稅收流失的原因與對(duì)策

1、40合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.7sCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財(cái)政稅務(wù)制。對(duì)職工要進(jìn)一步推行崗位、技能工資制，努力做到收入貨幣化。要努力造就一批職業(yè)化的農(nóng)墾企業(yè)家，創(chuàng)造條件改善環(huán)境加速農(nóng)墾企業(yè)家的形成；要切實(shí)保護(hù)農(nóng)墾企業(yè)家的合法權(quán)益，利用法律手段來(lái)約束和規(guī)范企業(yè)家行為；強(qiáng)化農(nóng)墾企業(yè)家的培養(yǎng)，提高素質(zhì)，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)家的成長(zhǎng)。4、投資主體和土地經(jīng)營(yíng)制度的改革。農(nóng)場(chǎng)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中要通過(guò)上級(jí)政府和主管部門(mén)授權(quán)，使

2、農(nóng)場(chǎng)成為國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，取得農(nóng)墾存量資產(chǎn)重組等經(jīng)營(yíng)權(quán)后，成為控股集團(tuán)公司，作為農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部企業(yè)的投資主體。一些農(nóng)場(chǎng)的改革實(shí)踐證明，土地租賃制使產(chǎn)權(quán)明晰化，明確了所有權(quán)和使用權(quán)，租賃者作為使用權(quán)的法人代表，土地管理走向合法化、規(guī)范化，職工成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體、投資主體，獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和獲得收益，同時(shí)能加快集約化、專業(yè)化生產(chǎn)，分離勞動(dòng)力從事其它專業(yè)，加速農(nóng)場(chǎng)綜合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。5、社會(huì)化服務(wù)體系改革。要建立科技生產(chǎn)、資金、信息等方面的服務(wù)體系，使之系列

3、化、網(wǎng)絡(luò)化。農(nóng)業(yè)方面，可按生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)立專業(yè)公司，產(chǎn)前服務(wù)以信息、計(jì)劃、科技、良種、生資、信貸、培訓(xùn)為主；產(chǎn)中服務(wù)以農(nóng)技、農(nóng)機(jī)、植保、經(jīng)營(yíng)為主；產(chǎn)后服務(wù)以加工、儲(chǔ)運(yùn)、銷售為主。對(duì)農(nóng)場(chǎng)的教育、衛(wèi)生及后勤服務(wù)事業(yè)要實(shí)行半社會(huì)化管理。經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)社會(huì)化，受益的單位和個(gè)人均有責(zé)任和義務(wù)，逐步將社會(huì)性工作和后勤服務(wù)體系從企業(yè)本身剝離。6、社會(huì)保障制度改革。農(nóng)場(chǎng)建場(chǎng)早，老職工多，遺留問(wèn)題也多，很難將農(nóng)場(chǎng)的養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保險(xiǎn)都納入社會(huì)統(tǒng)籌。農(nóng)場(chǎng)的社會(huì)保障

4、要根據(jù)《勞動(dòng)法》的要求，從實(shí)際出發(fā)，既要減輕負(fù)擔(dān)，又要解決問(wèn)題，養(yǎng)老保險(xiǎn)可以納入農(nóng)場(chǎng)統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)也可以試點(diǎn)推廣，住房制度逐步走向商品化；逐步建立社會(huì)性的失業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制，鼓勵(lì)在外就業(yè)，加強(qiáng)對(duì)失業(yè)職工進(jìn)行培訓(xùn)，以便重新就業(yè)，大力引進(jìn)新項(xiàng)目從根本上解決問(wèn)題。回稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流

5、失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流

6、失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策稅收流失的原因與對(duì)策回文邱暉關(guān)于稅收流失原因的探討多不勝數(shù)，理論工作者從稅制的缺陷、納稅人追逐自身利益最大化、以及稅務(wù)工作的種種漏洞出發(fā)，對(duì)稅收流失問(wèn)題作了大量的研究。筆者認(rèn)為導(dǎo)致稅收流

7、失的一個(gè)重要原因是信息不對(duì)稱，亦即存在著非對(duì)稱的信息。非對(duì)稱信息指的是在博弈的過(guò)程中某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的文獻(xiàn)中，常將擁有私人信息的參與人稱為“代理人”，不擁有私人信息的參與人稱為“委托人”。而所謂委托代理關(guān)系則泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。在交易的過(guò)程中，代理人擁有信息優(yōu)勢(shì)而委托人則不具備這種優(yōu)勢(shì)。并且，更重要的是，代理人的私人信息是可以影響委托人的利益的?；蛘哒f(shuō)，委托人將不得不為代理人的行為承擔(dān)

8、風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征納的過(guò)程中，征納雙方的信息是非對(duì)稱的。這是稅收流失的重要原因。為了避免混淆，這里有必要對(duì)“委托人”和“代理人”的概念作點(diǎn)說(shuō)明。這兩個(gè)概念來(lái)自法律。在法律上，當(dāng)A授權(quán)B代表A從事某種活動(dòng)時(shí)，委托———代理關(guān)系就發(fā)生了。A稱為委托人，B稱為代理人。而經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托———代理關(guān)系泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易，交易中有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。簡(jiǎn)單地說(shuō)，知情者是代理人，不知情者為委托人。比如說(shuō)，在一次購(gòu)買(mǎi)商品

9、的過(guò)程中，由于賣(mài)者掌握了關(guān)于商品的更多的信息而成為代理人，買(mǎi)者成為委托人。信息不對(duì)稱的問(wèn)題何以如此重要呢？不妨假想，在這樣一個(gè)社會(huì)中，信息是完全的、無(wú)成本的且契約都得到了很好的執(zhí)行。也就是說(shuō)，所有的信息對(duì)所有的參與人而言都是共同知識(shí)。既是如此，串謀、欺騙等行為就不會(huì)發(fā)生，交易的最終結(jié)果是確定的且可以事先預(yù)知的。就稅收征納而言，其均衡的結(jié)果只能是納稅人依法納稅。因?yàn)樗呢?cái)產(chǎn)狀況、納稅能力等信息都是透明的。通俗地講，納稅人是沒(méi)有什么秘密可言

10、的。這個(gè)假想的情況從反面反映出了信息不對(duì)稱現(xiàn)象的重要性。在現(xiàn)實(shí)生活中，信息不對(duì)稱是無(wú)處不在的。政府是無(wú)法知道納稅人的納稅能力和財(cái)產(chǎn)狀況的，或者說(shuō)政府收集這些成本的信息非常之高，以至于超出了這樣做能帶來(lái)的收益。一、信息不對(duì)稱與稅收流失在政府制定了稅法并且開(kāi)始對(duì)納稅人征稅之后，一般納稅人因具有信息優(yōu)勢(shì)而成為代理人。從某種意義上說(shuō)，稅收可以看成是人們?yōu)榱速?gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。人們交納稅收是因?yàn)樗麄冇枚愂諄?lái)購(gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品。但是顯而易見(jiàn)，這種交

11、換行為與私人之間的商品交換有著極大的不同。私人交換是建立在平等的基礎(chǔ)之上的稅收則是政府強(qiáng)制征收的。納稅人可能覺(jué)得公共產(chǎn)品的價(jià)格太高而不愿意購(gòu)買(mǎi)，但他仍必須照常納稅。從理論上講，只要納稅人覺(jué)得自己從公共產(chǎn)品中獲得的41合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.7SCOOPERATIVEECONOMY&SCIENCE財(cái)政稅務(wù)邊際收益超過(guò)了支付的邊際成本（即稅收），他就會(huì)認(rèn)為政府強(qiáng)加的稅負(fù)是不合理的，就很容易想到采取某些方法撕毀與政府之間的這種不公平的財(cái)政契約

12、。納稅人常常通過(guò)對(duì)稅負(fù)做橫向和縱向的比較來(lái)判斷自身的福利狀況。如果稅負(fù)的分布是公平的，納稅人就會(huì)有一種從眾的心態(tài)，覺(jué)得自己并沒(méi)有吃虧，對(duì)稅收不會(huì)有太大的反感。但如果稅負(fù)的分布是不公平的，誠(chéng)實(shí)納稅只會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少?gòu)亩魅踝约旱母?jìng)爭(zhēng)力，那為什么還要誠(chéng)實(shí)納稅呢？這就是所謂的“棘輪效應(yīng)”，也就是中國(guó)人常說(shuō)的“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。在博弈的過(guò)程中，人們是通過(guò)比較“支付”來(lái)選擇“行動(dòng)”。如果稅負(fù)是過(guò)重的或者是分布不公的，通過(guò)作成本收益分析，通過(guò)對(duì)最終

13、“支付”的比較，納稅人會(huì)覺(jué)得花更多的時(shí)間和精力，運(yùn)用更復(fù)雜的手段來(lái)逃稅是值得的。在稅收征納過(guò)程中，納稅人因具有信息優(yōu)勢(shì)而成為代理人。他對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)狀況，納稅能力等具有充分的信息。而政府由于存在搜尋信息的成本而處于劣勢(shì)的地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的委托代理關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)試圖讓納稅人按自己設(shè)計(jì)的博弈規(guī)則行動(dòng)以期實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化。但稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法直接觀測(cè)到納稅人的行動(dòng)的，比如是否誠(chéng)實(shí)申報(bào)等。能觀測(cè)到的是稅收產(chǎn)量即稅收收入。委托人和代理人的

14、效用函數(shù)常常是不一致的。代理人的最優(yōu)決策很可能不是最符合委托人的利益的從而會(huì)引起道德風(fēng)險(xiǎn)或逆向選擇。即稅收流失的問(wèn)題。除非稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效的約束納稅人。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中委托代理模型的要求，政府在最大化自己的期望效用函數(shù)即稅收收入最大化時(shí)，面臨著兩個(gè)代理人約束：一是參與約束或者叫個(gè)人理性約束。即納稅人從服從政府的稅制安排中獲得的效用必須不小于他不服從這種制度安排所能夠獲得的效用即他的保留效用。如果不是這樣，為什么還要服從這種安排呢？納稅人的

15、效用函數(shù)包括可支配收入和公共產(chǎn)品數(shù)量這兩個(gè)自變量。如果納稅人選擇逃稅，無(wú)疑可以增加他的可支配收入。如果這種收入增加所帶來(lái)的效用超出了因?yàn)楣伯a(chǎn)品數(shù)量減少所帶來(lái)的損失，而且如果因?yàn)樘佣惗蛔サ目赡苄院苄?，為什么不選擇逃稅呢？納稅人顯然就有破壞這種稅制安排的激勵(lì)。偷逃稅的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。二是激勵(lì)相容約束。委托人希望代理人選擇某種行動(dòng)最大化自己的效用，但代理人也是理性的，只有當(dāng)選擇這種行動(dòng)所帶來(lái)的效用不小于他選擇的其他行動(dòng)所帶來(lái)的效用要大時(shí)，他

16、才會(huì)這么做。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法觀測(cè)納稅人的類型和行動(dòng)的，那么納稅人一定會(huì)選擇能夠使自己的預(yù)期效用最大的行動(dòng)。如果缺乏有效的激勵(lì)約束制度安排，納稅人就會(huì)因?yàn)樽非笮в米畲蠡x擇逃稅。更何況，公共產(chǎn)品在使用上具有非競(jìng)爭(zhēng)和非排他的特征，理性人都會(huì)做出搭便車(chē)的選擇。納稅人容易認(rèn)為，自己所交納的那點(diǎn)稅收與國(guó)家每年所收的稅收比起來(lái)是根本就微不足道的，就算不交也不會(huì)影響公共產(chǎn)品的提供。但這些錢(qián)對(duì)自己來(lái)說(shuō)是意義重大的。這樣，納稅人就把自己的效用直接等同

17、于可支配收入了。選擇逃稅成了合乎理性的選擇。可以認(rèn)為，稅收的流失很大程度上是因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法稽查和懲罰的約束無(wú)效造成的。二、依法治稅的激勵(lì)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以上對(duì)逃稅的有關(guān)分析為我們加強(qiáng)征管依法治稅提供了一定的思路。通過(guò)正確的制度設(shè)計(jì)可以較好地解決由于信息不對(duì)稱所帶來(lái)的偷漏稅問(wèn)題。要解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，讓納稅人講實(shí)話是問(wèn)題的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何才能設(shè)計(jì)出一種能夠激勵(lì)納稅人講實(shí)話依法納稅的制度呢？為顯示納稅人的應(yīng)稅收入等私人信息，應(yīng)有一種滿足激勵(lì)相容約束

18、的直接顯示機(jī)制，使得代理人會(huì)如實(shí)申報(bào)。不妨構(gòu)造一個(gè)三部分組成的稅制：稅收函數(shù)t(m)，代理人如向委托人申報(bào)收入信息m，則納稅t(m)；稽查函數(shù)P(m)，委托人若接到m申報(bào)，便以P(m)的概率稽查代理人；懲罰函數(shù)f(Xm)，經(jīng)稽查在代理人實(shí)際收入為X時(shí)，向納稅人退回稅收t(m)，代之以征收收入f(Xm)。收入X為的納稅人稱為類型，如果這個(gè)機(jī)制的信息空間等于類型集，它就是一個(gè)直接顯示機(jī)制；如果誠(chéng)實(shí)申報(bào)收入是代理人的最優(yōu)信息傳遞，它就是一個(gè)有

19、效的直接機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一定的稽查和懲罰政策，使收入為X的納稅人報(bào)告其類型為所得到的預(yù)期凈收入至少不低于申報(bào)類型為j時(shí)的收入，代理人申報(bào)時(shí)才沒(méi)有積極性說(shuō)假話。伯德和索貝爾證明，在最大懲罰不超過(guò)代理人的收入和代理人是風(fēng)險(xiǎn)中性等假定下，(tPfj)是個(gè)激勵(lì)相容的直接顯示機(jī)制它的任何一個(gè)解迫使代理人想說(shuō)實(shí)話，這有兩條辦法：一是對(duì)申報(bào)者給予嚴(yán)懲，二是對(duì)誠(chéng)實(shí)申報(bào)者給予獎(jiǎng)勵(lì)，如稅收回扣，后者可以被稽查概率變小而節(jié)省的稽查成本所抵消。根據(jù)霍姆斯特姆

20、提出的“充足統(tǒng)計(jì)量結(jié)果”，納稅人的歷史申報(bào)、其他納稅人的申報(bào)等觀察變量可以進(jìn)入激勵(lì)合同，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在不能觀測(cè)到納稅人的行動(dòng)選擇是逃稅抑或誠(chéng)實(shí)申報(bào)，但能觀測(cè)到代理人的申報(bào)納稅量時(shí)，還可以不費(fèi)成本地觀測(cè)到他的歷史申報(bào)和其他納稅人的申報(bào)。后兩個(gè)觀察變量所能提供的有關(guān)納稅人是否逃稅的信息并沒(méi)有包含在他的當(dāng)期申報(bào)變量中，或者說(shuō)后兩個(gè)變量影響他的納稅似然率，即給定他選擇逃稅時(shí)該申報(bào)發(fā)生的概率與給定他選擇誠(chéng)實(shí)時(shí)同一申報(bào)發(fā)生的概率的比率。因此，當(dāng)期申

21、報(bào)量并不是一個(gè)充足統(tǒng)計(jì)量，歷史申報(bào)和相近納稅人的申報(bào)應(yīng)進(jìn)入激勵(lì)合同。它們能夠提供更多的有關(guān)納稅人行動(dòng)選擇的信息，減少代理人的風(fēng)險(xiǎn)成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)督和選定稽查的基礎(chǔ)或線索。而在對(duì)某一納稅人的獎(jiǎng)懲合同中引入另一相仿納稅人的申報(bào)指標(biāo)，使其收入不僅只依賴于自身納稅申報(bào)，還部分依賴于其他納稅人的申報(bào)，這正是“標(biāo)尺競(jìng)爭(zhēng)”的運(yùn)用。綜合前文的分析可以發(fā)現(xiàn)，信息不對(duì)稱是稅收流失的重要原因之一。信息不對(duì)稱是客觀存在的。幸運(yùn)的是，可以通過(guò)適當(dāng)?shù)?/p>