關(guān)于社會責(zé)任審計的思考

1、會計審計，，財經(jīng)縱覽曹關(guān)于社會責(zé)任審計的思考董春睡摘要:隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，職工福利侵害、社區(qū)關(guān)系緊張、消費者權(quán)益保護不力、能源短缺、環(huán)境污染等一系列嚴重的社會問題成為亟待解決的難題，這些問題均與企業(yè)在追逐利潤最大化的過程中產(chǎn)生的負面影響息息相關(guān)，企業(yè)與社會發(fā)生的矛盾越發(fā)激烈。結(jié)合我國現(xiàn)狀及國外社會責(zé)任審計經(jīng)驗，當(dāng)前急需一套適合我國國情的企業(yè)社會責(zé)任審計程序和方法。本文從社會責(zé)任審計的概念和理論基礎(chǔ)入手，回顧了社會責(zé)任審計的研究現(xiàn)狀

2、，對社會責(zé)任的內(nèi)容和程序進一步研究說明，指出了未來的研究方向。關(guān)鍵詢:社會責(zé)任審計必要性一、前言(一)社會責(zé)任審計的提出西方各個國家的研究者在六十年代至今對社會責(zé)任問題進行了及其詳盡而全面的研究，取得了豐富的研究成果和一套較為先進的理論體系。而在我國這一研究從上世紀八十年代才剛剛開始，但隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展加入WTO組織之后，資源浪費、環(huán)境破壞、員工權(quán)益遭到侵害等社會問題日益嚴峻，這些問題對社會的發(fā)展和進步起到了極大的消極作用，不利于社

3、會發(fā)展。黨的十八大提出各項要求，其中對企業(yè)要求必須在法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)必要的社會責(zé)任，與此同時也需要社會責(zé)任審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，作為第三方監(jiān)督企業(yè)行為，使企業(yè)履真實有效的社會責(zé)任。(二)社會責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)委托代理理論可以說是社會責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，因委托代理的發(fā)生而發(fā)生的審計行為同樣因為委托代理的發(fā)展而不斷發(fā)展，這是社會責(zé)任審計理論的基本觀點。委托代理理論認為，對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的評價和檢查是社會責(zé)任審計，而對委托代理履行情況

4、的評價與檢查是審計的本質(zhì)。新制度經(jīng)濟學(xué)的理論認為，利益最大化的目標(biāo)必然造成企業(yè)負外部性較大，大部分行為產(chǎn)生的都是負外部性，而企業(yè)的某些產(chǎn)生相應(yīng)的外部性的行為傾向于負外部性。許多企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟全球化的大環(huán)境中擁有越來越大的社會影響力，企業(yè)產(chǎn)生的負外部性的經(jīng)濟行為將有可能帶給給不相關(guān)的個人和團體非常大的不利影響，即其行為所產(chǎn)生的私有成本明顯小于社會成本。(三)社會責(zé)任審計的內(nèi)容企業(yè)針對一些經(jīng)濟與社會問題時產(chǎn)生的活動績效即為社會責(zé)任審計的內(nèi)容

5、。社會責(zé)任審計的內(nèi)容界定等問題研究得最多的是西方國家，如將社會責(zé)任審計的內(nèi)容分解為三個維度的A.Carroll:首先是第一個維度，作為社會責(zé)任的種類其次，企業(yè)應(yīng)對社會問題時應(yīng)用的哲學(xué)是第二個維度最后作為第三個維度的是企業(yè)社會責(zé)任所聯(lián)系的社會問題。以上問題都有可能隨企業(yè)具體情況變化如所在行業(yè)的變動后而有所不同。陽秋林聯(lián)系我國的當(dāng)前情況，將社會責(zé)任審計的內(nèi)容大體總結(jié)為以下五個方面:第一，審計反映的企業(yè)對消費者履行責(zé)任情況第二，審計反映的企業(yè)

6、對政府、公眾履行職責(zé)情況第三，審計對企業(yè)經(jīng)營管理者有沒有利用職務(wù)來實行貪污腐敗等情況第四，審計反映的企業(yè)對職工責(zé)任的履行情況第五，審計反映的企業(yè)生態(tài)責(zé)任及履行環(huán)保情況。二、開展社會責(zé)任審計的必要性和可行性分析(一)關(guān)于開展社會責(zé)任審計的必妥性分析對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性與真實性進行嚴格監(jiān)管審查即為審計工作。審計要認識到對企業(yè)發(fā)展的有重要意義的社會責(zé)任問題，還要關(guān)注企業(yè)在財務(wù)方面是否具有真實有效的財務(wù)狀況，這些都是經(jīng)濟市場能否健康發(fā)展的重中

7、之重。社會責(zé)任問題是一個綜合了經(jīng)濟、環(huán)境、行政、社會等多個方面的社會經(jīng)濟問題，解決這個問題需要將各個方面相結(jié)合，其中一個非常有效的手段就是社會責(zé)任審計。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入，維權(quán)意識持續(xù)增強，社會公眾環(huán)保意識越來越高，社會責(zé)任對市場經(jīng)濟的重要影響得到越來越多利益相關(guān)者的關(guān)注。一方面，政府為了構(gòu)建美麗中國與和諧社會開始大力支持“綠色“企業(yè)，從政策上給予對社會責(zé)任履行情況優(yōu)秀的企業(yè)更多的扶助另一方面投資者更愿意為了自身利益考慮將資本

8、投到“慈善型“、“環(huán)保型“企業(yè)，這時一份真實的經(jīng)過鑒證的社會責(zé)任報告就成為企業(yè)提供的必不可少的一部分內(nèi)容此外，廣大消費者與媒體同樣有監(jiān)督檢查企業(yè)的社會責(zé)任的履行狀況的需求，一份經(jīng)過審計的社會責(zé)任報告必不可少。(二)關(guān)于開展社會責(zé)任審計的可行性分析作者簡介:董春霞(1993)，女，本科，會計學(xué)專業(yè)，研究方向:審計。首先是對我國的基本國情的適應(yīng)。第一，必須對要具體問題具體分析，作為發(fā)展中國家，我國正處刊士會主義初級階段之中，許多企業(yè)也同樣是

9、初步發(fā)展的時期第二，我們絕不能直接照抄照搬西方的理論和實踐經(jīng)驗，這是我國社會主義的公有制性質(zhì)決定的。我國整個國民經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)是國有企業(yè)，國有企業(yè)對我國經(jīng)濟的影響力較大，因此應(yīng)該當(dāng)好的履行“領(lǐng)導(dǎo)者“的角色，推動整個社會中企業(yè)對社會責(zé)任的履行。其次，能在法律制度層面強化社會責(zé)任的監(jiān)管。我國在2∞5年發(fā)布的《中國企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)》是第一部企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，在中國企業(yè)社會責(zé)任論壇上發(fā)布，我國為進一步擴大了社會責(zé)任的范圍，在2013年首次頒布了

10、《中國中小企業(yè)社會責(zé)任指南02013年10月31日為止，中國有1525家企業(yè)，公開發(fā)布了社會責(zé)任報告。最后，加強社會責(zé)任報告鑒證實踐活動，提高社會責(zé)任報告鑒證理論。在利益相關(guān)者眼中，社會責(zé)任報告的可信度及其真實性越來越得到社會各界人士的極大關(guān)注，審計社會責(zé)任報告不僅提高了社會責(zé)任報告鑒證實踐活動、改進了社會責(zé)任報告鑒證理論，還在某種程度上提高了公司的社會責(zé)任績效并完善了信息披露的可信性。三、我國社會責(zé)任審計的問題剖析(一)社會責(zé)任審計準(zhǔn)

11、則缺失問題企業(yè)不經(jīng)過審計便可直接報出報告，沒有強制規(guī)定企業(yè)編制的社會責(zé)任報告必須接受審計。促使企業(yè)積極履行自身需要履行的社會責(zé)任是披露社會責(zé)任報告的原因，但我國當(dāng)前沒有明確規(guī)定，社會責(zé)任報告的內(nèi)容及披露方式?jīng)]有具體要求，導(dǎo)致社會責(zé)任報告未能取得應(yīng)有效果，并沒有對社會責(zé)任有實質(zhì)上的幫助。同時，企業(yè)不需要第蘭方出具專門的審計報告，也沒有第三方對其報告的真實性進行審計，對外報出披露社會責(zé)任的報告僅僅有管理者簽字就可以了。這樣造成企業(yè)管理者對社

12、會責(zé)任報告的真實性和重要性認識不高，一些企業(yè)為了提升企業(yè)形象掩蓋其存在的真實問題，只披露具有對自身有利方面的社會責(zé)任報告，做虛假宣傳損害了具有知情權(quán)者及利益相關(guān)者的個人利益。(二)企業(yè)有違社會責(zé)任發(fā)生問題最近幾年，雖然國內(nèi)有大多數(shù)企業(yè)在社會責(zé)任報告披露方面較為真實，基本能夠按照道德規(guī)范行事，遵守市場經(jīng)濟準(zhǔn)則，但也有~些企業(yè)，經(jīng)常做出一些違背公平正義、觸犯法律道德的事情來，甚至一些著名企業(yè)也是如此。問題奶粉傷害兒童生命事件自2003年以來

13、在我國山西、山東、安徽、重慶多地不斷發(fā)生，還有數(shù)年來令人膛目結(jié)舌在多地大小礦場不斷發(fā)生的礦難事故。據(jù)國家安監(jiān)局統(tǒng)計表明，849萬僅為2∞9年一年查處的各類非法違法生產(chǎn)經(jīng)營行為事件數(shù)量，其中造成人員傷害最終死亡的人數(shù)將近9萬。此外還有松花江重大水溝染事件、淮河流域的“癌癥村“和太湖藍藻爆發(fā)等一系列污染環(huán)境事件以及在我國不履行質(zhì)量三包規(guī)定的國外液晶電視生產(chǎn)商、有毒化學(xué)原料生產(chǎn)一次性筷子與米粉等等一件件駭人聽聞的事件，這些事件的背后暴漏了中國

14、企業(yè)在環(huán)境責(zé)任和消費者責(zé)任方面的嚴重失責(zé)。(三)相關(guān)法規(guī)不完善問題我國在歐美國家和地區(qū)的影響下，對社會責(zé)任審計問題的探討和研究得到了一定程度上的發(fā)展。但是研究的方法仍然有許多的缺陷，這是因為我國社會責(zé)任研究比起歐美國家來說起步較晚，研究主要還處于理論階段，實際應(yīng)用較少，社會責(zé)任研究需要政府、企業(yè)多方面大力支持才能更快更好的發(fā)展。在我國企業(yè)履行社會責(zé)任方面，有些法規(guī)雖有原則性規(guī)定，但制定得不夠具體，缺乏實踐，在必要的評價、監(jiān)督尤其是處罰手

15、段等方面存在缺失，而這便是一些企業(yè)明知故犯的重要原因。四、加強我國社會責(zé)任審計的建議(一)建立社會責(zé)任審計準(zhǔn)則(上轉(zhuǎn)第145頁)m刊4??????eu臼甫nHGMHUnu步提高，還要考慮創(chuàng)建一個分析系統(tǒng)，將收集的數(shù)據(jù)自動分析，并形成相關(guān)報告，提供一個綜合方案，這樣企業(yè)才會更具有競爭優(yōu)勢。所以，要使該核算方法能夠得到進一步推廣，就必須建立一個整體聯(lián)系密切的信息處理系統(tǒng)，使得需要的信息能夠得到及時的獲取、處理和分析。(二)核算對象和物量中心

16、的確定資源流成本會計在核算對象和物量中心的確定上并不是隨意的。該核算方法雖說適合任何情況的生產(chǎn)，但是最好還是在單一生產(chǎn)線下應(yīng)用，因為如果生產(chǎn)的產(chǎn)品過多，費用分配的難度也會相應(yīng)增加，可能會導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確。當(dāng)發(fā)現(xiàn)了廢品率較高的生產(chǎn)環(huán)節(jié)時，對于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，改進的措施則更具有針對性，如果品種繁多，則很難尋找出是哪種產(chǎn)品產(chǎn)生的廢品最多。設(shè)置多少個物量中心以及在哪里設(shè)置合適，都要認真地考慮。如果設(shè)置的數(shù)量太多，得到的信息雖然更加準(zhǔn)確，但是工

17、作量也相應(yīng)增加了，從而增加了間接成本但是如果劃分的數(shù)量太少，又不能對成本進行精確地反映，有些需要的信息不能充分地得到。因此，核算對象和物量中心是否能夠選擇合理會對該核算方法的有效性產(chǎn)生一定的影響。六、資源流成本會計的發(fā)展和建議(一)未來的發(fā)展資源流成本會計最開始主要是應(yīng)用于制造業(yè)，因為其生產(chǎn)過程比較簡單，容易發(fā)現(xiàn)資源浪費，也很容易找到降低成本的方法。但是隨著資源流成本會計的發(fā)展，這種核算方法在其他領(lǐng)域也有所涉及，其中在組裝行業(yè)就得到了應(yīng)

18、用，并且發(fā)揮了很大作用在中小企業(yè)中，雖然產(chǎn)生廢棄物的數(shù)量比較少，但是所負擔(dān)的成本卻很多，資源流成本會計這種核算方法，就可以發(fā)現(xiàn)成本損失的根源，可以促進中小企業(yè)的發(fā)展。因此，該核算方法以后可能會發(fā)展到組裝行業(yè)、中小企業(yè)甚至更廣的范圍，將對更多的領(lǐng)域做出貢獻。資源流成本會計最初是核算一個企業(yè)各個物量中心中的廢品損失，但現(xiàn)在已經(jīng)將這種模式應(yīng)用到上下游企業(yè)中，當(dāng)所產(chǎn)生的資源浪費發(fā)生在兩個以上企業(yè)時，采用這種方法可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生廢棄物較多的企業(yè)。因此

19、，該核算方法也可以在相互聯(lián)系的多個企業(yè)中被應(yīng)用。想法雖好，但也有一定的困難，但為了對環(huán)境做出一些貢獻，企業(yè)應(yīng)該考慮在這方面的發(fā)展。(二)實施建議資源流成本會計通常是對各個生產(chǎn)流程中正、負制品所應(yīng)負擔(dān)的成本進行核算，對保護環(huán)境方面和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面已經(jīng)做出了較大(下接第149頁)對企業(yè)社會責(zé)任審計進行研究，完善和界定社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，確立社會責(zé)任審計實務(wù)的實踐方法。我們應(yīng)該明白，企業(yè)對所有利益相關(guān)者(包括政府、公眾、消費者、員

20、工、經(jīng)銷商、供應(yīng)商、股東等)均應(yīng)承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任，而對于社會責(zé)任完成的質(zhì)量高低及其履行情況都應(yīng)該有一套規(guī)范的準(zhǔn)則來保障。因此，在我國要更好地開展審計工作，要首先做到有據(jù)可依，開展社會責(zé)任審計必須要有一套相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。其次，讓企業(yè)接受審計自愿發(fā)布真實有效的社會責(zé)任報告很難，企業(yè)在這方面需求較弱動機并不明確，同時審計也沒有確定的方法，工作更多的是盲目，這些都是從以前的實際情況得出的結(jié)論。(二)組建社會責(zé)任審計小組社會責(zé)任審計需要各方面的人

21、對企業(yè)進行綜合評價，因此有必要成立專門的社會責(zé)任聯(lián)合小組審計社會責(zé)任。社會責(zé)任審計需要涉獵多個學(xué)科，內(nèi)容涵蓋的范圍較大，增強從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)，提高從業(yè)人員職業(yè)水平有極大要求。首先，為了最大限度地加強社會責(zé)任的審計工作，使其能融匯各方面的信息綜合評價，我們需要建立專門的社會責(zé)任審計聯(lián)合小組，讓法律、社保、稅務(wù)、工程、環(huán)保各個方面的專家形成專家團隊與審計工作人員一起共同對企業(yè)社會責(zé)任進行審計。其次，又有技術(shù)性高、專業(yè)性強的合規(guī)性審計與績效審

22、計，更是較多的涉及到財務(wù)方面的審計工作，因此，社會責(zé)任審計需要從業(yè)人員具有高素質(zhì)、高水平。(三)提升社會責(zé)任審計的監(jiān)督力度提升社會責(zé)任審計需要在對社會責(zé)任報告進行審計的基礎(chǔ)上對企業(yè)社會責(zé)任的真實現(xiàn)狀進行監(jiān)管。必須大力對企業(yè)進行社會責(zé)任審計宣傳監(jiān)管，制定并改革相關(guān)法律法規(guī)，嚴格按照相關(guān)法律的規(guī)定執(zhí)行，不徹會計審計，，財經(jīng)縱覽的貢獻，如果能將其應(yīng)用到計劃和預(yù)算中，更能發(fā)揮更大的效用。為使其向該方向發(fā)展，可以將其應(yīng)用于現(xiàn)場管理中，根據(jù)核算出來

23、的廢品率預(yù)先設(shè)定一個標(biāo)準(zhǔn)，用實際的結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進行對比，找出偏差，并通過對現(xiàn)場事項的視察提出改善的措施也可應(yīng)用于工程部門，生產(chǎn)工程部門可以根據(jù)核算的結(jié)果，選擇改革的重點，決定應(yīng)該優(yōu)先改進的設(shè)備和工藝，并且可以做出經(jīng)濟可行性分析也可應(yīng)用于新產(chǎn)品的開發(fā)，通過核算可以反映出各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效率，設(shè)計師可以針對效率低的環(huán)節(jié)進行改善，設(shè)計出能提高成本效益的產(chǎn)品，并做出合理預(yù)期。同時，為了完善該核算方法，還要對信息處理系統(tǒng)進行改進，并在不斷的實踐過程中

24、在其他方面完善該方法。(作者單位:吉林財經(jīng)大學(xué))參考文獻:[1]禱大建.生態(tài)效率是循環(huán)經(jīng)濟的合適測皮[J].中國會議，2006(05)[2]步丹璐.生態(tài)效率與環(huán)境成本管理[J].財會月刊，2007(10)[3]毛洪濤.資源流成本會計:一種創(chuàng)新的環(huán)境成本核算方法[DJ.財務(wù)與會計，2∞8(07)[4J肖序.論循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下的資源流會計一個理論探討框架[JJ.財會學(xué)習(xí)，2008(11)[5J鄭玲.資源流成本會計的許價分析與控制決策[J].經(jīng)

25、濟問題，2009(10)[6J鄭玲肖序.資源流成本會計控制決策模式研究一一以日本回邊公司為例[DJ.財經(jīng)理論與實際，2010(01)[7J金友良肖序.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)資源流成本核算[DJ中國會計報，2010(ω)[8]葛菁.我國物料流轉(zhuǎn)成本會計研究評選及其啟示[J].會計之友，2011(03)[9]黃曉梅.資源流成本會計探討[D].財會通訊，2011(09)[10]張亨利.物質(zhì)流成本會計理論基礎(chǔ)研究[M].財務(wù)與金融，2012(06)[1

26、1]馮江濤.物質(zhì)流成本會計模式下廢品損失的核算[J].財會月于IJ，2013(03)[12]馬雪.基于資源流動性的成本會計分析[D].現(xiàn)代商業(yè)，2013(06)私情加強監(jiān)管，利用監(jiān)管結(jié)果對違反社會責(zé)任的企業(yè)進行嚴厲處罰，加強監(jiān)督力度和處罰力度兩個方面。當(dāng)越到嚴重違反社會責(zé)任的行為時，首先要對責(zé)任要追究到底，然后明確處罰力度，按規(guī)定要求嚴格執(zhí)行，只有這樣真正地讓審計發(fā)揮其效用，才能把企業(yè)引導(dǎo)到正確的軌道上來，讓企業(yè)真正履行其應(yīng)負的社會責(zé)任

27、。(四)強化企業(yè)履行社會責(zé)任審計意識當(dāng)前社會一些企業(yè)只追求眼前的利益，而對其他利益相關(guān)者受到損失視而不見，忽視對利益相關(guān)者的社會責(zé)任問題，新聞中經(jīng)?？吹絿乐負p害消費者和社會利益的事件，這一切均給企業(yè)帶來不可挽回的負面影響，甚至導(dǎo)致多個大型企業(yè)的破產(chǎn)。因此，必須強化企業(yè)履行社會責(zé)任審計的意識，優(yōu)化企業(yè)公司的治理結(jié)構(gòu)，才能使企業(yè)長久的生存下去?；谝陨显?，從企業(yè)戰(zhàn)略層面入手，對社會責(zé)任問題進行干預(yù)成為必要手段，只有這樣才能保證下達企業(yè)的各

28、項政策制度能順利進行，這是一個重要因素，與價格、質(zhì)量等一樣能夠提高企業(yè)競爭力。企業(yè)要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)為實施社會責(zé)任審計奠定良好的現(xiàn)實基礎(chǔ)、提供有力的戰(zhàn)略背景。(作者單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院)參考文獻:[1]黃溶冰，王商艷.企業(yè)社會責(zé)任審計達4平[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，201029(5).[2]陽秋林，李冬生.社會責(zé)任審計初探[J].財會月刊，2013(A12).[3]劉長翠.論社會責(zé)任審計[J].中國審計信息與方法，2012(9