xiàn)金流人而增加了企業(yè)的應(yīng)收賬款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略，能夠提高企業(yè)的競爭能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是應(yīng)收賬款如果數(shù)額過大造成壞賬的機(jī)會增多，也會影響企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)及萁正常的經(jīng)營活動。企業(yè)無法收回或收

25、回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬，發(fā)生壞賬給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損失。為防范壞賬損失，必須采取有效措施以減少壞賬損失，降低企業(yè)風(fēng)險。一、從會計棱算方式上進(jìn)行蕾理按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，壞賬損失的核算方法主要有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法即在實際發(fā)生壞賬日寸，直接待壞賬討人當(dāng)期損益。同時；中銷應(yīng)收賬款；另～柙是備抵法，即按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。

26、備抵法核算壞賬損失通常可分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷售收八余額百分比法和賬齡分析法，這些卉式有的與實際聯(lián)系緊密，有的未經(jīng)常使用，作者認(rèn)為應(yīng)增加一種新的方法，就是賬齡分析與資信評價結(jié)合法。下面主要閩述三種會計核算方式：()直接轉(zhuǎn)銷法。該片法在會計處I里上較為簡單，但忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)在時間上的聯(lián)系，顯然不符合收入與費用的配比原則。(二)應(yīng)收賬款余額百分比法。該_方法雖然彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的一些不足，但仍存在一些問題。按年末應(yīng)收賬款的0

27、3％一o5％U提壞賬準(zhǔn)備。比例太低，不能滿足企業(yè)實際生產(chǎn)的需要；各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失相對應(yīng)，也不與當(dāng)年的收入相對應(yīng)，其數(shù)額難干讓人理船：不能避免因壞賬發(fā)生的偶然’陸而導(dǎo)致各戽壞賬損失的波動性，直接影響了各年終營成果的穩(wěn)定；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶除了核算提取和核銷的壞賬外，還需要對核銷后又收回的壞賬進(jìn)行處理，賬戶性質(zhì)復(fù)雜，讓人難以理幫。如某企業(yè)在第一年年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，按照05％的比例最多只能提取10000

28、元的壞賬準(zhǔn)備金然而目、^，√、^，v～’，、’，、、，WWWWW、^，、～、^／㈣WW、^，W～^／～’，～’，～’，√、^，v、^，v、^／v、、，√～^，，～^，√、^，√仍以上述固定資產(chǎn)為倒，假設(shè)該公司在2001年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，為該項固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，具體情況如下：1假設(shè)2001在計提減值準(zhǔn)備1500萬元2002耳瑣計可收回金額為2050萬元2002年初的賬面凈值(補提折舊后)455015003050萬元2050萬

29、元則2002年初應(yīng)編制的分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’500利潤分配一束分配利潤670遞延稅款330貸：累計折舊15002假設(shè)2001年計提減值準(zhǔn)備800_萬元，2002芏F預(yù)計可收回金額為2050萬元補提折舊后的賬面凈值_45501500=3050萬元2050萬元倍：利潤分配一_；I己分配利潤1205遞歪稅款495貸：累計折舊1500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200如景上述惰況變?yōu)椋涸?002在度決算會計報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)應(yīng)

30、該計提折舊但該公司仍未計提折舊，2001年來計提減值準(zhǔn)備，2002年估計可收回金額為2050萬元并月由于真數(shù)額較大對企業(yè)的財務(wù)報表構(gòu)成董大影響。則遍事項屬干重大會計差錯。由于上述業(yè)務(wù)發(fā)生在日后事項期間，且屬于調(diào)整事項。具伍處理方法：應(yīng)補提于斤日額2000萬元，并計提固定資產(chǎn)減伯準(zhǔn)備500萬元應(yīng)編制如下會計分錄(單位萬元)：倡：以前年度損益調(diào)整1340遞是稅款660貸：累討折舊借：以前年度損益調(diào)整遞延稅款貸：固定資產(chǎn)減伯準(zhǔn)備信：利；閏分配

31、未分配利潤貸：以前在度損益調(diào)整借：盈余公積一法定盈余公積盈余公積法定公益舍貸：利潤分配一未分配利潤同樣如果是在2003耳報審計中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該采用追溯調(diào)整法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的追溯調(diào)整，而末進(jìn)行調(diào)整的也應(yīng)按重大會計差錯進(jìn)行處理處理思路同2002“a、從上述例子可以看出，由于事項的時質(zhì)不同，因此所適用的會計政策也不同，這是在處理業(yè)務(wù)時應(yīng)鵝別注意的。(三)嚴(yán)格區(qū)分會計政策變更和會計恬計變更實際工作中，應(yīng)；主意嚴(yán)格區(qū)分會計政策變更和會計估計變更、比較

32、典型J的情況是關(guān)于應(yīng)收賬款。財政部財會[2002118號文明確規(guī)定在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下除執(zhí)行財政部關(guān)于“老四項計提”的1999年35號文、由原按應(yīng)收賬款期未余額的千分之三至干分_之五計提改控根據(jù)實際’睛況由企業(yè)自行確定可作為會計政簧變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法該按賬齡分析法或其他合理的力法計提壞賬準(zhǔn)備或由賬齡分析潔改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他臺理的方法計提坷、賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處

33、理換句話說，即企業(yè)首次變更壞賬準(zhǔn)備計提方法時，應(yīng)作為會計政黃變更處理，以后冉根據(jù)實際啃況變更時，均應(yīng)作為會計估計變更處理。同樣的惰況還甫首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而列固定資產(chǎn)預(yù)計使月年限和預(yù)計凈殘伯所做的變更應(yīng)作為會計政策變更，呆用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。●企業(yè)應(yīng)牧賬款的管理翟蒜篆黧m萬方數(shù)據(jù)[摘要]本主從合計幢耳萬式和加強目常骨理兩個才面閑if7付且收瞇扯的管理，葉帝在介紹丁二種合計岐且Jf式商品銷售是企業(yè)實現(xiàn)具產(chǎn)品價惰的噩噩環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品

34、的銷售過府申，奇時為達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)品銷售的目的I需要采取蹤鍋方式。在這種情況下，企業(yè)產(chǎn)品銷售，沒有形成現(xiàn)金流入，司司增加7倉業(yè)的應(yīng)收賬款，從而增加7企業(yè)的經(jīng)營鳳險。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款fF為一種信用手段和營銷策略，能夠提高企業(yè)的競爭能力，進(jìn)丙提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益d何是應(yīng)收賬款如果數(shù)額過大.運成壞脹的機(jī)會增多，也會影響企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)及其E常的經(jīng)營活動。企業(yè)無法收回或收回的可能件極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬，發(fā)生壞賬給企業(yè)造成的民生稱為4賬

35、而失。h防范J.f.~損失，必須采取奇效始施.以減少壞賬損生，降低企業(yè)風(fēng)險。、從會計轍算方式上造行管理撞照孜國11:待會計制度的規(guī)定.壞賬損失的核算方法韭量高兩種fqI里直接H銷法.即在實際發(fā)生壞賬肘，直接將且賬i十人當(dāng)期損益，回時中銷應(yīng)收賬歉另.~是備!l!法，去。i在fi法在會計處理t較J句簡單，但忽視7壞賬損失與~銷業(yè)務(wù)在時間上的I!X罩，顯然不符合收入與費用的配比原li!1L(二)應(yīng)收賬款余額E分比澀。1在J虧法雖然彌補7直接傳

36、銷，主的告平足，j8仍存在些問題。按f軍來應(yīng)收賬款的0.3%0.5%計據(jù)壞脹準(zhǔn)備，比例且低，不能滿足企業(yè)實際生產(chǎn)的需要，各年的壞賬損失費用鼠平與企業(yè)實際發(fā)生的協(xié)!KJ員失相對應(yīng).也平與當(dāng)年的收入相對應(yīng)，其數(shù)額難于讓人理由g不能避免因J.f.fl2050萬元俑，和j潤分配分配利潤1205遇E稅款4951遷，累計折舊1囚。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備K淚如里上述情況變?yōu)?在2∞2a度決事會計報表審計中，注冊全i十師提If該項固定資產(chǎn)應(yīng)該iI!l1l舊.

37、借i主公司仍豐計提街舊，2∞1茸天itI!威偏準(zhǔn)備.2∞E茸估計可收回金額為2050萬元，并日由于且數(shù)額錢太對企業(yè)的財務(wù)l[j罪構(gòu)成事1影響。則i主事lji，.于暨只會計呈筒，由于上連業(yè)奮發(fā)生在日啟事項期間.13~于調(diào)瞥事咀ψ且也蟲Hfiλ應(yīng)補jJ[jfi，B轍~2αX1)j元町蘆計)!固Z資產(chǎn)減他準(zhǔn)備5∞月元應(yīng)編制如τ會計分錄(單位萬元)惜以前茸莊11鹽調(diào)整1340遇且稅款660貨，罩i↑JI舊惜。以前年度損晶調(diào)整in:稅款貸:固辛資

38、產(chǎn)減1自準(zhǔn)備i:l:~~閏分配永卦配利潤mm明刷刷貨，以前包度li!晶調(diào)譬1651昔盤余公積法定菌素公職165盈余公積~!定公晶舍161.5貸刺潤分配未分自己和uj~]33~同付.如果亙古2003茸報審計申發(fā)且應(yīng)出采用i阜溯調(diào)整i.!l竹固定資產(chǎn)JJ舊的遣溯調(diào)整，而束進(jìn)行調(diào)暨的，也應(yīng)餃且大會it~t呂i進(jìn)行處理，處理思路同2∞2佳、從上述例于可以昌血，由于事項的葉質(zhì)末同，因此所適用的主i十政章也不罔，這里在但理業(yè)擊時應(yīng)釗別注血的嗎I三)

39、嚴(yán)格區(qū)分古t政策盒里和會計百計盒里實際工件中，應(yīng)u患嚴(yán)倍區(qū)分吉i十l耽草堂里和全i刊古if1til!、比較典目的情況是關(guān)于應(yīng)收賬款d財政部財會(2002)18弓立明響規(guī)定.在昨賬革備軍用岳Il!.法核算的偏況F.除執(zhí)行財政部芷于“垂四項f!星“的咱99茸35號文、由原11i應(yīng)收賬舷期未章額的于分之二至于分主百I歸改f宣根據(jù)主際情況由企業(yè)自行確主可作為會討政策貴重處理蝦，企業(yè)由戰(zhàn)應(yīng)收款項余額白分比這該按賑齡分|析法或茸他合理的舟法計J!壞