完善稅收會計的思考

1、《經(jīng)濟師))2008年第7期●財會經(jīng)濟摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展改進和完善稅收會計工作對于加強稅收征管，保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行，以及應(yīng)征稅款的及時足額入庫具有積極的意義j文章對稅收會計的內(nèi)涵進行了闡述分析了當前稅收會計工作中存在的主要問題，提出了改進和完善稅收會計工作的措施建議。關(guān)鍵詞：稅收會計主要問題完善措施中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)07—141塒完善稅收會計的思考一

2、、稅收會計的內(nèi)涵稅收會計是稅務(wù)機關(guān)的一項重要的綜合性工作，是核算與監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。它是以直接負責稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為會計主體，以貨幣為計量單位，對稅收資金及其運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅收決策及時、準確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行和應(yīng)征稅款及時、足額入庫的一種稅收管理活動。稅收會計作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟，核算與監(jiān)督稅收活動的手段不僅具有綜合反映職能，即具有連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記

3、錄、計算、匯總、分析和預(yù)測稅金運動結(jié)果及運動趨勢，從而反映和預(yù)測稅收業(yè)務(wù)活動情況及其發(fā)展變化趨勢的功能；還具有綜合控制的職能，即通過既定的方法、制度和目標，運用會計核算提供的信息，對稅收資金運動過程進行監(jiān)督管理，使稅收業(yè)務(wù)活動符合規(guī)定的要求和達到預(yù)期目標的功能。因此，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。改進和完善稅收會計工作，強化稅收會計的核算與監(jiān)督，對于加強稅收征管，保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行，以及應(yīng)征稅款的及時足額入庫具有積極的意義

4、。二、當前稅收會計工作中存在的主要問題由于各種原因的制約和影響。當前稅收會計存在諸多問題，主要表一現(xiàn)在以下幾方面：1稅收會計制度不能完全適應(yīng)稅收征管深化發(fā)展的要求。稅收會計核算的原始憑證仍為納稅申報表等紙質(zhì)資料。而且要求納稅人必須上門報送，與現(xiàn)行的納稅人電子申報和繳庫的征管方式顯得不夠匹配。頒布稅收會計制度時，納稅人的主要申報方式是上門申報，紙質(zhì)申報資料搜集較為方便。隨著近年電子化程度不斷提高，納稅人足不出戶便可申報繳庫，再將紙質(zhì)資料作

5、為核算憑證的規(guī)定就與現(xiàn)行的征管模式顯得不相適應(yīng)。2基礎(chǔ)工作比較薄弱，會計核算不準確，數(shù)據(jù)缺乏真實性。一是在部分基層征收機關(guān)存在稅源基本情況不清。核算單證不齊?；A(chǔ)數(shù)據(jù)混亂，賬表不符等情況。二是有些稅務(wù)機關(guān)對個別企業(yè)實現(xiàn)的稅收是以征收數(shù)作為應(yīng)征數(shù)，而不是以實現(xiàn)數(shù)作為應(yīng)征數(shù)核算。這主要是這些單位為了在征管“6率”考核時，提高當期申報應(yīng)納稅款入庫率造成的。三是有些地區(qū)為追求名譽和利益，置計劃、會計、統(tǒng)計基本要求于不顧，存在人為調(diào)整數(shù)據(jù)、報表，

6、欠稅不如實進行核算等情況。3稅款結(jié)報解繳不及時，逾期入庫嚴重?，F(xiàn)行稅收會計制度明確規(guī)定，當日稅款當日入庫。但是，在實際工作中，卻并未真正做到。部分稅務(wù)人員、代征單位(人)對征收的稅款具體解繳期限的規(guī)定不甚了解或理解有誤。從而無意中延繳稅款。也有部分稅務(wù)人員、代征單位(人)開票時不填開票日期或填寫日期置后，有意延繳稅款。4計劃的編制分配方式不能適應(yīng)“依法治稅、應(yīng)收盡收”的組織收入原則。稅收計劃的編制和分配歷來都是按基數(shù)法從上到下逐層分解落

7、實。且基本都采取“一票否決”的辦法來保證稅收任務(wù)的完成。這一傳統(tǒng)的做法具有一定的強制性，也取得了一些效果。但是。這種硬性的辦法往往會產(chǎn)生一些與實際情況相悖和消極的影響，如出現(xiàn)收過頭稅或有稅不收的情況，違背了“依法治稅、應(yīng)收盡收”的原則。另外，計劃分配難也是個普遍的問題。對各級稅務(wù)機關(guān)來說，一方面分解計劃要考慮上級下達的增長目標，另一方面又得考慮基層征收機關(guān)的實際情況。在稅源狀況差的情況下兩者的矛盾相當尖銳。而對基層征收機關(guān)來說，完不成稅

8、收任務(wù)就會在評先進等一系列事情上都將被一票否決，因此在計劃分配前會想盡辦法，向上級領(lǐng)導，向會計部門反映完成計劃任務(wù)的艱難程度，以便達到降低任務(wù)的目的。這樣的狀況既影響領(lǐng)導決策，又容易產(chǎn)生錯誤●何國昱的導向。，5稅務(wù)機關(guān)與國庫沒有實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。稅票的上解入庫銷號仍未實現(xiàn)與國庫部門聯(lián)網(wǎng)，手工銷號工作量加大，對賬難度亦相應(yīng)加大。由于稅務(wù)機關(guān)與國庫未進行聯(lián)網(wǎng)。造成目前雙方分別進行稅票錄入和銷號，不僅工作量加大，而且錄入過程中出現(xiàn)問題的幾率較高，加大

9、了雙方對賬的工作難度。6稅收會計核算的應(yīng)用軟件尚不夠成熟。從稅務(wù)總局推行的CTAIS軟件使用情況來看，由于軟件開發(fā)時間較短等原因的影響，軟件在數(shù)據(jù)把關(guān)和會計核算管理等方面還存在著一些問題，制約影響了核算質(zhì)量。此外，CTAIS只開發(fā)了會計核算軟件而沒有開發(fā)稅收會計管理軟件，因此造成大量會計數(shù)據(jù)的閑置，制約了稅收會計決策分析的電算化水平?！?、改進和完善稅收會計工作的主要措施要做好稅收會計工作，概括起來就是要打好“四項基礎(chǔ)”，即做到基礎(chǔ)工作

10、扎實?；緮?shù)據(jù)準確?；厩闆r清楚?；炯寄苷莆?。具體地說現(xiàn)階段主要應(yīng)做好以下幾項工作：1嚴格執(zhí)行稅收會計工作制度，加強會計核算，加強檢查和監(jiān)督，保證各項工作的落實。規(guī)章制度是經(jīng)驗的總結(jié)，無數(shù)實踐證明，大多數(shù)差錯都與不嚴格執(zhí)行制度有關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴格執(zhí)行國家稅務(wù)局總局制定的稅收計劃、會計、統(tǒng)計制度及其相關(guān)規(guī)定。在日常工作中，做好以下幾點：(1)抓好各級稅務(wù)機關(guān)的建賬工作，稅收計劃、會計、統(tǒng)計、稅收票證必需做到賬簿設(shè)置完整科目齊全、記

11、載規(guī)范，核算要客觀、真實、準確，原始憑證齊全，裝訂整齊，賬單、賬賬、賬表、表表必須相符。(2)嚴格執(zhí)行稅款提退手續(xù)費、集貿(mào)市場稅收分成和各種減免退稅規(guī)定。(3)嚴格檢查監(jiān)督。上級機關(guān)應(yīng)對基層征收單位稅收會計制度的貫徹執(zhí)行情況加強檢查和監(jiān)督。對稅收會計憑證，賬簿和報表，檢查其數(shù)據(jù)是否準確及時，有無弄虛作假，隱瞞和不按制度辦理的情況。檢查要動真格，不能走過場，發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。2嚴格執(zhí)行稅款入庫制度，堅持做好稅款報解工作。為了保證稅款及時

12、入庫，必須從基層抓起，規(guī)定當日收取的現(xiàn)金必須當日解繳，各稅務(wù)機關(guān)要通過金庫轉(zhuǎn)來的會統(tǒng)報表，檢查稅款入庫情況，月底堅持與金庫對賬并調(diào)整登記。發(fā)現(xiàn)問題，查清原因，及時更正。對未入庫的稅款督促及時入庫，做到月稅月清，年稅年清。嚴格執(zhí)行稅款入庫制度，稅款必須嚴格按規(guī)定的時限要求及時足額入庫，不能搞任何形式的稅款“過渡賬戶”。也不能混級混庫。3完善稅收會計和票證管理制度加強稅收票證的使用管理和審核工作。稅收票證是稅務(wù)機關(guān)征收稅款使用的專用憑證，憑

13、它可以無償?shù)厥杖】铐?，是一種特殊的憑證，是一種無價證券。填用以后的稅收票證是稅收會計的原始憑證和稅務(wù)統(tǒng)計的原始資料，也是納稅單位和納稅人的完稅依據(jù)。為了確保國家無價證券使用安全。應(yīng)組織學習財政部頒發(fā)的《稅收票證管理暫行辦法》，并結(jié)合實際制定票證使用制度。首先，各級稅務(wù)機關(guān)在票證領(lǐng)發(fā)時雙方必須點清份數(shù)，核對票號，發(fā)現(xiàn)缺聯(lián)、錯號、殘缺、無監(jiān)制章等問題及時停用、上交。其次，必須有專人負責保管各種票證，尤其是稅收收入完稅證和收入退還書以及出口退

14、稅專用繳款書更應(yīng)小心保管，要求使用保險柜。基層征收機關(guān)會計人員必須按月盤存，將數(shù)字核對到企業(yè)管理員。上級機關(guān)按月盤庫，使各級稅務(wù)機關(guān)票證填領(lǐng)手續(xù)齊全，賬目上下銜接。第三，在會計核算中，必須通過金庫向稅務(wù)機關(guān)傳遞的票證，要求聯(lián)數(shù)金額準確。經(jīng)辦人簽章負責。這樣，才能在票證的保管和傳遞中做到安全無誤，保證票款的安全。堅持票證審核，提高票證填開質(zhì)量，對于正確執(zhí)行稅收政策，做好稅——141——●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師))2008年第7期收工作有十分重要

15、的意義。因此，根據(jù)稅收會計工作的變化，要從以下幾個方面抓好票證審核工作：(1)抓基層征收機關(guān)票證自審。要求各基層征收機關(guān)對填開的票證必須在內(nèi)部由開票員自審、會計復(fù)審、領(lǐng)導抽審后報回上級機關(guān)。(2)抓上級機關(guān)的會審。堅持隨收隨審核，并將審核的差錯通報全機關(guān)，以引起重視。(3)抓執(zhí)行政策和票證填寫差錯率。把執(zhí)行政策和票證填寫差錯納入“目標責任管理制”進行考核，作為月份和季度及全年工作考評依據(jù)，盡量把票證填寫差錯率降到零。4積極推進稅收計劃改

16、革，促進稅收征管質(zhì)量的全面提高。按照國家稅務(wù)總局“依法治稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”的組織收入方針，稅務(wù)機關(guān)可以采取“上年基數(shù)，同比增長，稅源不足，可做調(diào)整”的收入計劃編制分配原則，會計部門按照上年基數(shù)，加上各級稅務(wù)機關(guān)、政府下達的增長比例對稅收計劃進行編制分配。對于非主觀原因完不成分配計劃的?；鶎诱魇諜C關(guān)可申請上級機關(guān)進行檢查，檢查的內(nèi)容：一是各基層征收機關(guān)征管“6率”指標是否達到《征管質(zhì)量目標考核責任制》制定的考核標準；二是組織業(yè)

17、務(wù)部門對完不成任務(wù)的基層征收機關(guān)管轄的一半重點戶進行到戶復(fù)查，看是否做到了依法治稅，應(yīng)收盡收。經(jīng)過檢查達到要求的，上級機關(guān)不僅要調(diào)減該基層征收機關(guān)的計劃任務(wù)，而且應(yīng)對其征管工作給予充分的肯定和表揚。這種具有激勵和制約機制的計劃分配原則，使稅務(wù)機關(guān)的工作重心逐步向全面提高征管質(zhì)量上靠攏，最終通過征管質(zhì)量的提高來達到應(yīng)收盡收，完成收入計劃的目的。5加快稅銀庫信息化進程，進一步開發(fā)完善會計應(yīng)用軟件。稅務(wù)機關(guān)要順應(yīng)計算機技術(shù)迅猛發(fā)展的新形勢，立

18、足于科技興稅，充分應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)，提高稅收會計管理的科技含量。一是要加強與金融部門的工作聯(lián)系，逐步擴大銀行電子結(jié)算的試點單位和范圍，為盡快實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與專業(yè)銀行、國庫之間的稅收信息聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)造條件。二是出臺統(tǒng)一的會計信息聯(lián)網(wǎng)管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)與專業(yè)銀行及國庫之間聯(lián)網(wǎng)的操作程序和辦法。三是為便于及時進行升級等維護，由總局統(tǒng)一制作聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用軟件，以順利實現(xiàn)與金融部門的信息銜接。四是要按照稅收發(fā)展的長遠規(guī)劃，預(yù)見性地開發(fā)稅收會計管理等

19、軟件，為會計監(jiān)督和分析提供依據(jù)。同時要對現(xiàn)有的會計核箅軟件進行修改和完善，解決稅收會計核算中電子數(shù)據(jù)代替紙質(zhì)原始憑證和取消稅票等問題。滿足會計核算發(fā)展提高的需要。五是積極創(chuàng)造條件加強與納稅人、工商、海關(guān)、統(tǒng)計等部門的聯(lián)網(wǎng)步伐，力爭把納稅人的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動情況通過網(wǎng)絡(luò)傳遞納稅監(jiān)控的范圍，使稅收會計人員能全面掌握稅源變化情況，形成對納稅人的及時、全面的監(jiān)控。6馓好稅源調(diào)查工作，充分發(fā)揮稅收會計的參謀和助手作用。調(diào)查研究是稅務(wù)人員搞好會計工

20、作的前提保證，“沒有調(diào)查研究就沒有發(fā)言權(quán)?！彪S著稅收信息化建設(shè)步伐的加快，電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，稅收征管新模式的構(gòu)建，會計工作出現(xiàn)了新情況和新要求，稅務(wù)人員要靜下心來深入基層，掌握第一手資料。認真分析各種新情況、新問題。與時俱進，順應(yīng)時代的發(fā)展和工作的要求，努力提高會計分析管理水平。匯集數(shù)字只是稅務(wù)人員的初級工作，只有對信息情況進行加工、分析，才是工作水平的真正體現(xiàn)，才能隨時掌握稅源變化情況，為領(lǐng)導決策提供參考依據(jù)?？傊?，通過不斷的改進和

21、完善，稅收會計將更加突出其系統(tǒng)管理的功能，用科學、嚴謹?shù)暮怂泱w系消除重復(fù)勞動，促進稅收征管水平的不斷提高，更好地為新時代的稅收工作服務(wù)。參考文獻：1國家稅務(wù)總局教材編寫組稅收會計中國稅務(wù)出版社，20042國家稅務(wù)總局計鬟n統(tǒng)計司編著稅收會計統(tǒng)計工作手冊中國稅務(wù)出版社20063管建民關(guān)于稅收會計的現(xiàn)狀及前瞻性思考中國稅務(wù)教育2006(作者單位：重慶工學院重慶400050)(責編：若佳)(上接第140頁)的回收負全責?！?部門和企業(yè)法定代表

22、審核簽字賒銷申報單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素監(jiān)須齊全而且符合國家法律規(guī)定。特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應(yīng)清楚、準確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務(wù)部門。以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。6建立應(yīng)收賬款清收責任制。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況。以制度的形式將

23、債權(quán)責任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應(yīng)包括：(1)明確劃分責任范圍對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人；(2)eft確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責任人不得調(diào)離企業(yè)：(3)明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔由此而產(chǎn)生的后果：(4)明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項應(yīng)負的各種責任；(5)明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊。調(diào)查不實而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負的責任；(6)明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管

24、理流于形式。當然，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說。責、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責任人的經(jīng)濟利益要掛鉤，目標要具體，獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回蘢考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為賒銷申報人的考核目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。7嚴格按會計制度辦事，建立壞賬準備全制度。財務(wù)人員應(yīng)嚴格按《企業(yè)會計準則》規(guī)定一142一的要求時應(yīng)收賬款進行及時清算、對賬等工作，工作崗位設(shè)王中也要注意不相容職務(wù)的分離，如記錄主營業(yè)務(wù)收入賬簿和

25、應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金。以形成內(nèi)部牽制，達到控制的目的。對于發(fā)票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關(guān)科目的金額進行核對，以防賬外債權(quán)的出現(xiàn)。當然，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此企業(yè)應(yīng)遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計提壞賬準備全8采取現(xiàn)金折扣的方式。這是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通

26、常為：2／30。1／60，全／9G它的意思是，如果客戶在30天內(nèi)償付貨款。就給予百分之二的折扣；60天內(nèi)付款，就給予百分之一的折扣；90天內(nèi)付款，就須全數(shù)收取。9采取分期收款的方式。分期收款銷貨是商品的銷售價款定期分次收回的銷貨方式。購貨者付足金額貨款有一定困難，而銷貨單位又急需一部分資金，那么這也是一種籌資的方法。當然，分期收款銷貨的售價，通常比現(xiàn)銷或普通賒銷商品的貨價要高一些，這是因為。部分差額可用來作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分

27、差額可用來補償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。10利用應(yīng)收賬款進行籌資。(1)以應(yīng)收賬款作為抵押物進行融資。即借款企業(yè)與貸款者訂立合同。以應(yīng)收賬款作為擔保抵押品，在規(guī)定期限內(nèi)(通常為一年)企業(yè)向貸款者借取資金。如果在用作擔保品的應(yīng)收賬款中，有某一客戶的賬款到期卻不能收回的，貸款者有權(quán)向借款企業(yè)追索。在這種方式下賬款仍舊由借款企業(yè)收取。收得的賬款須如數(shù)償還給貸款者。這時，借款企業(yè)要承擔或有負債的責任，并在資產(chǎn)負債表中用附注予以披露。f

28、2)采取讓售應(yīng)收賬款的方式。讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給貸款者借以籌措資金的一種方法。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運出去以前向貸款者申請借款；經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣取的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款后，將余額付給籌資企業(yè)。如日前摩托羅拉中國公司10億元應(yīng)收賬款讓中國工商銀行購買這樣的做法也可借鑒使用。雖然，在缺失信用的環(huán)境下，利用應(yīng)收賬款出

29、售給銀行或以應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款。在我國的發(fā)展還處于初步階段。隨著我國市場信用體制的不斷完善，企業(yè)通過應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來。因此，企業(yè)可以積極嘗試利用應(yīng)收賬款融資，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風險。四、結(jié)論隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展企業(yè)的安全持續(xù)的發(fā)展顯得尤為重要。應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。加強應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。(作