關(guān)于審計(jì)成本控制方式的思考

1、關(guān)于審計(jì)成本控制方式的思考審計(jì)成本控制是通過(guò)合理配置資源，力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種控制手段。通常，審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，如果需要人員多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，其所需的資金成本及總的審計(jì)成本就比較高；反之則審計(jì)成本較低。在實(shí)踐中，我們可以通過(guò)分析審計(jì)成本的影響因素，選擇采取多種方式降低審計(jì)成本。嚴(yán)格控制審計(jì)程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)審計(jì)程序是指審計(jì)工作的先后次序，也就是

2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)采取的所有工作步驟的總和。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要的浪費(fèi)就越嚴(yán)重。所以，要降低審計(jì)成本，必須嚴(yán)格控制審計(jì)程序。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的性質(zhì)，審計(jì)程序可分為審計(jì)管理程序和審計(jì)執(zhí)法程序。審計(jì)管理程序是對(duì)審計(jì)管理工作中事務(wù)處理流程的描述與規(guī)定，是處理審計(jì)日常事務(wù)的例行辦法。審計(jì)執(zhí)法程序是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的全過(guò)

3、程，也稱項(xiàng)目審計(jì)程序。在實(shí)踐中，由于審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。為實(shí)現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計(jì)工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉。審計(jì)行政管理工作往往會(huì)涉及多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員，以及各類管理活動(dòng)，如調(diào)研、計(jì)劃、審核等；還會(huì)涉及到各種各類的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度

4、。二是要保證審計(jì)程序的計(jì)劃性，促進(jìn)程序的有效運(yùn)行。從本質(zhì)上講，程序也是一種計(jì)劃，進(jìn)行程序設(shè)計(jì)必須充分考慮其必要性、可否收到預(yù)期效果以及是否有助于實(shí)現(xiàn)計(jì)劃等問(wèn)題。同時(shí)還要促進(jìn)程序的運(yùn)行，如匯編有關(guān)程序的規(guī)定，培訓(xùn)、指導(dǎo)員工進(jìn)行正確的程序操作，確保員工可以及時(shí)、正確地接受新的程序，并按照預(yù)期要求工作。三是要評(píng)估程序運(yùn)行所需費(fèi)用，簡(jiǎn)化審計(jì)程序。優(yōu)化審計(jì)組織，整合審計(jì)資源審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以，加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理，促

5、進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)；在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，加強(qiáng)審計(jì)署各專業(yè)司與派出機(jī)構(gòu)及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體優(yōu)勢(shì)。二是

6、加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的管理，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問(wèn)題；另一方面，有利于提高審計(jì)報(bào)告的全面性和針對(duì)性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，注重發(fā)揮延伸審

7、計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費(fèi)精力和時(shí)間少、掌握情況多等特點(diǎn)，但審計(jì)調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問(wèn)題和單位進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也可以在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)力量的作用。四是在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?/p>

8、，項(xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)大大增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解，客觀上也增加了審計(jì)成本。所以，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢瑧?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。五是靈活采用就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)方式。就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)是兩種不同的審計(jì)方式。與就地審計(jì)相比，送達(dá)審計(jì)可以使有限的人力資

9、源和各種潛在的審計(jì)信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。所以，在審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)，科學(xué)分析項(xiàng)目特點(diǎn)，靈活采用送達(dá)審計(jì)方式，對(duì)降低審計(jì)成本也具有重要的作用。開發(fā)利用審計(jì)成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本從費(fèi)用效益的角度分析，審計(jì)成本還可以通過(guò)審計(jì)成果體現(xiàn)出來(lái)。也就是說(shuō)，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式，促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。一是要注重審計(jì)成果的綜合利用。首先，審計(jì)成果集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，要提升審計(jì)成果的層次和水平，就必須提

10、高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；第二，要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，提高信息的時(shí)效性和針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；第三，要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息（成果）的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題，還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤檢查，做到查

11、出一個(gè)問(wèn)題，就處理解決一個(gè)問(wèn)題。強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費(fèi)用支出預(yù)算作為一種控制手段，屬于計(jì)劃的范疇，是對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)收支情況的預(yù)計(jì)。對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，預(yù)算主要是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)經(jīng)費(fèi)及機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)收支情況的預(yù)測(cè)。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的，行政經(jīng)費(fèi)則是由審計(jì)日常公務(wù)活動(dòng)和審計(jì)人員決定的。根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，強(qiáng)化預(yù)算控制主要采取以下方式：一是實(shí)行定額預(yù)算。定額預(yù)算是預(yù)算管理的最主要形式。目前，國(guó)家統(tǒng)一對(duì)機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額定員管理，也就

12、是由人員定預(yù)算，由預(yù)算定經(jīng)費(fèi)，由經(jīng)費(fèi)定支出，這對(duì)強(qiáng)化預(yù)算約束起到了重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理也可以比照上述方法，實(shí)行定額預(yù)算，由項(xiàng)目定人員、定時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量定經(jīng)費(fèi)，這樣在年初制定計(jì)劃的同時(shí)，就相應(yīng)編好了經(jīng)費(fèi)預(yù)算。另一方面，為了加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，可以根據(jù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，分別項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實(shí)行定額管理，減少預(yù)算編制中的人為因素，這樣在保證計(jì)劃科學(xué)性的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。二是建立節(jié)