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1、1第二章第二章會(huì)計(jì)核算的基本原理會(huì)計(jì)核算的基本原理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo):通過本章學(xué)習(xí),了解和掌握會(huì)計(jì)要素的概念和分類;了解和掌握會(huì)計(jì)等式的原理和內(nèi)容;了解會(huì)計(jì)科目的概念和作用;了解賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的記賬單元,需要通過賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;了解復(fù)式記賬原理,掌握借貸記賬法;了解和掌握試算平衡的原理和內(nèi)容。第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式一、會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類,即將會(huì)
2、計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素,統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)要素。之所以要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類是由于會(huì)計(jì)對(duì)象比較抽象,要從整體上把握會(huì)計(jì)的內(nèi)容,只有對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆纸?,形成基本的、相互?dú)立而又相互聯(lián)系的幾個(gè)部分,才能從質(zhì)和量上準(zhǔn)確地用文字與金額描述會(huì)計(jì)對(duì)象,了解資金運(yùn)動(dòng)的變化及其價(jià)值增值。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。這六大要素又可以劃分為兩大類,一類是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有
3、者權(quán)益,這三個(gè)要素會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;另一類是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素,包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn),這三個(gè)要素會(huì)在利潤(rùn)表中列示。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。1、資產(chǎn)的特征從資產(chǎn)的定義中,我們可以概括出資產(chǎn)具有如下三個(gè)特征:第一,資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)則不形成資產(chǎn)。如企業(yè)計(jì)劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)
4、備,5月份與銷售方簽訂了購買合同,但實(shí)際購買行為要在12月份才發(fā)生,則企業(yè)不能在5月份就將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。第二,資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的,即企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。如融資租入固定資產(chǎn),雖然租入企業(yè)對(duì)其不具有所有權(quán),但該資產(chǎn)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益都已轉(zhuǎn)嫁給了租入企業(yè),在租入企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)擁有實(shí)際控制權(quán)的情況下,企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自己的資產(chǎn)入賬。3從負(fù)債的定義中,我們可以概
5、括出負(fù)債具有如下三個(gè)特征:第一,負(fù)債必須是由過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù);也就是說導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生,只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債,未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)實(shí)義務(wù),不能確認(rèn)為負(fù)債。如企業(yè)未來的業(yè)務(wù)計(jì)劃就不能確認(rèn)為負(fù)債。第二,義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù);法定義務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債,比如根據(jù)借款合同形成的負(fù)債。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對(duì)客戶的承
6、諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債。如售后保修服務(wù)可以認(rèn)為是一項(xiàng)負(fù)債,通常稱之為或有負(fù)債。第三,義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、負(fù)債的確認(rèn)條件對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目,必須同時(shí)符合以下兩點(diǎn)才能被確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債:(1)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè);(2)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。如企業(yè)于某日購買3000元的原材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商,貨款將于下月支付。因該項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)下月經(jīng)濟(jì)利益流出
7、,且該經(jīng)濟(jì)利益流出能可靠計(jì)量,為3000元,應(yīng)屬于企業(yè)的負(fù)債。3、負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等
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