淺談公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈 (1)

1、財會經(jīng)濟說談念司財務(wù)報告摘要:文章在對公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈進行文獻梳理的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)及其參與主體和承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任進行了分析。最后，就如何提高財務(wù)報告供應(yīng)鏈的價值提出相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞:財務(wù)報告供應(yīng)鏈責(zé)任主體價值中圖分類號:F275文獻標(biāo)識碼:A文章編號:10044914(2011)12一18602財務(wù)報告的生成和報出的過程，與產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)過程十分相似。于是人們根據(jù)供應(yīng)鏈的定義并結(jié)合財務(wù)報告的特點，形象地將財務(wù)報告

2、產(chǎn)生的過程稱為財務(wù)報告供應(yīng)鏈。這條供應(yīng)鏈最初的投入品是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動.最終產(chǎn)品是對信息使用者有用的會計信息，這其中要經(jīng)過許多環(huán)節(jié)，涉及一寇的主休。公司要提供真實公允的財務(wù)信息，實現(xiàn)供應(yīng)鏈的價值最大化，不但要確保財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的真實、可靠，還要保證供應(yīng)鏈的各環(huán)節(jié)有效地銜接起來。一、財務(wù)報告供應(yīng)鏈的內(nèi)涵目前，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界還沒有對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的概念做出權(quán)威、確切的界定。國際會計師聯(lián)合會(]FAC)為研究財務(wù)報告供應(yīng)鏈專門設(shè)立了財務(wù)

3、報告供應(yīng)鏈項目組，該項目組認為，財務(wù)報告供應(yīng)鏈包含財務(wù)報告編制、審批、審計、分析及使用各階段涉及到的人員。SamuelA.DiPi皿za(2002)也持有基本相同的觀點，即公司報告供應(yīng)鏈?zhǔn)秦攧?wù)報告信息的生產(chǎn)、編制、溝通和使用中所涉及到的各個集團。2008年3月發(fā)布的《財務(wù)報告供庇鏈報告》則對財務(wù)報告供庇鏈的內(nèi)涵有了更深入的界定.認為財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)菂⑴c財務(wù)報ftf的準(zhǔn)備、編制、批準(zhǔn)、審計、分析和使用的參與者及→系列過程，Illl不僅僅包

4、含參與者，還要強調(diào)過程ι我國學(xué)者對財務(wù)報告供j.i鏈的研究起步較晚，其研究建立在國外研究的基礎(chǔ)上。方紅星(2006)在分析“參與者“型和“參與者過程“型的缺點后，提出了“參與者功能定位“型的財務(wù)報告供!但鏈，即在一定的環(huán)境約束f.涵蓋公司財務(wù)報告生成和提供的全過程、這個過程的參與者及其功能定位、所經(jīng)過的環(huán)節(jié)及其承啟關(guān)系，以反財務(wù)報告信息流動科1形式轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)。筆者認為方主I星對財務(wù)報ttJ供應(yīng)鏈的界定最為確切n財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€動態(tài)系

5、統(tǒng).每個環(huán)節(jié)執(zhí)行不同程序并與其他對、Yi緊密相連，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將使供應(yīng)鏈的整體價值降低，因此要提供高質(zhì)量的財務(wù)報告‘必須從財務(wù)報告供應(yīng)鏈的各參與主體入于并協(xié)調(diào)各主體的厲害關(guān)系(曾月明，2010)，結(jié)合t述文獻囚頤和宅瀉的見解，將公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈用圖形表必如下從閣中可以看出，財務(wù)報告供應(yīng)鏈的起點是公司的規(guī)章制度和經(jīng)營活動，終點是對決策有用的財務(wù)報告信息。簡單來講，財務(wù)報告供應(yīng)鏈?zhǔn)且?86《經(jīng)濟師))2011年第12期指在遵守會計準(zhǔn)

6、則和法律監(jiān)管的前提下，利用相關(guān)的技術(shù)手段，依次經(jīng)歷財務(wù)報告的編制、審計、批準(zhǔn)和發(fā)布環(huán)節(jié)，最后經(jīng)有關(guān)分析師的哄?分析和解釋形成對利益相關(guān)者有用的財務(wù)信川鏈息。這個鏈條七的責(zé)任主體包括會計人員經(jīng)理、注冊會計師、董事、媒體和分析師，他們在侯一哲各自的環(huán)節(jié)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，并且在整個鏈條中起著承上啟下的作用，無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都將不利于生成真實公允的財務(wù)信息，從而影響利益相關(guān)者作出正確的決策。二、財務(wù)報告供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)及參與主體財務(wù)報告

7、供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序，與其他環(huán)節(jié)相互作用與影響。除兩端外，供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都起著承上啟F的作用，任何一個環(huán)節(jié)的中斷，都將使其后的環(huán)節(jié)受到影響。供應(yīng)鏈的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的參與主體，每個環(huán)節(jié)的主要活動基本由其來完成，所以其對相應(yīng)環(huán)節(jié)的活動結(jié)果承擔(dān)主要的責(zé)任。在財務(wù)報告的編制環(huán)節(jié)，會計人員根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則并結(jié)合公司具體的規(guī)章制度對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄和報告儼這個環(huán)節(jié)是財務(wù)報告供應(yīng)鏈的起始環(huán)節(jié)，以后各環(huán)節(jié)的順利

8、進行都要依賴此環(huán)節(jié)的活動所以，要保證財務(wù)報告的可靠性，首先應(yīng)當(dāng)確保此環(huán)節(jié)的真實公允，要落實此環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。因此，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，由企業(yè)負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章，可以看出，財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)，企業(yè)負責(zé)人、總會計師、財會部門負責(zé)人必然應(yīng)對財務(wù)報告承擔(dān)法律責(zé)任。但是對于編制財務(wù)報告的普通會計人員，由于其僅僅是執(zhí)行者，其所擁有的權(quán)限沒有超越管理者的意思決定，容易受管理當(dāng)局的授意

9、或強令，所以我國現(xiàn)有法律只規(guī)定r其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，并沒有規(guī)定民事責(zé)任。公司財務(wù)報告在對外報出之前，必須經(jīng)過注冊會計師的審計，所以注冊會計師在此環(huán)節(jié)承擔(dān)主要責(zé)任。注冊會計師審計屬于外部審計，其一般是由董事會推薦股東任命，就財務(wù)報告的真實性與客觀性發(fā)表審計意見?！?1繭事會意見與審計意見不→致肘，以審計意見為準(zhǔn)。然而，實際[作中，注冊會il師由于自身利益最大化的考慮可能存在被管理層收興的風(fēng)險，可管理應(yīng)→起作弊。所以，如果注冊會

10、計師不遵循職業(yè)規(guī)范‘與企業(yè)管理吁同共謀或由于重大疏忽出具了不實的審計報告，應(yīng)當(dāng)承m法律責(zé)任。r前我|司注冊會計師的法律責(zé)任包含行政責(zé)任、民事責(zé)任及刑事責(zé)任種，這:種責(zé)任并行不悖，不得相互替代。公riJL!.審計的財務(wù)報告需要經(jīng)主董事會的審核批準(zhǔn)后，由董事會交給股東大會，因此在財務(wù)報告審核環(huán)節(jié)，董事及董事會要承打!=t耍的責(zé)任寸.fl(間的《公，.J1H和(E券法》在董事會對財務(wù)報告的責(zé)任方雨都做出f較具體的!J!l右，愛求董事在審核財務(wù)

11、報告時，必須嚴(yán)謹行事，保證財務(wù)報告JtJf包含的信息真實、公允。董事會在公司巾具有廣泛的權(quán)力，但問時也具有較大的風(fēng)階，為了降低風(fēng)險，董事們會事先利用財務(wù)報表分析監(jiān)督管賂、JnJ和l評價公iJ的戰(zhàn)利性、成長性和財務(wù)狀況rll于對股東負有定的責(zé)任，只有戰(zhàn)信責(zé)任和勤勉義務(wù).他們會讀慎tt營公HJ的商業(yè)們?yōu)?，合理地評價公Ii]的融資、投資及真經(jīng)營活動，但由于迫于以力或自身素質(zhì)偏低等))(1本l電無法為公口l活動做出正確的判斷，并不能盡到自己的義

12、務(wù)，使某嗖言在T~或董事會流于形式飛、經(jīng)喪事會批準(zhǔn)的財務(wù)報告要經(jīng)過一定的媒體對外公開發(fā)布，媒體對于公，~iJ財務(wù)的息的披露提高了財務(wù)報竹的透明度.也有助于加強財務(wù)信息的!ifijJd~ln然而，網(wǎng)絡(luò)傳播途徑的便捷以反個人1i論的自由也使得一哩個人觀點具有誤導(dǎo)作用σ所以，各種傳播娘介在財務(wù)報告發(fā)布環(huán)節(jié)要對其行為承擔(dān)一定的責(zé)任。他們在傳播財務(wù)報告1r氣息、H小另一方面，要加強各環(huán)節(jié)參與者的相互合作和牽制，以減少各環(huán)節(jié)信息成本。具體而言，要做

13、到以下蘭點:第一，應(yīng)加強財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與者之間的溝通，協(xié)調(diào)好各主體間的利益沖突。財務(wù)報告供應(yīng)鏈隨時間和財務(wù)報告使用者需求的不同而不斷地變化，當(dāng)供應(yīng)鏈中的某一部分發(fā)生變化時，需要供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)做出相應(yīng)的反應(yīng)。某→個參與者的活動如果不能有效地完成價值創(chuàng)造，實現(xiàn)價值增值，就會喪失其存在的意義，從而會在追求價值最大化的過程中被舍棄或者被替代。供應(yīng)鏈中的不同參與主體之問由于工作職責(zé)不同，存在著不同甚至相互沖突的工作目標(biāo)。這就要將公司管理層、注冊

14、會汁師、董事會、信息發(fā)布者、證券分析師和投資者及其他利益相關(guān)者有機結(jié)合起來，能動的發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，相互監(jiān)督、相互促進。第二，完善相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)的經(jīng)營活動經(jīng)過財務(wù)報告供應(yīng)鏈的完整鏈條生成可靠的財務(wù)信息，僅僅依靠各環(huán)節(jié)責(zé)任主體的職業(yè)道德約束是遠遠不夠的，還主否有相關(guān)的法律法規(guī)對其進行約束。我國的法律法規(guī)盡管在某些方面有約束，但是并不完善，而且在實際操作層面也存在財會經(jīng)濟著執(zhí)行力度不夠、專業(yè)舉證不足等問題。如經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，本來應(yīng)由董事個

15、人支付的賠償費或訴訟費其實大部分都由公司來負擔(dān)，可見，法律并沒有真正的起到威懾作用。所以，如何真正落實責(zé)任人個人的責(zé)任而不是讓其尋求公司的庇護是亟待解決的問題。第三，充分利用信息科技。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，未來環(huán)境的變遷，以及信息使用者的需求變化，會計報告發(fā)展趨勢必然是“會計信息化“。可擴展商業(yè)報告語言從1998年誕生以來，近些年來獲得了迅速的發(fā)展，被廣泛地提及，其簡稱XBRL，是種國際通行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的專用語言。開發(fā)XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)

16、的目的，是構(gòu)建→個全球財務(wù)報告供應(yīng)鏈框架，規(guī)范會汁主體財務(wù)報告的披露和信息交換標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)報告和分析變得更加簡易。XBRL可應(yīng)用于會計主體的各種對內(nèi)對外報告中，它將提高信息質(zhì)量，降低交換成本并有利于分析?？傊?，財務(wù)報告供應(yīng)鏈的最終目的是提供真實可靠的財務(wù)信息。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，就要追求整個供應(yīng)鏈的整體效率和整個系統(tǒng)總成本最低，而不能僅僅追求某個供應(yīng)鏈各參與主體的利益最大化，并且還要運用一定的信息技術(shù)使整個系統(tǒng)處于最流暢的運作中。參考文獻:

17、1陳利軍從財務(wù)報告信息供應(yīng)鏈看內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)系.當(dāng)代經(jīng)濟，2007(6)2.王樂琪，高媚對財務(wù)報告供應(yīng)鏈的思考中國商界，2010(12)3吳仙琴.xBRL:財務(wù)報告供應(yīng)鏈的變革當(dāng)代經(jīng)理人，2006(12)4.方紅星公司財務(wù)報告供應(yīng)鏈價值分析財經(jīng)問題研究，2006(4)5曾月明，高嬌財務(wù)報告供應(yīng)鏈參與主體的博弈研究中國市場，2010(45)(作者單位:中國人民銀行鄭州中心支行河南鄭州45(040)(責(zé)編:賈偉)(上接第184頁)有

18、企業(yè)的業(yè)績與年薪掛鉤更為復(fù)雜，現(xiàn)實中業(yè)績平平，甚至業(yè)績差的經(jīng)理留任為數(shù)不少。為什么業(yè)績差的企業(yè)中，經(jīng)理人被解聘的情況比較少呢可能的原因之一，是難以找到一個更合適的繼任者。解決的方法是提高和椎動總經(jīng)理創(chuàng)業(yè)沖動，實行業(yè)績與年薪相聯(lián)系的辦法，采斷開除業(yè)績差的經(jīng)理人等。在年薪形式上，股權(quán)應(yīng)占有一定的比重，讓經(jīng)理人的收入與企業(yè)的經(jīng)營成果聯(lián)系更為緊密。上做文章，粉飾業(yè)績，導(dǎo)致財務(wù)信息失真。這是業(yè)績評價機制必須注意的問題。在評價對象上，應(yīng)區(qū)分對企業(yè)業(yè)

19、績評價和對經(jīng)營者的業(yè)績評價。另外評價指標(biāo)也不可一成不變，盡隨著經(jīng)濟的發(fā)展而變化，就目前而言，我國的國有企業(yè)評價主要指標(biāo)應(yīng)包括利潤指標(biāo)、投資報酬率、現(xiàn)金流量等。參考文獻:1趙嘉妹略論當(dāng)前的財務(wù)總監(jiān)委派制.上海會計2002(02)2徐翰挺.新時期財務(wù)總監(jiān)的角色定位.財會月刊，2004(12)3李雪穎J戈析國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)委派制.在我國的業(yè)績評價中，存在著重財務(wù)指標(biāo)評價，輕非財務(wù)指標(biāo)評價，并且有對企業(yè)的業(yè)績評價代替對經(jīng)營者評價等缺陷。由于評價

20、指標(biāo)以財務(wù)指標(biāo)為主，被評價者就在財務(wù)指標(biāo)監(jiān)督經(jīng)營者的逆向選擇在我國來說是十分:必姿的。在經(jīng)營者年薪有限的情況下，存在著經(jīng)營者占有、使用資產(chǎn)的過度化，甚至揮霍浪費、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等，導(dǎo)致經(jīng)營失敗，企業(yè)破產(chǎn)。因此財務(wù)總監(jiān)必須要能夠有效地監(jiān)督經(jīng)營者逆向選擇，這也是保障所有者權(quán)益的一個重要機制。上海會計，2002(4)4田志龍經(jīng)營者監(jiān)督與激勵公司治理的理論與實踐，中國發(fā)展出版社，1999(作者單位:中鐵五局廣西分公司廣西南寧53(020)(責(zé)編:李雪

21、)Ct接第185頁)還包括原始單據(jù)和賬表等。財務(wù)街案應(yīng)由專門人員負責(zé)，做好紙質(zhì)賬表憑證，系統(tǒng)數(shù)據(jù)軟件等財務(wù)信息的保管工作，安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)不得出借、復(fù)制對于磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)實行雙備份保管，異地妥善存放，并定期檢查復(fù)制以防介質(zhì)損壞，致使財務(wù)信息丟失。在財務(wù)檔案保管到期后，按照會計檔案管理規(guī)定移交有關(guān)部門處理。3金，財物和民事權(quán)利義務(wù)的總和，保障醫(yī)院資金和財產(chǎn)的安全，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。(J)fJ診和住院收費信息管理系統(tǒng)的控制

22、。實行日收日結(jié)日交，限定收取現(xiàn)金和銀行POS機刷卡權(quán)限，限定退費申請權(quán)限，限定收費修改權(quán)限，并且彼此不相容，收費的錄入與核對，票據(jù)的人庫、領(lǐng)用、退回與報賬，報表的審核與票據(jù)領(lǐng)用與銷號的稽核，系統(tǒng)的操作與維護等等都應(yīng)是不相容的，達到相互之間的牽制，制約，防漏糾錯，另外還有預(yù)交款結(jié)算的核對，收費項目的核對，收費價格的核對，自動收款機報表與單項收費項目的核對，病員欠費的核對，病人醫(yī)保結(jié)算的對賬，報表的連續(xù)性的核對等等方面的控制，以保障醫(yī)院資金

23、收入的安全。(2)醫(yī)院的資產(chǎn)、材料、藥品的信息管理系統(tǒng)的控制。主要應(yīng)采取加強財產(chǎn)記錄與實物保管的控制，重要的財產(chǎn)文件，合同資料等應(yīng)留有備份以免記錄受損、遺失、被盜，加強定期盤點制度，賬實核對，對于信息系統(tǒng)與實物之間有盤盈或盤虧的資產(chǎn)差額應(yīng)分析原因，查明責(zé)任，完善系統(tǒng)管理另外應(yīng)加強人員限制，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸受控制財產(chǎn)，包括對現(xiàn)金、有價證券、存貨、藥品等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸，保護資產(chǎn)安全保證資產(chǎn)、材料、藥品的購

24、入和消耗與財務(wù)信息系統(tǒng)的生成數(shù)據(jù)高度一致，使得醫(yī)院財產(chǎn)物資內(nèi)部控制安全有效。綜上所述，醫(yī)院信息化下財務(wù)內(nèi)部控制提高了醫(yī)院管理的效益，是建立與時俱進的現(xiàn)代化、高效化管理模式的重要特征，同時醫(yī)院信息化管理下的財務(wù)內(nèi)部控制情況復(fù)雜，只有結(jié)合醫(yī)院實際，認真分析，有針對性的采取各種措施，才能保證醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)正常、有效的運行，規(guī)避潛在的財務(wù)風(fēng)險，保證國有資產(chǎn)的安全。參考文獻:高級會計實務(wù)科目考試大綱，經(jīng)濟科學(xué)出版社(作者羊位:常州市第二人民醫(yī)