“速度經(jīng)濟”下的企業(yè)成本管理 (1)

1、改革與發(fā)展口器尊“∞麓‘’。江蘇徐州工程學院戴理達在以知識化、信息化、人性化為核心的新經(jīng)濟中，顧客需求日益?zhèn)€性化，從而促使企業(yè)的創(chuàng)新機制和價值創(chuàng)造方式進行全面轉(zhuǎn)軌——由規(guī)模創(chuàng)造價值走向時間創(chuàng)造價值。由此，美國經(jīng)濟學家小艾爾弗雷德D錢德勒在其著作《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》中提出了“速度經(jīng)濟”的概念，即“速度經(jīng)濟”是因迅速滿足客戶需求而帶來超額利潤的經(jīng)濟?！八俣冉?jīng)濟”突出地表現(xiàn)為以下特征：第一，產(chǎn)品個性化、服務柔性化。個性化的生產(chǎn)

2、打破了企業(yè)傳統(tǒng)運行模式中整齊劃一的作業(yè)流程，以企業(yè)核心能力為依托，根據(jù)特定需求快速組建小型制造單元。研發(fā)、設計、制造、營銷、物流及售后行為均在小型制造單元內(nèi)完成，從而打破了傳統(tǒng)的制造流程。第二，時間的稀缺性取代資源的稀缺性成為“速度經(jīng)濟”價值的根本所在。面對眾多差別化的市場需求能否做出快速反應，成為“速度經(jīng)濟”時代企業(yè)核心競爭力的新元素。物質(zhì)資源可以共享、再造，但時間卻無法復制，也難以共享，因此時間與價值之間的正相關(guān)性更為突出。第三，“

3、速度經(jīng)濟”拓展了“規(guī)模經(jīng)濟”內(nèi)涵。“規(guī)模經(jīng)濟”觀點認為規(guī)模創(chuàng)造價值，然而在個性化的制造環(huán)境下，它卻無法解釋為何數(shù)量的增加反而導致利潤的遞減。實際上，能力和速度才是規(guī)模之所以具有經(jīng)濟性的本質(zhì)所在。從這個意義上講，“速度經(jīng)濟”與“規(guī)模經(jīng)濟”并非截然對立，而是賦予“規(guī)模經(jīng)濟”全新的內(nèi)涵，即規(guī)模不單是數(shù)量的增加，更是能力的提升——“規(guī)模經(jīng)濟”要求以目標市場多元化為導向，以核心能力為依托，對時間、資源和技術(shù)進行快速整合。一、“速度經(jīng)濟”對現(xiàn)行成本

4、管理的沖擊1常規(guī)性、標準化的成本核算系統(tǒng)難以適應“速度經(jīng)濟”下產(chǎn)品成本個性化、多元化的特征?，F(xiàn)行成本核算方法均以產(chǎn)品的數(shù)量為中心，以產(chǎn)品的同質(zhì)性為導向，通過常規(guī)性統(tǒng)一的標準來歸集、分配產(chǎn)品成本。這類方法固然能有效地應對以標準化的重復勞動為特征的傳統(tǒng)制造環(huán)境，但當企業(yè)面臨個性化的市場需求時卻顯得蒼白無力。邁克爾波特在《競爭優(yōu)勢》中指出，企業(yè)核心競爭力的特點之一就是其難以被模仿?！八俣冉?jīng)濟”下的“敏捷型”產(chǎn)品在特定時空范圍內(nèi)無疑是獨一無二的

5、，因此其成本的歸集與分配同樣是獨一無二的——企業(yè)自身缺乏既定的核算模式，無法效仿其他企業(yè)，此時常規(guī)性、標準化的成本核算系統(tǒng)明顯滯后。2“速度經(jīng)濟”下產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的多元化突顯了現(xiàn)行成本信息的失真。在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)將注意力集中于重復生產(chǎn)，因而制造成本在產(chǎn)品成本中I絕對地位，其比重遠遠高于非制造成本。然而，在“速度經(jīng)濟”下，企業(yè)為了快速應對個性化的市場需求而大量采用高新技術(shù)，從而導致產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變，即研發(fā)成本、設計成本等非產(chǎn)

6、量驅(qū)動成本的比重超過制造成本并上升到主導地位。進一步說，這一改變的實質(zhì)是“技術(shù)創(chuàng)新一流程創(chuàng)新一價值增值”這一過程在成本領(lǐng)域的一個映射。以現(xiàn)行方法歸集的產(chǎn)品全生命周期成本必然造成成本信息的扭曲與失真，這種失真包含“量”與“質(zhì)”兩個方面：④單純歸集制造成本而忽略非制造成本將導致成本總量與成本結(jié)構(gòu)信息的失真。②“速度經(jīng)濟”下的產(chǎn)品全生命周期成本體現(xiàn)了“科技節(jié)省時間、時間節(jié)省成本”這一理念，而現(xiàn)行的成本歸集方法則更多地體現(xiàn)“規(guī)模節(jié)省成本”的思想

7、。所以，對“時間成本”的漠視將人為地掩蓋成本信息中的科技含量，這是“質(zhì)”的失真。3以成本維持為核心的成本控制系統(tǒng)難以滿足產(chǎn)品全生命周期成本的控制。以成本維持為核心的成本控制的主要形式包括材料存貨控制、生產(chǎn)過程控制、責任事故控制等。上述方法對于降低成本固然有效，但卻難以滿足對產(chǎn)品全生命周期成本的控制。在“速度經(jīng)濟”下，研發(fā)成本控制與沒計成本控制構(gòu)成了產(chǎn)品全生命周期成本控制的起點。相反，由于制造成本在很大程度上取決于研發(fā)、設計成本的時效性、

8、技術(shù)性與差異性，制造成本控制實際上是上述行為在具體生產(chǎn)領(lǐng)域的一個邏輯延伸，在整個成本控制系統(tǒng)中居于相對次要的地位。因此，有必要改善單純以成本維持為核心的控制系統(tǒng)，將成本控制的視野拓展到產(chǎn)品全生命周期成本。二、“速度經(jīng)濟”視角下的企業(yè)成本管理1以作業(yè)鏈——價值鏈分析為導向。建立動態(tài)性、差異化的成本核算體系?！八俣冉?jīng)濟”下的“敏捷型”產(chǎn)品在成本核算方面各具特色，因而企業(yè)有必要以各個小型制造單元為空間范圍、以特定的較短期間(不完全符合財務會計

9、核算周期)為時間范圍來核算成本。(1)上游的研發(fā)、設計動因在很大程度上決定了后續(xù)作業(yè)中的各項耗費，因此應將體現(xiàn)工程技術(shù)性的設計成本融入傳統(tǒng)的財務成本，提高成本中的技術(shù)性與經(jīng)濟性的協(xié)調(diào)程度，并在設計階段消除不增值的作業(yè)。(2)中游的制造作業(yè)中，直接材料的消耗宜采用現(xiàn)行成本予以計量，以擺脫標準化生產(chǎn)環(huán)境中事先設定的無差異性的消耗標準。同時，現(xiàn)行成本較之標準成本更能體現(xiàn)作業(yè)的時效性，與快速反應相吻合；直接人工成本更多地體現(xiàn)了人力資本而非傳統(tǒng)意

10、義上的勞動力的補償價值，因為小型制造單元內(nèi)的員工不再是嚴格社會分工意義上的“專線工人”，而是符合200~5J0財會月刊(綜合)15口耦潞～^，維普資訊廈門大學黃靜如注冊會計師行業(yè)究竟應以行業(yè)自律管理為主還是應以政府監(jiān)管為主，這一問題已經(jīng)引起眾多專家學者的討論。筆者試結(jié)合我國當前注冊會計師行業(yè)管理現(xiàn)狀，對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同效果進行分析，提出行業(yè)自律管理與政府監(jiān)管相制衡的注冊會計師行業(yè)管理模式。一、我國注冊會計師行業(yè)的管理現(xiàn)狀

11、1注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不順，監(jiān)管職能混亂。目前，我國注冊會計師行業(yè)已逐步形成了以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律管理為輔的監(jiān)管模式。政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理以及政府各監(jiān)管部門之間的關(guān)系都還沒有理順，存在著相互之間不協(xié)調(diào)、不配合等渚多弊端，導致注冊會計師行業(yè)不僅監(jiān)管成本高昂而且效率低下。2政府監(jiān)管職責不明確，監(jiān)管效率低。我國當前對注冊會計師行業(yè)承擔監(jiān)管職責的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務、工商等多個部門。由于各個部門考核角度與目的不同，其評

12、價結(jié)果往往也不盡相同，甚至大相徑庭。有的部門●I●ii●ii●Ii●ii●h●●●●●tl●●I[11●tl●●某一特定需求的多技能工人，因而其成本的計量應綜合考慮人力資本的內(nèi)涌價值；制造費用中由于含有大量的科技因素，加之制造過程的瞬時性，人112小時或機器小時已喪失了作為分配標準的意義，現(xiàn)行的作業(yè)成本無疑構(gòu)筑了一架連接時間、資源和成本的橋梁。(3)下游的使用成本、維持成本及廢棄成本的核算，企業(yè)可建立順客使用網(wǎng)，通過網(wǎng)絡實時獲取有關(guān)的成

13、本信息，并將“更新成本”的思想引入產(chǎn)品使用全過程，通過快速更新米實現(xiàn)快速創(chuàng)新。2以“制造成本引領(lǐng)全部成苯”理念為出發(fā)點，建立成本信息采集系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟”下，科技決定速度，小型制造單元的迅速組建以及個性化產(chǎn)品的快速生產(chǎn)必須以一定的專業(yè)生產(chǎn)技術(shù)(技術(shù)資本)和一定的專、J生產(chǎn)人員(人力資本)為依托。技術(shù)因素地位的上升對成本信息系統(tǒng)的一個直接影響就是使包含大量研發(fā)、設計成本的制造費用比重也同時上升，而此類耗費在很大程度上決定了其他作業(yè)的成本

14、支出。可以說，制造成本對全部生產(chǎn)成本起到了一個戰(zhàn)略性的引導作用。因此，在實際成本發(fā)生之前，可根據(jù)顧客需求快速地預測上游成本，并將其輸入成本采集系統(tǒng)，然后結(jié)合設計、制造的比例參數(shù)粗略得出全部成本預期，以此為指南適時控制并不斷修正實際作業(yè)中的各項支出，從而全面、真實地反映直接材料、直接人T、制造費用，同時使三部分支出的比例更趨合理化?？?6財會月刊(綜合)200510甚至強行指定企業(yè)由一個或幾個會計師事務所審計，人為造成行業(yè)不正當競爭。3行

15、業(yè)自律機制薄弱，監(jiān)管效果差。我國注冊會計師協(xié)會的常設辦事機構(gòu)一秘書處是財政部下屬的一個事業(yè)單位。作為財政部的一個事業(yè)單位，秘書處這一行業(yè)團體組織也缺乏與有關(guān)政府部門進行協(xié)調(diào)、溝通的平臺和主體資格。對于我國注冊會計師行業(yè)管理中所存在的種種問題，專家學者提出了不同的觀點。第一種觀點認為，從經(jīng)濟學的角度考慮，與民間自律相比，政府主導的獨立管理模式更有利于解決市場失靈、提高信息質(zhì)量(黃世忠等，2002)。第二種觀點認為，在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期，我國應發(fā)

16、展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務體系(陳毓圭，2003)。第三種觀點認為，獨立管理模式在邏輯上是最佳選擇，但各國在實務中應選擇與本國國情相適合的管理模式(謝德仁，2002)。以下分別對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管模式進行分析，以尋求一種適合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的管理模式。●●●●●IlI●Il●一i!●●i；i●●●ll●ll●3面向小型制造單元，建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟”下，企業(yè)成本控制的對象不

17、再是傳統(tǒng)制造環(huán)境F所謂會計主體的成本項目，而是其中的一個子系統(tǒng)——小型制造單元中的成本項目。鑒于此，我們可嘗試建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。所謂“開放”是指小型制造單元與市場之間存在著一種相互依存、相互制約的互動關(guān)系。管理層對于小型制造單元的組建決策，必須以特定的市場需求以及這一需求與企業(yè)核心競爭力的匹配程度為依據(jù)，即成本控制必須以市場需求、核心競爭力及小型制造單元三者之問的互動分析為邏輯起點，并從組建決策這一外環(huán)控制走向以

18、產(chǎn)品全生命周期為中心的內(nèi)環(huán)控制，否則盲目組建小型制造單元將帶來企業(yè)資源配置的錯位，進而導致大量無效成本的發(fā)生。所謂“閉合”是指應特定市場需求而快速建立的小型制造單元與企業(yè)其他單元(或組織)之間相互獨立的關(guān)系，在特定的時空范圍內(nèi)可將小型制造單元視為一個閉環(huán)系統(tǒng)。在該閉環(huán)系統(tǒng)內(nèi)，管理人員進行成本控制的著眼點不再單純拘泥于制造成本，而是將為滿足顧客需求所發(fā)生的研發(fā)、設計成本納入控制中，從管理的源流來挖掘成本降低的潛力。這里的“控制”突破了傳統(tǒng)