深圳市注冊會計師協(xié)會2004年注冊會計師考試稅法輔導第十五章 外資所得稅法

1、第十五章第十五章外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法?本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。以往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的以往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的難度，本章每次考題在難度，本章每次考題在5題左右，分值也在題左右，分值也在1010分左右。分左右。?本章學習和掌握的重點除了納稅人

2、、征稅對象和稅率外，主要應熟本章學習和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，主要應熟練掌握應納稅所得額的計算、資產的稅務處理、關聯企業(yè)業(yè)務往練掌握應納稅所得額的計算、資產的稅務處理、關聯企業(yè)業(yè)務往來、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報及繳納等內容來、源泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報及繳納等內容第十五章第十五章外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法歷年分值分布歷年分值分布年份年份單項選擇題單項選擇題多項選擇題多項選擇

3、題判斷題判斷題綜合題綜合題合計合計20012001年1分1分2分9分1313分20022002年1分2分8分1111分20032003年1分1分8分1111分?本章難點問題是：應稅所得額的調整、成本費用列支范圍與標準、本章難點問題是：應稅所得額的調整、成本費用列支范圍與標準、不予扣除項目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內容、定期減免與彌補虧損的不予扣除項目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內容、定期減免與彌補虧損的綜合運用、再投資退稅計算與管理。綜合運用、再投資

4、退稅計算與管理。?同時要注意第十四章和第十五章的關系，它們在征稅對象、稅同時要注意第十四章和第十五章的關系，它們在征稅對象、稅負總體水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商負總體水平、計稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。投資企業(yè)和外國企業(yè)。?本章變化內容：本章變化內容：1、根據國稅函、根據國稅函[2003]368號規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加號規(guī)定，教材增加了外商投資企業(yè)追加投資享受優(yōu)惠政策

5、的補充規(guī)定。投資享受優(yōu)惠政策的補充規(guī)定。P3263272、在稅收優(yōu)惠中產品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個內容原來就有，、在稅收優(yōu)惠中產品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠（這個內容原來就有，2003年的教材遺漏了，年的教材遺漏了，2004年又放進去了）。年又放進去了）。P3283、在稅收優(yōu)惠中根據國稅發(fā)、在稅收優(yōu)惠中根據國稅發(fā)][2003]60號文件新增了外國投資者并號文件新增了外國投資者并購境內企業(yè)股權的稅收優(yōu)惠。購境內企業(yè)股權的稅收優(yōu)惠。P3313324

6、、在稅收優(yōu)惠中根據國稅發(fā)、在稅收優(yōu)惠中根據國稅發(fā)[2003]61號文件新增了外商投資創(chuàng)號文件新增了外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。P332?（2）地方所得稅率為）地方所得稅率為3％；％；?（3）預提所得稅率）預提所得稅率1010％。％。(一般不得減除費用，對于轉讓收益可以一般不得減除費用，對于轉讓收益可以扣除原賬面價值。扣除原賬面價值。)，（源泉扣繳辦法），（源泉扣繳辦法）?三、應納稅所得額的計

7、算三、應納稅所得額的計算P311P311?（一）應納稅所得額的概念一）應納稅所得額的概念?應納稅所得額應納稅所得額應納稅所得額應納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用以及損失后的以及損失后的余額余額余額余額。?稅法所說的納稅年度是自公歷稅法所說的納稅年度是自公歷1

8、月1日起至日起至12月31日止。日止。?1、企業(yè)應納稅所得額的計算原則：權責發(fā)生制。、企業(yè)應納稅所得額的計算原則：權責發(fā)生制。?2、經營收入可分期確定，并據以計算應納稅所得額的情況：、經營收入可分期確定，并據以計算應納稅所得額的情況：?（1）分期收款方式：可按交付產品或開票日期或合同約定付款日期）分期收款方式：可按交付產品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現。（區(qū)別于內資）確認收入的實現。（區(qū)別于內資）?（2）建筑、安裝、裝配、提

9、供勞務或為其他企業(yè)加工制造大型機械）建筑、安裝、裝配、提供勞務或為其他企業(yè)加工制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入的實現。確認收入的實現。?3、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：?（1）中外合作經營企業(yè)采取產品分成方式的，合作者分得產品時，）中外合作經營企業(yè)采取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格即

10、為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格P312P312?（2）外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質原油定期調整價。國際市場同品質原油定期調整價。?（3）企業(yè)接受的非貨幣資產（含固定資產、無形資產和其他資產））企業(yè)接受的非貨幣資產（含固定資產、無形資產和其他資產）捐贈，應按照合理價格估價計入有關資產項目，同時作為企業(yè)當年捐贈，應按照合理價格估

11、價計入有關資產項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。?（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。?（5）企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入）企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所

12、得稅（內資：沒有逾期時間限制）企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅（內資：沒有逾期時間限制）?（6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益，應參照市場價格計算）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益，應參照市場價格計算或估定?；蚬蓝?。?（7）房地產開發(fā)企業(yè)預售房地產收取的預收款，可預計利潤率按季）房地產開發(fā)企業(yè)預售房地產收取的預收款，可預計利潤率按季預征所得稅；產權轉移、收入實現后，再計算應補、應退的稅款。預征所得稅；產權轉移、收入實現后，再計算應