研究稅收新特征應有的基本認識

1、2006年第5期(總第29期)邊疆經濟與文化THEBDERECONOMCUCTURENO.5.2006General.NO.29BIANJIANGJINGJIYUWENHUA85研研研研研究究究究究稅稅稅稅稅收收收收收新新新新新特特特特特征征征征征應應應應應有有有有有的的的的的基基基基基本本本本本認認認認認識識識識識張永忠甘肅政法學院管理學院甘肅蘭州730070摘要!新的稅收特征應該能夠揭示稅收新的本質9即現代稅收的本質9應該是在私人產

2、品與公共產品比較的基礎上產生的O要大力破除舊的稅收特征9更要積極確立真正新的稅收特征9但又不能否定稅收必要的強制性O新的稅收特征應該提煉和概括為受益性法定性強制性O關鍵詞!稅收特征受益性法定性強制性中圖分類號!F812.42文獻標識碼!A文章編號!16725409“2006#05008502收稿日期!20051128作者簡介!張永忠1968男甘肅甘谷人甘肅政法學院副教授從事稅收與稅法理論研究我國市場經濟力量正日益推動著稅收的現代化由此要

3、求人們對現代稅收有正確的認識而對稅收新特征的概括和提煉則是最基礎的理論研究工作之一為使稅收各方面的研究對話成為可能學界必須首先對稅收新特征有一個最基本的認識一$新舊不同的稅收特征揭示了不同的稅收本質稅收的特征是稅收本質即稅收是什么“的外在表現稅收的新舊特征則是在國家和納稅人權力本位權力視角下稅收不同本質的表現在國家權力本位權力視角下稅收只是國家的一種財政收入或取得財政收入的一種方式因為在權力本位權力視角下只講國家的征稅權力無視納稅人的權

4、利所有的稅收問題就是如何取得稅收收入的問題這一收入的取得不需要以為納稅人提供相應的產品或服務為條件是無償取得這種無償的取得使國家政治權力的強制成為必須只有依靠國家政治權力的強制這種無償的取得才有可能和保障當然這種強制的無償的取得不同于強盜的搶劫征稅的對象比例或數額必須在事前確定最好能夠固定好讓人民能夠承受因此這種視角下稅收以無償取得為目的以強制為保障以固確定為緩沖是一種剝奪而由此得出這樣的結論必然是稅收具有強制性無償性固確定性這就是稅收

5、舊的三性“特征在納稅人權利本位權利視角下稅收則是納稅人為享受國家提供的公共產品而支付的價款因為在納稅人權利本位權利視角下講的是納稅人主權納稅人因為受益而納稅納稅人不僅對公共產品的種類質量和數量有自主決定權而且國家向人民收取公共產品的價款稅收必須經人民同意要由人民通過自己的代表制定稅法的方式同意當然為了阻止免費搭車者“還必須賦予國家必要的強制征收的權力以確保稅款正常及時足額地取得保證公共產品的成本補償和正常供給從而保護全體納稅人的根本利益

6、因此在這種視角下稅收以受益為條件以人民同意即稅收法定為前提以必要的強制為手段是一種交換而由此得出的結論必然是稅收具有受益性法定性強制性此即稅收新的三性“特征由此可見在國家權力本位和納稅人權利本位下稅收具有本質的區(qū)別因而必然具有不同的特征而從國家權力本位向納稅人權利本位轉變則是市場經濟的必然要求是稅收現代化的必然要求因此稅收的特征由舊三性“轉換為新三性“也是必然的二$稅收新特征產生的基礎是私人產品和公共產品的差異特征是一事物區(qū)別于它事物的

7、特別顯著的征象標志“1可見特征是比較的結果稅收的舊三性“特征是將稅收與上交利潤國債收入規(guī)費收入罰沒收入等其他財政收入相比較的結果顯然在這種比較中稅收被認為只是國家的一種財政收入或取得財政收入的一種方式這種認識是國家權力本位的反映包含的邏輯是國家需要無償取得稅款因此必須強制征收因為強制“征收而可以隨意無償“地取得國家征稅是理所當然的沒有義務只有權利想怎么征就怎么征不用受制于任何人誰不服從就2006年第5期(總第29期邊疆經濟與文化THEB

8、DERECONOMCUCTURENO.5.2006General.NO.2986BIANJIANGJINGJIYUWENHUA予以打擊9唯一考慮的9是怎樣使收入最大化和不激起人民推翻其統(tǒng)治O這一切顯然與稅收的現代化所要求的權利與義務相統(tǒng)一格格不入O稅收的新G三性“特征則是將稅收這種納稅人為享受國家提供的公共產品而支付的價款與一般消費者為享受一般供應商提供的私人產品而支付的價款相比較的結果O很顯然9在這種比較中9稅收被認為是一種交換O這種

9、認識充分體現了納稅人權利本位意識9包含的邏輯是I納稅人因為享受公共產品而納稅9國家征稅必須經人民的同意9由人民的代表制定稅法予以決定9為了保障全體納稅人的根本利益9對政府征稅賦予必要的強制權O這一切就是稅收的現代化所要求的權利與義務相統(tǒng)一O而這種比較的基礎9即稅收新G三性“產生的基礎9則是私人產品和公共產品的差異I私人產品的特點是私人(個體付款~購買和消費9而公共產品的特點則是私人(個體付款9集體購買9集體消費O私人產品因為付款和消費主

10、體具有同一性9能使其消費者有償并等價地取得私人產品9其權利與義務具有嚴格的對等性而公共產品則因為私人(個體付款但集體消費9只能使納稅人全體有償取得與其支付的稅款等價的公共產品9其權利與義務具有嚴格的對等性9但不能使納稅人個體有償并等價地取得公共產品9其權利與義務無法嚴格對等9只能有償但不一定等價地取得公共產品的受益權O現代稅收這種能使納稅人全體有償取得與其支付的稅款等價的公共產品~使納稅人個體有償地取得與其支付稅款非對等的公共產品受益權

11、的屬性9就是稅收的受益性O私人產品因為付款主體和消費主體具有同一性9使其購買過程簡單化9購買什么9購買多少9如何付款9是私人(個體自己的事9完全由自己決定9不需要通過制定法律決定而公共產品則因為私人(個體付款但集體消費9使其購買過程復雜化9購買什么9購買多少9如何付款(納稅9則是全體納稅人大家的事9需要由全體納稅人集體決定9要由全體納稅人委托的代表制定預算法案和稅法決定O現代稅收這種必須由納稅人全體對國家征稅權進行制約的屬性9就是稅收的

12、法定性O因為私人產品的購買等價有償~權利與義務嚴格對等9因而是自愿的9不需要強制而公共產品的購買就納稅人個體而言9則是有償的9但不一定等價的9其權利與義務不具有嚴格的對等性9而且因為公共產品消費的G非排他性“9可以G免費搭車“9因而是非自愿的9需要必要的強制O現代稅收這種必須由納稅人全體賦予國家征稅權必要的強制的屬性9就是稅收的強制性O三!既要破“又要立“不可否定必要的強制性稅收的現代化迫切要求否定舊的稅收G三性“特征9因此9首要的任務

13、是G破“9必須在納稅人權利本位~權利視角下審視現代稅收的特征9清醒地認識舊G三性“在今天的錯誤和危害性O因為通過幾十年的反復強調9舊的稅收G三性“特征已成為人們非常頑固的觀念9并早已成為人們對稅收最本質的認識9但這種認識對現代稅收而言是極其錯誤的OG強制性“強調的是國家征稅的單方面權力9根本否定了納稅人主權G無償性“破壞了權利與義務的統(tǒng)一9使國家只有權利9沒有相應的義務和責任9自然不斷產生擴權的沖動9而納稅人只有納稅義務9沒有相應的權利

14、和回報9自然要千方百計逃稅避稅9甚至不惜身受重罰9使稅收成為人民與國家產生對立的根本原因O而且9G無償性“與G強制性“互為因果9相互強化9因為G無償“取得而必須G強制“征收9又因為G強制“征收而可以隨意G無償“地取得G固定性“說是為了確保國家G征之有度“9防止濫征9其實只是國家不講誠信的自我承諾9更重要的是這種自我約束的G固定性“剝奪了人民制定稅法的權利9使國家G強制的“~G無償的“征稅失去了人民的制約O因此9必須將舊的稅收G三性“特征

15、從人們的觀念深處連根拔除OG破“的根本目的就在于G立“OG破“僅僅指出了人們對現代稅收的錯誤認識9但還不能為人們提供正確的理論9無法使人們形成對現代稅收正確的認識O因此9必須在對稅收舊G三性“特征充分而徹底G破“的基礎上9積極地概括~提煉出新的稅收特征9完成G立“的任務O而完成G立“的任務9其根本標準在于新的稅收特征揭示了新的稅收本質9即現代稅收的本質O筆者認為9如前所述9應將新的稅收特征概括為受益性~法定性~強制性O在此有必要闡明每一

16、新特征的含義及其相互關系OG受益性“是指一方面人民因納稅而應享有公共產品的消費權9國家必須承擔為人民提供滿意公共產品的責任和義務9另一方面納稅人主權能保證人民公共產品消費權的實現OG法定性“就是稅收法定主義原則9指國家對稅的征收和使用必須經人民的同意9必須嚴格按照人民制定的法律進行9是保障人民財產權不受國家肆意侵犯和保證人民實際享有公共產品的消費權的根本9也就是納稅人主權OG強制性“是指對稅的繳納必要的強迫9是在特別情形下為保證稅款不致

17、流失而采取的特別措施和對違反稅法規(guī)定行為的懲處O稅的征收之所以需要強制或強迫9是因為公共產品具有受益的不可阻止性9無法排除G免費搭車者“9納稅人個體便有強烈的逃稅~避稅~偷稅~抗稅的動機和愿望9只有強制征收9才能確保稅款正常及時足額地獲得9保證公共產品的成本補償和正常供給9真正符合全體納稅人的根本利益O但是9新G三性“中的強制性與舊G三性“中的強制性有本質的不同9因為G強制性“在G法定性“制約作用下已經變成了人民手中不可缺少的有力武器9