銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計

1、第二節(jié)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計一、銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)一、銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的基本業(yè)務(wù)，是設(shè)計內(nèi)部控制制度的前提。如果不了解企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，就不可能設(shè)計出適應(yīng)企業(yè)實際運作情況的內(nèi)部控制制度。銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)包括：接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→編制銷貨通知單→按銷售通知單供貨→按銷售通知裝運貨物→向顧客開具銷售發(fā)票→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→

2、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓→注銷壞賬→提取壞賬準(zhǔn)備上述業(yè)務(wù)主要涉及到以下部門：銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和會計部門（見表63）。表6363接受顧客訂單接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。顧客的訂單只有在符合企業(yè)的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的條件下，才能被接受。企業(yè)一般都列出了已批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時，應(yīng)追查該顧客是否被列入這張業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單。如果該顧客未被列入顧客名單，則

3、通常需要由銷售部門的主管決定是否批準(zhǔn)銷售。一般情況下，企業(yè)在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，以及對每個顧客的已授權(quán)的信用額度宋進(jìn)行的。信用部門的職員在收到銷售部門的銷售通知單后，即將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以切實避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不

4、適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對每個新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售通知單上簽署意見，其后再將簽署意見后的銷售通知單送回銷售通知單管理部門。設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險。編制銷貨通知編制銷貨通知單一般情況下，企業(yè)的銷售部門在接受了顧客的訂單之后應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售通知單。信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策，將銷售通知單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至

5、今尚欠的賬款余額加以比較，在銷售通知單上簽署意見。已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運部門。按銷售通知單按銷售通知單供貨供貨企業(yè)通常要求倉庫部門只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售通知單時才能供貨。設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售通知單的副聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售通知單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)按銷售通知單按銷售通知單將按經(jīng)批準(zhǔn)的

6、銷售通知單供貨與按銷售通知單裝運貨物職責(zé)相現(xiàn)金收入、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。辦理和記錄銷辦理和記錄銷貨退回、銷貨貨退回、銷貨折扣與折讓折扣與折讓顧客如果對商品不滿意，銷貨企業(yè)一般都同意接受退貨，或給予一定的銷貨折讓：顧客如果提前支付貨款，銷貨企業(yè)則可能會給予一定的現(xiàn)金折扣。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)授權(quán)審批，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)實物接收、

7、保管的人員應(yīng)與賬務(wù)處理的人員職務(wù)分離。對于此項業(yè)務(wù)，建議嚴(yán)格使用貸項通知單進(jìn)行控制。注銷壞賬提取注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備對于賒銷的業(yè)務(wù)，由于各種原因，債務(wù)人宣告破產(chǎn)、死亡等而無法支付貨款的事項，企業(yè)應(yīng)明確原因，獲取重組的證據(jù)，根據(jù)合，理的理由確實認(rèn)為某項貨款再也無法收回，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的授權(quán)權(quán)限，應(yīng)恰當(dāng)?shù)膶徟?，核銷這筆貨款，并及時進(jìn)行正確的會計處理。提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取方法應(yīng)符合國家有關(guān)規(guī)定，提取的數(shù)額應(yīng)恰當(dāng)合理，

8、計提方法應(yīng)保持前后會計期間的一致性。二、銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度二、銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點了解了銷售與收款循環(huán)的上述基本業(yè)務(wù)之后，我們需要進(jìn)一步討論銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部控制制度的要旨所在，內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實現(xiàn)是檢驗所設(shè)計的內(nèi)部控制制度成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，可見，內(nèi)部控制目標(biāo)在整個內(nèi)部控制制度設(shè)計工作中具有關(guān)鍵

9、的統(tǒng)領(lǐng)作用。明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)之后，需要分析各項基本業(yè)務(wù)，從中總結(jié)出關(guān)鍵控制點，這些關(guān)鍵控制點就是我們所稱的內(nèi)部控制要點。銷售與收款循環(huán)的控制目標(biāo)與內(nèi)部控制要點見表64“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點”。該表的第一欄為“內(nèi)部控制目標(biāo)”，列示了企業(yè)建立銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的六項目標(biāo)；第二欄為“內(nèi)部控制要點”，列示了與上述各項內(nèi)部控制目標(biāo)相對應(yīng)的一項或數(shù)項主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。這種列示方法旨在幫助實務(wù)工作者清晰了解內(nèi)部控制目標(biāo)

10、和相關(guān)內(nèi)部控制要點的關(guān)系，以便根據(jù)實際情況設(shè)計出能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)控方案。需要說明的是，上述列示僅僅作為范例供參考，它既未包含銷售與收款循環(huán)所有的內(nèi)部控制，也并不意味著實務(wù)工作中必須按此一成不變。另外，設(shè)計的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，應(yīng)同時達(dá)到上述目標(biāo)。因為即使其他目標(biāo)的控制非常有效，只要某一項目標(biāo)所必需的控制無效，則與該目標(biāo)有關(guān)的很可能影響企業(yè)整個銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度的有效性。表64銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要