企業(yè)以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計確定經(jīng)濟(jì)活動的論述

1、企業(yè)以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計確定經(jīng)濟(jì)活動的論述方永平(河南高發(fā)服務(wù)區(qū)管理有限公司，河南鄭州450000)金融財含【摘要】自古至今，風(fēng)險無處不在，隨著人們風(fēng)險意識的不斷加強，行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大的趨勢，抗拒和避免風(fēng)險的辦法也在不斷的產(chǎn)生。因此，如何判斷風(fēng)險、選擇風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險繼而運用風(fēng)險，在風(fēng)險中尋求機會創(chuàng)造收益，意義更加深遠(yuǎn)而重大。【關(guān)鍵詞】風(fēng)險；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險管理就是某個組織或個人對可能發(fā)生的意外或損失的識別、衡量、分析，并能用

2、最經(jīng)濟(jì)合理的方法控制處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。內(nèi)部控制之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，是因為風(fēng)險管理是識別風(fēng)險并設(shè)計控制的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的不利影響控制在最低程度。內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營與管理中處于重要的地位，內(nèi)部控制及內(nèi)部控制組成要素是企業(yè)實現(xiàn)該單位確定的經(jīng)營與管理目標(biāo)所必需的保障條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。企業(yè)

3、內(nèi)部控制是監(jiān)督與評價其他部門的重要標(biāo)準(zhǔn)，在提高企業(yè)整體管理水平及抵抗風(fēng)險方面發(fā)揮不可替代的積極的作用。風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計方法是企業(yè)風(fēng)險管理的基本概念和程序，與內(nèi)部審計部門的傳統(tǒng)審計方法整合后形成的一種新的審計方法。一、變革內(nèi)部審計的管理模式鑒于我國上市公司的實際狀況，對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)流程處理方式電子計算機環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)流程是功能驅(qū)動的，即對各種功能規(guī)定了數(shù)據(jù)的處理和輸出方法。功能驅(qū)動的會計信息系統(tǒng)流程

4、在信息處理上存在一個很大的缺陷，即只對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果進(jìn)行反映，從中看不到每項經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生、執(zhí)行與完成的全過程，而且其采用單一化的信息披露模式，定期將全部財務(wù)信息存放于幾張固定的報表中以反映，提供的只能是以原始成本為基礎(chǔ)的價值方面的信息，而且只能滿足使用者的共同需要的信息，即主要信息、通用信息。然而隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，主次之間可能相互轉(zhuǎn)化，主要信息和次要信息往往難以劃分，特別在決策時，專用信息比通用信息更為重要。當(dāng)企業(yè)數(shù)據(jù)被要求加工成什么

5、形式，企業(yè)數(shù)據(jù)就以該種形式進(jìn)行收集、存貯和使用，事件驅(qū)動的流程處理方式與傳統(tǒng)的功能驅(qū)動流程處理方式相比，事件驅(qū)動的流程處理方式具有傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)所不具有的靈活性以及對報表輸出的強大支持?！笆录?qū)動”原本是一種計算機術(shù)語，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令即開始執(zhí)行。即意味著平時不對源數(shù)據(jù)信息進(jìn)行順序性處理，儲存在計算機中的只是一些原始性信息，并把信息使用者所需的信息，按使用動機的不同劃分為若干種事件，當(dāng)使用者需要某項專用信息時

6、，只要驅(qū)動相關(guān)信息代碼，就可隨時滿足需要。而當(dāng)其成為一項會計術(shù)語時，是指經(jīng)濟(jì)實體一項業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，即意味著會計信息系統(tǒng)的“程序指令開始執(zhí)行”。它將會計信息系統(tǒng)嵌入業(yè)務(wù)執(zhí)行處理過程中，在業(yè)務(wù)事件發(fā)生時記錄數(shù)據(jù)并控制業(yè)務(wù)過程。在這種模式下，業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)相輔相成，構(gòu)成一個功能強大而靈活的信息系統(tǒng)。業(yè)務(wù)過程是為完成特定的功能和任務(wù)，人與系統(tǒng)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域的交互和協(xié)作。企業(yè)的運轉(zhuǎn)正是通過其內(nèi)部和外部的眾多業(yè)務(wù)過程來實現(xiàn)，典型的業(yè)務(wù)過程包

7、括采購過程、生成過程、銷售過程等。業(yè)務(wù)過程分解產(chǎn)生的子過程形成事件，過程的執(zhí)行過程就是事件的觸發(fā)和連接過程。在事件驅(qū)動模型中，建立事件驅(qū)動程序就是為每個業(yè)務(wù)過程中的事件建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，即對業(yè)務(wù)過程的事件觸發(fā)機制進(jìn)行建模。業(yè)務(wù)規(guī)則是對業(yè)務(wù)過程運作機制的形式化描述、直觀反映，可以用來與最終用戶進(jìn)行交流同時，業(yè)務(wù)規(guī)則也可揭示過程中事件之間的串行與并行、選擇與分支、時刻與周期、遲延與間隔等深層次的動態(tài)關(guān)系，為系統(tǒng)的設(shè)計提供堅實的分析基礎(chǔ)。事

8、件驅(qū)動是當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，根據(jù)數(shù)據(jù)處理規(guī)則，各業(yè)務(wù)部門將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)存入業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫，業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)為只經(jīng)過初步加工的源數(shù)據(jù)，當(dāng)信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時，由信息使用者輸入信息處理代碼，系統(tǒng)啟動相應(yīng)的信息處理程序，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行加工處理，并將處理結(jié)果實時反饋給信息使用者。企業(yè)通過數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)將各信息系統(tǒng)集成，使得原始數(shù)據(jù)收集分散化，而數(shù)據(jù)處理和存儲集中化，從而實現(xiàn)了財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同。參考文獻(xiàn)[1】萬良勇，黃蜀秋《金

9、融危機下公允價值會計的爭論及啟示》《厶計之友》2010(3)[2麗霞《網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程再造》《四川會計》2010(9)【3]張瑞君《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計實時控帶lJ》中國人民大學(xué)出版社，2009(3)企業(yè)導(dǎo)報2011年第11期129金融財含系，有兩種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，二是隸屬于董事會。從理論上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)

10、事會的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。在管理控制總架構(gòu)內(nèi)，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、管理戰(zhàn)略等重大戰(zhàn)略的制訂過程中都明確了具體的目標(biāo)、方法和措施，事實上企業(yè)在制訂發(fā)展戰(zhàn)略中存在著投資風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，在經(jīng)營戰(zhàn)略中存在著營銷風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險和品牌風(fēng)險，在管理決策中存在組織風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、人事風(fēng)險等。而以上戰(zhàn)略中任何一項只要形成風(fēng)險，都將給企業(yè)帶來喪失競爭力、陷于經(jīng)營

11、困境或產(chǎn)生倒閉、破產(chǎn)的結(jié)果。此外，在公司治理框架下，由審計委員會來選擇會計師事務(wù)所，負(fù)責(zé)與獨立審計師溝通，包括商定合理的審計費用，這樣就大大削弱了審計方和管理當(dāng)局之間的合謀可能，有助于促成規(guī)范的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，使外部審計以外部治理的身份對管理者層面的監(jiān)督起到比較好的約束作用，達(dá)到內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合治理的最佳效果。而審計委員會主席可以通過定期約見外部與內(nèi)部審計人員，并在委員會開會時請他們參加，加強相互之間的溝通，營造濃厚的合作氛圍。二、

12、擴大內(nèi)部審計的職能及作用隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計信息化的普及，賬面資料的錯誤弊端將會日趨減少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計也不會只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。因此，內(nèi)部審計人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的角色向以評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性

13、服務(wù)”的特點，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展空間?，F(xiàn)行的風(fēng)險審計理論的結(jié)構(gòu)模式是：確定范圍、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險、處理風(fēng)險、溝通與協(xié)商、監(jiān)測和審核。從企業(yè)的管理活動及控制過程中的決策看，有戰(zhàn)略性的，也有戰(zhàn)術(shù)性的。但從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度，對投資、市場、融資等戰(zhàn)略性決策需要進(jìn)行風(fēng)險管理和審計，也必須在這些領(lǐng)域建立風(fēng)險審計的架構(gòu)，最大限度地化解企業(yè)各類經(jīng)營決策風(fēng)險。三、改變內(nèi)部審計的方法和方式內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審

14、計工作將不局限于事后監(jiān)督，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計的實施應(yīng)當(dāng)單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指為減少重復(fù)審計，提高審計效率，內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中的溝通與合作。上市公司內(nèi)部審計應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計與外部審計工作的合作協(xié)調(diào)關(guān)系，如利用外部審計工作成果

15、、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計人員工作量130企業(yè)導(dǎo)報2011年第1l期少而任務(wù)重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計的反饋機制，以提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計與外部審計相互結(jié)合起來，并互動地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)契約機制的有效運行。積極的防范風(fēng)險，通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方法防范環(huán)境風(fēng)險、過程風(fēng)險、信息風(fēng)險的發(fā)生。四、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的

16、日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，而且是主要業(yè)務(wù)之一。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才

17、，聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。五、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理控制要形成互補的關(guān)系盡管各個企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、人員素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、信息系統(tǒng)控制等方面控制的側(cè)重點不一樣，但有一點是相同的，即為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所要控制的管理目標(biāo)。而在市場多變、各種變數(shù)加大的情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理制度中應(yīng)將風(fēng)險控制作為首要內(nèi)容不斷完善，因為內(nèi)

18、部控制制度越健全，審計測試的范圍就越小，風(fēng)險也越小。這種關(guān)系決定了企業(yè)必須完善各項內(nèi)部管理制度建設(shè)，提高內(nèi)控效果。建立兩者之間的“強強”互補關(guān)系，從作用上看，內(nèi)部管理控制是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，風(fēng)險審計是防范企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，要逐步建立一種在“管理過程中控制、在風(fēng)險發(fā)生前防范”的運行模式，通過內(nèi)部管理制度的硬“基礎(chǔ)”來提供風(fēng)險管理平臺。同時，通過風(fēng)險審計發(fā)現(xiàn)化解各類風(fēng)險，解決內(nèi)控制度中“循章不力’和“應(yīng)為而不為”的弊端。使兩者在規(guī)范企業(yè)

19、經(jīng)營行為，保障經(jīng)濟(jì)安全運行上發(fā)揮“強強”聯(lián)合的推動作用。綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀的必然性，是環(huán)境因素和其本身因素決定。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進(jìn)一步深入探討的課題。參考文獻(xiàn)【l】嚴(yán)暉砜險