《基礎(chǔ)會計》第二章-會計核算基礎(chǔ)理論

1、9-0,第二章 會計核算基礎(chǔ)理論,1．學習目標①掌握會計核算的四大基本假設(shè)的內(nèi)容、會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則；②理解會計核算的歷史成本原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；③熟悉會計確認、計量與報告的含義；④了解會計信息質(zhì)量的特征以及會計計量的屬性。,9-1,第二章 會計核算基礎(chǔ)理論,2．本章重點①會計核算的四大基本假設(shè)；②權(quán)責發(fā)生制原則的含義及其具體運用；3．本章難點①權(quán)責發(fā)生制的具體運用、配比原則的

2、理解；②會計計量屬性的具體內(nèi)容。,9-2,第一節(jié) 會計基本假設(shè),會計基本假設(shè)也稱為會計核算的基本前提，它是對會計核算核算所處的時空范圍所作的合乎事理的推動，是人為地假設(shè)，因此稱作會計基本假設(shè)。,9-3,一、會計主體,會計主體假設(shè)的定義 企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 ◆會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟組織。 ◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。,9-4,一、會計主體,（2）

3、會計主體假設(shè)的意義 ◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。,9-5,二、持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義 企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。 ◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。,9-6,二、持續(xù)經(jīng)營,確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義 ◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 ◆是“會計

4、分期”假設(shè)和歷史成本原則、配比原則等建立的基礎(chǔ)。,9-7,三、會計分期,會計分期的定義 企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 ◆ 把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間?！魰嬈陂g分為年度和中期,9-8,三、會計分期,確立會計分期前提的意義 ◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 ◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。

5、◆使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。,9-9,四、貨幣計量,貨幣計量的定義 企業(yè)會計應當以貨幣計量。 ◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。 ◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提,9-10,四、貨幣計量,確立貨幣計量前提的意義 ◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

6、◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。,9-11,第二節(jié) 會計核算原則,一、權(quán)責發(fā)生制（一）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的意義權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。 企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。,9-12,（一）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的意義

7、,,以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認方法，其結(jié)果是大不相同的。,9-13,（二）收付實現(xiàn)制,收付實現(xiàn)制 也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。 1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準—實收實付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。,9-14,（二）收付實現(xiàn)制,,9-15,（二）收

8、付實現(xiàn)制,,9-16,（二）收付實現(xiàn)制,收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。 （2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 （3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。,9-17,（三）權(quán)

9、責發(fā)生制,權(quán)責發(fā)生制 也稱應收應付制或應計制。 權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的標準——應收應付 在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應負擔的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,9-18,（三）權(quán)責發(fā)生制,9-19,（三）權(quán)責發(fā)生制,9-20,（三）權(quán)責發(fā)生制,權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用的特點 （1）考

10、慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,9-21,二、配比性原則,配比性原則是指一個企業(yè)的一定會計期間的收入其與同一會計期間的相關(guān)的成本、費用同時確認并相互配合比較，在同一會計期間入賬，以便正確確

11、定該會計期間的損益 ●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較 ●時間關(guān)系的配比：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認,9-22,二、配比性原則,9-23,三、劃分收益性支出與資本性支出原則,●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應作為收益性支出。 ●凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應作為資本性支出。,9-24,三、劃分收益性支出

12、與資本性支出原則,目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產(chǎn)。,9-25,四、歷史成本原則,●也稱實際成本計量，或原始成本計量 ● 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計價 ● 其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。,9-26,四、歷史成本原則,9-27,五、會計信息質(zhì)量特征,所謂會計信息質(zhì)量就是指企業(yè)所提供的會計信息對會計信息使用者的滿足程度。只有符合一

13、定質(zhì)量標準的會計信息才能對會計信息使用者的經(jīng)濟決策提供可靠的幫助。具體包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性,9-28,（一）可靠性,企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。,可靠性包括：1.真實性；2.可驗證；3.中立性,9-29,（二）相關(guān)性,相關(guān)性也就是決策有用性。即企業(yè)提供的會計信息

14、應當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。,9-30,（三）明晰性,明晰性也可稱為可理解性，就是指企業(yè)提供的會計信息必須是清晰明了，便于會計信息的使用者容易理解和使用。,9-31,（四）可比性,企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 ●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比； ●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。,9-32,（五）實質(zhì)重于形式,企業(yè)應當

15、按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。,9-33,（六）重要性,企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易和事件。,9-34,（七）謹慎性,謹慎性又稱穩(wěn)健主義或者保守原則。要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負責或者費用。,9-35,（八）及時性,企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會

16、計確認、計量和報告，但不得提前或者延后。,9-36,第三節(jié) 會計確認、計量和報告,一、會計確認（一）會計要素確認●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認； ●對會計信息處理系統(tǒng)輸出的已經(jīng)經(jīng)過加工的會計信息進行進一步確認的過程——再確認；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認。,9-37,（二）會計確認的標準,會計確認的標準應該具有可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個特征 1.可定義

17、性是指某事項符合會計報表某一要素的定義。 2.可計量性是指被確認為某個會計要素的項目能被充分可靠地計量。 3.相關(guān)性是指會計信息必須符合“決策有用性”的特征。4.可靠性是指企業(yè)提供的會計信息必須真實的、可驗證的。,9-38,二、會計計量,會計計量是根據(jù)被計量單位的屬性，采用一定的計量屬性和計量單位，將企業(yè)的經(jīng)濟交易或事項的金額登記入賬并列示于會計報告及附注的過程。 會計計量單位有貨幣量單位、實物量單位和勞動量單位。,9-39,二

18、、會計計量,會計計量屬性的種類,9-40,（一）歷史成本,歷史成本是指企業(yè)在取得資產(chǎn)時所花費的代價。歷史成本是企業(yè)過去真實交易的結(jié)果。 歷史成本的優(yōu)點是其比較可靠，易于驗證。 歷史成本的缺點是計量會計信息相關(guān)性弱。 歷史成本的計量目前還是運用最廣泛的 。,9-41,（二）重置成本,重置成本是指在目前的市場條件和經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)重新購置與原資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。 這種計量屬性大多用于對企業(yè)盤盈資產(chǎn)的計

19、量。,9-42,（三）可變現(xiàn)凈值,可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)是在當前的市場情況下進行計量的，它按照企業(yè)資產(chǎn)的預計售價扣除估計至完工尚需發(fā)生的加工費、銷售費用與預計的相關(guān)稅費后的金額加以確定。這種計量屬性一般用于企業(yè)期末的存貨等資產(chǎn)的計量。,9-43,（四）現(xiàn)值,現(xiàn)值也稱現(xiàn)在值，它是指企業(yè)通過其持有資產(chǎn)的運用，預計將來會產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，將未來的現(xiàn)金流入折算成現(xiàn)在值。在所有的計量屬性中，只有現(xiàn)值是完全按照資產(chǎn)的定義來確定其價值的。對于會計信

20、息的使用者來說，用現(xiàn)值計量的會計信息是能體現(xiàn)出高度的相關(guān)性。,9-44,（五）公允價值,公允價值是指在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)的交換或債務(wù)的清償?shù)慕痤~。公允價值使用的前提條件是市場信息是公開的，同時交易雙方是自愿交易的。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般按照歷史成本計量。在采用其他四種計量屬性時應充分考慮和保證所確定的會計要素金額能夠可靠地取得和計量。,9-45,三、會計列報與信息披露,按照我國《企業(yè)財務(wù)報告條例

21、》的規(guī)定，企業(yè)應當采用編制財務(wù)會計報告的形式進行會計列報和信息的披露。企業(yè)會計列報和信息披露的內(nèi)容應當包括反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的信息。企業(yè)編制的財務(wù)報告，應當按照企業(yè)會計準則和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行編制，保持前后使用的會計政策的一致性，如果發(fā)生了會計政策的變更則應充分披露其變更的理由以及有此產(chǎn)生的影響。,9-46,本章主要內(nèi)容回顧,1．會計基本假設(shè)。 2．權(quán)責發(fā)生制原則。 3．會計信息質(zhì)量