1aas_股權(quán)取得日合并報(bào)表

1、合并報(bào)表,股權(quán)取得日后合并報(bào)表,股權(quán)取得日合并報(bào)表,第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述,一　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的,提供信息,二　合并報(bào)表的構(gòu)成,（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 （二）合并利潤表 （三）合并利潤分配表 （四）合并現(xiàn)金流量表 (五)合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,1 統(tǒng)一的決算日和會(huì)計(jì)期間 2 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策 3 統(tǒng)一的編報(bào)貨幣 4 采用權(quán)益法核算,三 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本條件,四 合并報(bào)表的合并理論,所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、母公司理論,,１ 母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè),五　合并報(bào)表的范圍,２ 母公司控制的其他被投資企業(yè),與其他投資者的協(xié)議,公司章程或協(xié)議,任免董事或高管的權(quán)力,半數(shù)以上的表決權(quán),六 不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司,２ 已宣告被清理整頓的子公司３ 已宣告破產(chǎn)的子公司４ 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司５ 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 ６ 資金調(diào)度受到限制的境外子公司,１ 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子

3、公司,七 子公司應(yīng)該提供的資料,1 個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表及附表、附注２ 子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和以前年度差錯(cuò)更正的資料３　子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料４　子公司利潤分配的有關(guān)資料５ 內(nèi)部往來及業(yè)務(wù)的資料,例：內(nèi)部股權(quán)投資及收益分配明細(xì)表,填報(bào)單位： 年 月 日,八 編制合并報(bào)表的程序,1 設(shè)計(jì)工作底稿 2 將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)

4、據(jù)過入合并工作底稿 3 在工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的“合計(jì)數(shù)” 4 編制抵銷分錄 5 計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額 6 將合并數(shù)抄入正式報(bào)表,,第二節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制,一 購買法,抵銷分錄,合并價(jià)差,少數(shù)股權(quán),（一）持有全部股份,公允價(jià)值,100萬,購買價(jià)格,100萬,1 投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià),子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值和購買價(jià)均為100萬元。,購買時(shí)：,長期股權(quán)投資 100 銀行

5、存款 100,編制合并報(bào)表時(shí)：,凈資產(chǎn) 100 長期股權(quán)投資 100,,為何要編抵消分錄？,A公司投資時(shí)：長期股權(quán)投資 100 銀行存款 100,B公司接受投資時(shí)：銀行存款 100 股本 100,,,2 投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià),子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值100

6、萬、公允價(jià)值95萬，購買價(jià)130萬。,購買時(shí)：,長期股權(quán)投資——投資成本 100 ——股權(quán)投資差額 30 銀行存款 130,編制合并報(bào)表時(shí)：,凈資產(chǎn) 100合并價(jià)差 30 長期股權(quán)投資 130,,3 投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)

7、,子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬、公允價(jià)值90萬，購買價(jià)75萬。,購買時(shí)：,長期股權(quán)投資——投資成本 100 長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 25 銀行存款 75,編制合并報(bào)表時(shí)：,凈資產(chǎn) 100 長期股權(quán)投資 75 合并價(jià)差

8、25,,（二）母公司持有部分股權(quán),1 投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià) 子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值、公允價(jià)值和購買價(jià)均為100萬元，以80萬元購買80%的股權(quán)。,長期股權(quán)投資 80 銀行存款 80,投資時(shí)：,編合并報(bào)表時(shí)：,凈資產(chǎn) 100 長期股權(quán)投資 80 少數(shù)股東權(quán)益 20,1 投資成本不等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià),子

9、公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元、購買價(jià)為120萬元，以100萬元購買70%的股權(quán)。,長期股權(quán)投資——投資成本 70 ——股權(quán)投資差額 50 銀行存款 120,投資時(shí)：,編合并報(bào)表時(shí)：,凈資產(chǎn) 100合并價(jià)差 50 長期股權(quán)投資