成本與費用含義辨析

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援下旬窯83窯陰在會計教學中，尤其在財務(wù)會計、成本會計和財務(wù)管理課程中會大量用到成本與費用的概念，具體應(yīng)用時又會涉及不同的相關(guān)概念，如在成本會計課程中常用到成本、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費用和期間費用等，財務(wù)管理課程中會用到成本、管理成本、籌資成本、固定成本（主要包括管理費用、折舊費用）及變動成本（主要包括材料費用和人工費用）等，也有的教材中把成本與費用一起使用。在教師授課的過程中，也會出現(xiàn)“成本”與“費用”混用的現(xiàn)象，

2、如生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的混用、材料費用與材料成本的混用及人工費用與人工成本的混用等。對初學者而言，眾多成本與費用概念的混用會產(chǎn)生一定的困擾，如:什么是生產(chǎn)費用？生產(chǎn)費用是生產(chǎn)成本嗎？生產(chǎn)費用屬于費用要素嗎？什么是制造費用，制造費用是成本還是費用？是成本的范圍大還是費用的范圍大，兩者存在包含關(guān)系嗎？在教學的過程中，不僅學生困惑，甚至有些老師也解釋不清楚或者各持己見。那么如何理解成本和費用呢？成本與費用的關(guān)系到底如何呢？本文以下將從財務(wù)會計和

3、財務(wù)管理的角度對成本與費用的含義進行辨析。一、從財務(wù)會計的角度看成本與費用按照企業(yè)會計準則的定義，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；成本是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用。在企業(yè)會計準則中，成本的定義較狹窄，僅指產(chǎn)品或勞務(wù)的自身消耗，而費用的定義較寬，不僅包括常說的三項期間費用———管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，還包括除營業(yè)外支出之外的其他費用類會計

4、科目所核算的內(nèi)容，如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等。從會計的角度看，成本與費用是兩類不同性質(zhì)的耗費，不存在包含關(guān)系。兩者的具體區(qū)別在于：成本與企業(yè)特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，而費用則與特定期間相關(guān)；成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所付出代價的量度，在產(chǎn)品銷售前或勞務(wù)結(jié)算前以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負債表中，而費用則是與收入相配比的經(jīng)濟利益流出反映在利潤表中。在財務(wù)會計與成本會計的授課過程中，還會用到有些帶“費用”的字眼但并不

5、屬于會計定義中的費用范疇，如生產(chǎn)費用、制造費用及折舊費用等。這些概念，常被用于成本核算中。如生產(chǎn)費用是從生產(chǎn)產(chǎn)品的費用要素來講的，其經(jīng)濟內(nèi)容包括材料費、人工費、折舊費、水電費、燃料及動力等，當這些費用要素被生產(chǎn)耗用以后，就會被計入相關(guān)對象的成本，這些成本只有在相關(guān)對象被銷售（產(chǎn)品）或被提供后（勞務(wù)）才能轉(zhuǎn)化為會計定義的費用，計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（兩個費用類的會計科目）；制造費用是生產(chǎn)部門為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用，是一個成本類

6、的會計科目，其發(fā)生額在期末全額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶，構(gòu)成未完工產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一部分。這一概念應(yīng)區(qū)別于廣義上的制造成本，僅屬于產(chǎn)品制造成本的一部分；折舊費用僅是一項費用要素，有可能計入當期費用（如行管用固定資產(chǎn)折舊費）或某產(chǎn)品成本（如生產(chǎn)用機器設(shè)備折舊費）。因此教師在授課過程應(yīng)注意區(qū)分這些帶有“費用”字樣又不屬于會計費用要素的概念。二、從財務(wù)管理的角度看成本與費用在財務(wù)管理課程中，很少用到費用的概念，一切的耗費都被稱作成本，如營銷成本、

7、管理成本等。只有在講到按成本習性劃分的成本類別時才會用到帶有費用的概念，如材料費用與人工費用屬于變動成本，管理費用和折舊費用屬于固定成本等。那么從財務(wù)管理的角度看又是如何定義成本的呢？中國成本協(xié)會發(fā)布的《成本管理體系———術(shù)語》標準中對成本術(shù)語的定義是：成本是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價；美國會計學會所屬的“成本與標準委員會”對成本的定義是：成本為了達到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量；《成本與管

8、理會計》中對成本的定義是：成本是為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源?？梢钥闯觯鲜鰩追N關(guān)于成本的定義沒有本質(zhì)不同，只是表述方式稍有差異，如在一種定義中被表述為資源代價，在另一種定義中被表述成了價值犧牲，而在第三種定義中被表述為了耗用或放棄的資源。相對而言，第三種定義更通俗易懂。但無論哪種定義，都表明成本是廣義上的成本，而不僅指特定產(chǎn)品或勞務(wù)的消耗。也就是說，財務(wù)管理中的成本內(nèi)涵遠大于財務(wù)會計中的成本內(nèi)涵。在財務(wù)管理中，一切已消耗資

9、源和因放棄某種方案而失去的收益均被稱為成本。三、財務(wù)管理與會計課程之間成本與費用的關(guān)聯(lián)性從上述不同角度的分析可以看出，財務(wù)管理課程中的成本內(nèi)涵遠大于會計課程中的成本內(nèi)涵。在經(jīng)濟內(nèi)容范圍上，財務(wù)管理課程中的成本不僅包括會計定義中的成本，還包括會計定義中的費用。那么在會計課程學習與財務(wù)管理課程學習中，是否可以統(tǒng)一成本與費用的定義呢？答案是肯定的。因為成本與費用含義辨析侯迎新淵商丘職業(yè)技術(shù)學院河南商丘476000冤陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊會

10、計與財務(wù)管理有著共同的對象，即生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動，會計是對資金進行反映，財務(wù)管理是對資金進行管理，從廣義上說，會計是管理的一個方面，因此會計類課程與財務(wù)管理課程對相關(guān)成本與費用概念的使用應(yīng)該有共同的經(jīng)濟內(nèi)容，如會計課程中的銷售費用與財務(wù)管理課程中的營銷成本均指企業(yè)發(fā)生的廣告費、銷售人員工資及售后服務(wù)費用等。那么，如何將不同課程間相關(guān)成本與費用概念統(tǒng)一起來呢？筆者認為，要將不同課程中的成本與費用概念統(tǒng)一起來，一要應(yīng)充分考慮實踐中的應(yīng)

11、用，二要考慮費用與成本的相關(guān)定義，這樣就可以清晰劃分成本與費用的層次關(guān)系，避免不必要的概念困擾。按照統(tǒng)一原則，“成本”應(yīng)使用廣義上的定義，即為了達到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。廣義的成本概念不僅包括會計課程中的“成本”（產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本）內(nèi)容，還包括其他對象的成本內(nèi)容，如材料成本、固定資產(chǎn)成本、股權(quán)投資成本等，而且還包括會計課程中“費用”的內(nèi)容。這樣，根據(jù)流出的經(jīng)濟利益是計入當期費用還是計入某特定對象可把成本分為對象化成本和費用

12、化成本。其中，對象化成本是指與特定對象相聯(lián)系的支出或消耗，如前所述的材料成本、人工成本、產(chǎn)品成本、固定資產(chǎn)成本及長期投資成本等；費用化成本包括三項期間費用及其他費用類會計科目核算的內(nèi)容。成本與費用的具體關(guān)系及在不同課程中的稱謂（括號內(nèi)部分為財務(wù)管理課程中的稱謂）如右圖所示。上圖內(nèi)容不僅說明了不同課程間成本與費用的層次關(guān)系與相關(guān)名稱，還可以說明以下問題：淤對象化成本最終要轉(zhuǎn)化為費用化成本（從收入中得以被償）；于財務(wù)管理課程中的變動成本與固

13、定成本不僅包括對象化成本內(nèi)容（產(chǎn)品成本），還包括費用化成本內(nèi)容。另外，根據(jù)不同的目的可對成本進行不同的分類。如根據(jù)成本的經(jīng)濟內(nèi)容可將成本分為籌資成本、投資成本、研發(fā)成本、設(shè)計成本、生產(chǎn)成本、營銷成本和管理成本等；根據(jù)成本習性可將成本分為變動成本和固定成本等。這些成本概念在會計課程和財務(wù)管理課程中都會大量用到。誘變動成本固定成本產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本管理費用淵行政管理成本冤其他對象化費用淵成本冤人工費用淵成本冤材料費用淵成本冤固定資產(chǎn)價值淵成本

14、冤銷售費用淵營銷成本冤財務(wù)費用淵籌資成本冤產(chǎn)品銷售成本及其他對象化成本費用化成本成本陰窯84窯援下旬環(huán)境的快速變遷和會計信息使用者信息需求的變化引發(fā)了現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的一系列難題，使得財務(wù)會計的重心已從會計的確認和計量環(huán)節(jié)向報告和披露環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，一方面這是“決策有用觀”的價值取向和會計目標使然，另一方面這也反映現(xiàn)行會計確認計量模式因其固有的局限已無法滿足新環(huán)境下會計信息披露的要求。這些難題的解決首先就要從突破現(xiàn)行會計確認與計量模式的局限

15、性入手。一、現(xiàn)行會計確認、計量模式的不足之處1.確認的對象不夠全面。根據(jù)前述確認的概念，可以看出確認的最終目的是要進入財務(wù)報表，從而對報表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。也就是說，將確認限制在了財務(wù)報表影響范圍之內(nèi)，將財務(wù)報表之外的信息挑選、歸類、整理過程排除在確認活動之外，換言之，凡是不正式列入報表的項目，就不需要經(jīng)過嚴格的確認過程。上述關(guān)于確認的界定，一個非常明顯的不足之處就是把財務(wù)報表之外的事項，不作為確認的對象。眾所周知，隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜化，

16、企業(yè)的經(jīng)營活動也日趨復雜，大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在財務(wù)報表中反映，從而使得財務(wù)報表完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果以及會計信息的相關(guān)性也隨之降低。要改善目前這一狀況，就擴大會計確認的內(nèi)涵，將財務(wù)報表之外的一些信息也納入確認的范圍。據(jù)此，有學者曾提出兩種做法：淤改變現(xiàn)有的財務(wù)會計只報告最終的綜合性信息的模式，現(xiàn)行會計確認、計量模式的評價與思考趙艷麗淵武漢商業(yè)服務(wù)學院武漢430056冤【摘要】本文對我國現(xiàn)行會計確認和計量模式進行了總結(jié)與評價，分析