增值與非增值成本的計算

1、增值與非增值成本的計算生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費，降低非增值，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標。增值是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應該”發(fā)生的成本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或最優(yōu)的標準。這一標準稱為增值作業(yè)標準數(shù)量，它代表著理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標準數(shù)量下，資源得到了充分利用

2、，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標準成本計算的成本。非增值是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對于一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本；而對于一項增值作業(yè)來講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過計算才能得出。作業(yè)被定義為作業(yè)在執(zhí)行過程中所耗費的資源。在相關范圍內(nèi)，作業(yè)耗費的各項資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如設備折舊

3、、職工薪酬等，被稱為作業(yè)的固定成本；有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如耗費的能源、材料等，被稱為作業(yè)的變動成本。當企業(yè)的資源得到充分利用，作業(yè)產(chǎn)出達到標準作業(yè)量時，單位作業(yè)產(chǎn)出中固定成本最低。在這里，我們把增值作業(yè)產(chǎn)出達到標準作業(yè)量時的單位作業(yè)的固定成本，成為標準單位固定成本。變動總成本隨作業(yè)需求的變動而變動，而單位產(chǎn)出中的變動成本是相對穩(wěn)定的，不隨作業(yè)產(chǎn)出的高低變動。在計算增值與非增值成本時，單位成本中的變動成本也是以標準成本形式出

4、現(xiàn)的，并長期使用同一個標準，不考慮其在不同時期的變動情況。這是因為，計算和反映不同時期的增值與非增值成本的目的之一，是使作業(yè)及作業(yè)鏈優(yōu)化情況得到量化，便于觀察其不斷改善的情況，使用標準單位固定成本和標準單位變動成本，可以剔除不同時期固定成本和變動成本自身的變動對計算結果的影響。據(jù)此，增值作業(yè)的增值和非增值成本可按以下公式計算：增值=AQ（SvSuf）（1）增值作業(yè)的非增值=（AQSvSQSuf）AQ（SvSuf）=（SQAQ）Suf（2

5、）式中：AQ——當前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量；SQ——增值作業(yè)標準產(chǎn)出數(shù)量；Sv——標準單位變動；Suf——標準單位固定；對于一項增值作業(yè)來說，SQ與AQ之間的差額，表示作業(yè)的實際產(chǎn)出與理想或最優(yōu)標準之間的差距，是作業(yè)執(zhí)行低效率的結果。利用公式（2）計算的結果表示作業(yè)執(zhí)行低效率所產(chǎn)生的非增值。下面，舉例說明增值與非增值的計算?！纠?6—5】假定某產(chǎn)品的生產(chǎn)過程由4項作業(yè)組成，即機器加工零件、人工組裝產(chǎn)品、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和不合格品返工。經(jīng)分析，機

6、器加工零件、人工組裝產(chǎn)品為增值作業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗和不合格品返工為非增值作業(yè)。機器加工零件作業(yè)每月的增值作業(yè)標準數(shù)量（扣除正常的機器維修和保養(yǎng)時間、操作人員的交接班時間和必要的休息時間，但不扣除停工待料、技術故障、電力供應中斷等非正常停工時間）為1056小時，標準單位固定為48元小時，標準單位變動成本為32元小時，206年，實際作業(yè)產(chǎn)出為886小時。人工組裝產(chǎn)品作業(yè)每月的增值作業(yè)標準數(shù)量為800小時，標準單位固定成本為68元小時，標準單位

7、變動成本為27元小時，206年實際作業(yè)產(chǎn)出為640小時。產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)和不合格品返工作業(yè)為非增值作業(yè)，實際作業(yè)產(chǎn)出分別為100小時和80小時，預算固定成本總額分別為4000元和4400元，單位作業(yè)產(chǎn)出預算變動成本分別為20元小時和35元小時。增值與非增值計算如下：（1）機器加工零件作業(yè)（增值作業(yè)）：增值=886（4832）=70880（元）非增值=（1056886）48=8160（元）（2）人工組裝產(chǎn)品作業(yè)（增值作業(yè)）：增值=640（