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文檔簡介
1、<p> 合并報表抵消業(yè)務(wù)之我見</p><p> 【摘 要】本文擬對合并報表當(dāng)中有關(guān)抵消分錄進(jìn)行詳細(xì)解析,特別是有關(guān)存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)進(jìn)行抵消解析,使廣大會計(jì)人員對合并報表業(yè)務(wù)有一個清楚的了解,從而達(dá)到運(yùn)用之目的。 </p><p> 【關(guān)鍵詞】合并報表;抵消業(yè)務(wù);之我見 </p><p> 一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 </p>
2、<p> 1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)抵消概述 </p><p> 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消;(3)預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)的抵消。 </p><p> 2.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 </p><p> 借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)收賬款 </p&g
3、t;<p> 此處是按照應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的余額進(jìn)行抵消,而不是按照賬面價值進(jìn)行抵消。 </p><p> 借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 </p><p> 3.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 </p><p> 第一種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵消處理 </p><
4、p> 【舉例1】第1年末母公司應(yīng)收賬款10 000元(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000元);子公司應(yīng)付賬款10 000元。第2年末母公司應(yīng)收賬款10 000元。 </p><p> ?。?)借:應(yīng)付賬款 10 000 貸:應(yīng)收賬款 10 000 </p><p> ?。?)借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 1 000 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 1 000
5、</p><p> 第二種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵消處理 </p><p> 【舉例2】第1年末母公司應(yīng)收賬款10 000元(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000元);子公司應(yīng)付賬款10 000元。第2年末母公司應(yīng)收賬款15 000元(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備余額1 500元)。 </p><p> ?。?)借:應(yīng)付賬款 15 000 貸:應(yīng)收賬款 15 000 &l
6、t;/p><p> (2)借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 1 000 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 1 000 </p><p> ?。?)借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 500 </p><p> 貸:資產(chǎn)減值損失 500 </p><p> (2)、(3)可以合并編制為: </p><p&
7、gt; 借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 1 500 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 1 000 </p><p> 資產(chǎn)減值損失 500 </p><p> 第三種情況:內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵消處理 </p><p> 【舉例3】第1年末母公司應(yīng)收賬款10 000元(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000元);子公司應(yīng)付賬款1
8、0 000元。第2年末母公司應(yīng)收賬款8 000元(計(jì)提壞賬準(zhǔn)備余額800元)。 </p><p> (1)借:應(yīng)付賬款 8 000 貸:應(yīng)收賬款 8 000(2)借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 1 000 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 1 000 </p><p> ?。?)借:資產(chǎn)減值損失 200 </p><p> 貸:應(yīng)收
9、賬款――壞賬準(zhǔn)備 200 </p><p> ?。?)、(3)可以合并編制為: </p><p> 借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 800 </p><p> 資產(chǎn)減值損失 200 </p><p> 貸:未分配利潤――年初 1 000 </p><p><b> 【歸納】 </b></p
10、><p> (1)借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)收賬款 </p><p> ?。?)借:應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備(個別報表壞賬準(zhǔn)備的期末余額) </p><p> 貸:未分配利潤――年初(個別報表壞賬準(zhǔn)備的年初余額) </p><p> 資產(chǎn)減值損失(上述兩者之差,貸或借資產(chǎn)減值損失) </p><p> 二、內(nèi)部商品交易的合并
11、處理 </p><p> 1.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵消處理 </p><p> ?。?)購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時的抵消處理 </p><p> 假定母子公司第一年內(nèi)部交易,成本為8000元,銷售價為10000元,子公司對外銷售15000元,期末全部對外銷售,款項(xiàng)已通過銀行存款支付,不考慮稅金。 </p><p>&
12、lt;b> ①母公司個別報表 </b></p><p> a.借:銀行存款 10 000 貸:營業(yè)收入 10 000 </p><p> b.借:營業(yè)成本 8 000 貸:存貨 8 000 </p><p><b> ?、谧庸緜€別報表 </b></p><p> a.借:存貨 10 000 貸
13、:銀行存款 10 000 </p><p> b.借:銀行存款 15 000 貸:營業(yè)收入 15 000 </p><p> c.借:營業(yè)成本 10 000 貸:存貨 10 000 </p><p> ?、酆喜蟊淼窒咒?</p><p> 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 10 000 </p><p&g
14、t; ?。?)購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售時的抵消處理 </p><p><b> ?、倌腹緜€別報表 </b></p><p> a.借:銀行存款 10 000 貸:營業(yè)收入 10 000 </p><p> b.借:營業(yè)成本 8 000 貸:存貨 8 000 </p><p><b> ②子公
15、司個別報表 </b></p><p> 借:存貨 10 000 貸:銀行存款 10 000 </p><p> ?、酆喜蟊淼窒咒?</p><p> 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000 </p><p> ?。?)購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵消處理 <
16、;/p><p> ?、佼?dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售的部分: </p><p> 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 10 000 </p><p> ②未實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分: </p><p> 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000 </p><p><b> 【歸納】 <
17、;/b></p><p> 借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入) </p><p> 貸:營業(yè)成本(差額) </p><p> 存貨 (本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入×未實(shí)現(xiàn)銷售比例×毛利率) </p><p> 甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元,系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售
18、成本為3 500萬元,銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售,其銷售收入為3 750萬元,銷售成本為3 000萬元,銷售毛利率為20%,并列于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,即期末存貨為2 000萬元,列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表之中。 </p><p> 此時,在編制合并財(cái)務(wù)報表時,其抵銷處理如下: </p><p> 借:營業(yè)收
19、入 5 000(3 000+2 000) </p><p> 貸:營業(yè)成本 4 400(3 000+1 400) </p><p><b> 存貨 600 </b></p><p> 根據(jù)上述抵消分錄,其合并抵消還可以做一下處理: </p><p> 借:營業(yè)收入 5 000 貸:營業(yè)成本 4 400 </
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