淺談人力資源的確認與計量

1、決策參考淺談人力資源的確認與計量U黃璐曾山世界經濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭目益加劇?，F(xiàn)代化的管理中最重要的是對人力資源的管理，擁有良好的人力資源有利于形成良好的群體凝聚力與創(chuàng)造力，其對企業(yè)的生存發(fā)展的推動作用不容忽視。因此，現(xiàn)階段對人力資源的確認、計量研究具現(xiàn)實意義。人力資源是指能夠作為生產性要素投入到社會經濟活動中創(chuàng)造財富的人的勞動能力，是人的體力和腦力的總和。作為一個經濟范疇，人力資源具有質和量的規(guī)定性。所謂質的規(guī)定性，是指人力資

2、源所具有的體質、智能、知識、技能等，體現(xiàn)在勞動力人口的體質水平、文化水平和專業(yè)技術水平上。這是人力資源不同個體或總體之間相互區(qū)別的關鍵。所謂量的規(guī)定性，是指可以推動物質資源的人數(shù)。一、人力資源的確認t會計確莰的涵義國際會計準則委員會(ihsc)在公布的《編報財務報表的框架》(以下簡稱《框架》)中將會計確認定義為：“確認是指將符合要素定義和規(guī)定的確認標準的項目納入資產負債表或收益表的過程”。美國財務會計準則委員會(FASB)在財務會計概念

3、公告(SFAC)NoS((企業(yè)財務報表項目的確認和計量》對會計確認下了完整的定義：“會計確認實質將一個項目作為資產、負債、收入、費用等要素加以記錄或將之最終納入財務報表中的過程”。公告還提出了會計確認的4個標準：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。2人力資源確認的理由筆者認為人力資源的確認建立在對以下1司題的再認識基礎上。①社會環(huán)境變化的要求。按傳統(tǒng)會計模式和會計慣例，對人力資源、自創(chuàng)商譽等不加以確認。知識經濟時代下，知識已成為發(fā)展經濟

4、的重要資本，無形資產中未確認的人力資源在企業(yè)價值創(chuàng)造中的比例越來越大。同時，物價的頻率變動，創(chuàng)新金融工具的不斷涌現(xiàn)，在確認和計量等方面沖擊著以歷史成本為基礎的傳統(tǒng)會計模式。近年來隨著對會計中不確定性和或有事項的廣泛研究，人們以新的觀念重新認識傳統(tǒng)的會計原則和會計慣例，這些都要求對人力資源的確認與計量進行深入地研究。④會計目標的要求。決策有用學派認為財務會計的目標是提供有助于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權人和其他使用者做出理性的投資、信貸和其

5、他決策有用的信息，主要是有助于使用者評估企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性的信息。人力資源實質上就是勞動力資源，它對于創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的貢獻是毋庸置疑的。會計有義務在“重要性”和“成本效益原則”的約束條件下，向信息使用者提供一切有助于他們評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量前景的信息。而人力資源作為企業(yè)創(chuàng)造有利未來現(xiàn)金流量的重要資源，應該在財務報告中以適當方式加以披露。⑧會計核算一般原則的要求。a可靠性和相關性原則。會計目標的實現(xiàn)離不開會計信息

6、質量的保證，會計信息質量的最高層次特征是“決策有用性”，其應具備3個主要的質量特廷；據(jù)關性、可靠性和可比性。但前兩者常常相互沖擊，它們之間存在一種此消彼漲的關系。決策有用學派認為會計的目標不僅限于受托責任，更側重于提供決策有用的信息，信息的反饋、預測作用顯得更為重要，因而在會計信息質量特征中，相關性的地位顯著上升。人力資源作為企業(yè)內部形成的資源，能使企業(yè)未來獲得超額收益，這個信息對任何決策者都是非常有用的。b穩(wěn)健性原則。正如SFACN0

7、2(會計信息的重量特征》中指出的“財務報告中的穩(wěn)健原則，應不再含有蓄意地，一貫地少計凈資產和利潤之意”。鑒于此，近年來一些國家在修改或新定的準則及征求意見稿中，大都規(guī)定了要適度運用謹慎性原則，對或有事項的有利影響和不利影響應同等重視，不能只確認可能的費用和損失，不確認可能的收益和利得。人力資源雖具有帶來利潤不確定的特征，但它作為一項不可忽略的企業(yè)重要的經濟資源，應依據(jù)不確定性程度的大小對其進行相應的會計處理，或在表內確認或在表外提示。C

8、歷史成本原則。傳統(tǒng)會計模式下，歷史成本是主要的計價屬性。然而近半個世紀以來，通貨膨脹、物價指數(shù)的頻繁變動、衍生金融工具的出現(xiàn)，使得其無法保證會計信息反映真實情況。這要求我們正視其局限性，采用新的會計計量屬性衡量包括人力資源在內的新的經濟事項。IASC在《框架》中提到特區(qū)經濟2005年3月25日261萬方數(shù)據(jù)瓤骰|l鍘辨。t一i一一oq—n一、。t。。^“j‘，☆。’i，、。o喊、～二#“o：“企業(yè)編制財務報表最為常用的計量基礎是歷史成本

9、。應用歷史成本時常常結合其他計量基礎”，這為我們采用新的計量屬性提供了理論指導。d當人力資源在企業(yè)價值創(chuàng)造中占較大比重時，不加以確認和披露，違背了實質重于形式和信息充分披露原則。④符合資產的定義。SFACN06企業(yè)財務報表的各種要素》將資產定義為：“某一主體所擁有的或可控制的、可能的未來經濟利益，這種可能的經濟利益的擁有或控制是由于過去的交易或事項已經發(fā)生的結果”。IASC在《框架》將資產定義為：“資產是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預

10、期會導致未來經濟利益注入企業(yè)的資源”。筆者認為人力資源滿足資產的定義：a當勞動者與企業(yè)通過簽訂合同建立雇傭與被雇傭關系時，企業(yè)通過支付工資報酬，獲得了對該勞動力資源的控制權，只是這種控制權不是所有權，而是企業(yè)取得或控制的對該勞動力資源的使用權。b人力資源是可以計量的。這種可計量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計量性以及人力資源價值的可計量性上。C人力資源能為企業(yè)帶來未來經濟利益。在知識經濟時代，生產的核心要素不是土地、資本，而是知識經濟的發(fā)展。

11、企業(yè)效益的高低，將取決于人的能力的充分發(fā)揮及人力資源的利用程度。3人力資源的確認①初始確認。人力資源屬于廣義資產的范疇，通過對上述確認理由的分析，可以看出人力資源基本符合會計資產的確認標準，故應確認為一項資產。類別上屬于無形資產，但是一種無形資產的特殊存在形式。’②再確認?，F(xiàn)實中經濟業(yè)務的持續(xù)發(fā)生必然會反映在會計科目金額的變化上。按照現(xiàn)行財務會計準則，資產的賬面價值一旦確定不能輕易發(fā)生變動，一般用計提折舊、攤銷、評估等方式反映資產的變動

12、。但筆者認為人力資源的再確認和其他資產有顯著的不同，人力資源的未來收益具有不確定性，它會隨著經營環(huán)境的變化而不斷變化。在企業(yè)持續(xù)經營中，人力資源可能會隨著企業(yè)人才的引進和培訓，企業(yè)整體素質的提高和知名度的擴大，其價值越來越大；也可能因為人才流失、市場競爭等原因引起其價值逐漸降低，直至消失。而攤銷意味著其收益能力只能降低。這顯然不符合人力資源的實際。故我們認為人力資源只存在價值的變動，不存在價值的攤銷。同時，不對人力資源進行攤銷，可以避免

13、企業(yè)通過對其的攤銷進行巨額沖銷(BigBath)以達到操縱利潤的目的。三、人力資源的計量1會計計量的基本理論前面分析已經說明會計信息的相關性允許會計計量一定程度的估計和判斷，這也是對客觀經濟環(huán)境不確定性的一種理智反映。只要計量的對象是真實存在的，計量單位和計量屬性的選擇是合理的，計量的再現(xiàn)體和客體是同質的，計量結果是可證實的，計量方法是一致的，滿足會計計量的標準(SFACNoS)提出了會計計量的3個特定標準，即同質性、可證實性和一致性)

14、，計量及其結果就可以接受。顯然，歷史成本的嚴重缺陷是相關性不夠，無助于面向未來的決策。IASC在《框架》中提到：“財務報表在不同程度上并且以不同的結合方式采用若干不同的計量基礎，它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值”?，F(xiàn)在，我們常采用除歷史成本以外的計量屬性，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低，短期投資按成本與市價孰低。FASB在1997年6月發(fā)表的“UsingCashFlowInformationInAccountingMeasu

15、rement”的概念公告征求意見稿中建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來確定現(xiàn)值作為計量某些資產的一項屬性。這些都為人力資源采取新的計量屬性提供了理論和實務的指導。2人力資源計量方法人力資源實質上就是勞動力資源，無論是群體價值還是個體價值，人力資源的價值在于其能夠提供未來的收益，其能夠比較可靠地加以計量的。隨著預測科學的進步，預測企業(yè)未來每年盈利及其帶來的現(xiàn)金流量，選擇公認(較合理)的貼現(xiàn)率，人力資源的價值并不難計算。根據(jù)以上分析，筆者認為與人力資源有

16、關的未來收益現(xiàn)值計量才能體現(xiàn)其人力資源本質，這也是人力資源計量的發(fā)展趨勢。對于群體價值的計量，可采用經濟價值法，即未來收益折現(xiàn)法。具體做法是，先預計企業(yè)未來各期的凈收益，再按一定的折現(xiàn)率折合為現(xiàn)值，然后按照人力資源投資占企業(yè)全部投資總額的比例，將收益現(xiàn)值的一部分計為人力資源價值。公式為V=nR[薈萬再]W其中，V表示人力資本的價值，n表示人力資本的有效使用年限，R表示企業(yè)預期第t年的凈收益，r表示適用的貼現(xiàn)率，w表示人力資本的投資額與企

17、業(yè)總投資的比例對于個體價值計量，可采用隨機報酬法。該法最早由弗蘭霍爾茨提出的，他認為一個職業(yè)對企業(yè)的價值在于他能提供未來的用途和服務，并與他預期所處的職位和服務狀態(tài)相聯(lián)系。公式為：V=耋墨t專警其中，V為人力資源價值，St為第i種工作狀態(tài)下預期報務的貨幣表現(xiàn)，P(sI)為職工處st在狀態(tài)的概率，m為工作狀態(tài)數(shù)(含離職狀態(tài))，r為貼現(xiàn)率。計量人力資源所要確定的各因素中，人力資本的有效使用年限、企業(yè)預期的收益、貼現(xiàn)率和職工工件狀態(tài)的概率，都